|
Расширенный поиск
Письмо Центрального банка Российской Федерации от 30.12.2010 № 183-ТЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) П И С Ь М О от 30 декабря 2010 г. N 183-Т г. Москва Главные управления (национальные банки) Центрального банка Российской Федерации О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (для составления финансовой отчетности за 2010 год), в которых учтены требования действующих международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1 января 2010 года. Со дня подписания настоящего письма Банка России отменить письмо Банка России от 17 февраля 2010 года N 24-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 27 февраля 2010 года N 11-12). Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций. Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России". Приложение: на 301 листе. Председатель Центрального банка Российской Федерации С.М. ИГНАТЬЕВ Приложение к письму Банка России от 30 декабря 2010 года N 183-Т Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принятыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, под которыми понимаются Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) и Разъяснения, выпущенные Комитетом по интерпретациям МСФО (далее - КИМФО) (IFRIC (IFRS Interpretations Committee) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по интерпретациям (далее - ПКИ) (SIC (Standing Interpretations Committee). Глава 1. Общие положения 1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - российская бухгалтерская отчетность), кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также используют иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения. 1.2. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает: отчет о финансовом положении на конец отчетного периода; отчет о прибылях и убытках за отчетный период; отчет о совокупных доходах за отчетный период; отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период; отчет о движении денежных средств за отчетный период; примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания; отчет о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода в случае, если учетная политика применяется ретроспективно или осуществлен ретроспективный пересчет, или переклассификация статей в финансовой отчетности. Кредитные организации могут не менять ранее используемые наименования указанных выше отчетов. Кредитные организации могут представлять статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах - отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах или в едином отчете о совокупном доходе. 1.3. Уполномоченный орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности. 1.4. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, документального оформления профессиональных суждений (профессиональных мнений ответственных лиц кредитной организации, формирующихся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. В регламенте составления финансовой отчетности рекомендуется предусмотреть: структурные подразделения кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки российской бухгалтерской отчетности; работников кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок российской бухгалтерской отчетности; структурное подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих структурных подразделений кредитной организации, а также работников кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО; порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документов, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО; подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером (уполномоченным лицом), которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности. 1.5. Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если она соответствует всем требованиям действующих МСФО, обязательных к применению на дату составления отчетности. 1.6. Банк России рекомендует кредитным организациям постоянно осуществлять профессиональную подготовку и обучение соответствующих категорий служащих, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии с МСФО, теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения. 1.7. Данные Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ) (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492) (далее - Федеральный закон "О банках и банковской деятельности") и иными федеральными законами. Глава 2. Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ним 2.1. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к настоящим Методическим рекомендациям). Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО, например, путем: введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями; исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации при отсутствии либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями. 2.2. В примечания включается существенная, полная и полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации, в частности: описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации. В случае, если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой организации, в примечаниях указываются наименование и местонахождение материнской (головной) (далее - материнская) организации, сведения о подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО или информация о том, что консолидированная финансовая отчетность не подготовлена на основании требований МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (далее - МСФО (IAS) 27) с указанием причин ее несоставления (данная информация излагается в примечании 1 "Основная деятельность Группы" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация (данная информация излагается в примечании 2 "Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной) (данная информация излагается в примечании 3 "Основы представления отчетности" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО (данная информация излагается в примечании 4 "Принципы учетной политики" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках, отчета о совокупных доходах, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале в соответствии с МСФО; характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты"; описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками (кредитный риск, рыночные риски - валютный риск, риск процентной ставки, прочий ценовой риск и риск ликвидности), раскрытие информации по классам финансовых инструментов, позволяющей оценить влияние финансовых инструментов (включая производные финансовые инструменты) на финансовое положение и результаты деятельности кредитной организации, характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым кредитная организация подвергалась в течение отчетного периода и по состоянию на конец отчетного периода, и способы управления этими рисками в соответствии с МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (далее - МСФО (IFRS) 7). Объем раскрываемой информации зависит от масштабов использования кредитной организацией финансовых инструментов и способов управления финансовыми рисками; описание условных обязательств кредитной организации. В данном примечании раскрывается информация о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.; информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"; информация о существенных событиях, произошедших после отчетного периода, но до даты подписания финансовой отчетности и получения заключения аудиторской организации; информация о применяемых кредитной организацией в финансовой отчетности экономических понятиях (терминах) из утвержденного регламента составления финансовой отчетности; другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде. Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, приведенная в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям, включая принципы учетной политики, является одним из примеров раскрытия информации кредитными организациями и не является единственно возможным вариантом раскрытия информации в соответствии с МСФО. Глава 3. Составление финансовой отчетности 3.1. При подготовке финансовой отчетности кредитным организациям рекомендуется применять метод трансформации, а также использовать иную базу данных, формируемую на основе первичных документов в соответствии с учетной политикой по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО. 3.2. Метод трансформации включает в себя следующие этапы: 3.2.1. Первый этап - перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в статьи отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО и группировки статей отчета о совокупных доходах приведены в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям. 3.2.2. Второй этап - определение перечня необходимых корректировок статей отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО и статей отчета о совокупных доходах, в том числе на основе профессиональных суждений соответствующих структурных подразделений в целях: корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы; оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО; переклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках в статьи отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО. Примерный перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках методом трансформации приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям. 3.2.3. Третий этап - расчет сумм необходимых корректировок статей отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках и отчета о совокупных доходах для приведения их в соответствие с МСФО. 3.3. Кредитным организациям рекомендуется формировать отчет о движении денежных средств с использованием разработочных и вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям, и на основе данных отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО. 3.4. Кредитным организациям рекомендуется составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО не реже чем один раз в полугодие. При подготовке финансовой отчетности за период более короткий, чем полный финансовый год, необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность". 3.5. Кредитные организации, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, руководствуются требованиями МСФО (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые". 3.6. В случае, если кредитная организация контролирует и (или) оказывает существенное влияние на деятельность других организаций, то рекомендуется установить, являются ли данные организации по отношению к кредитной организации дочерними или зависимыми (ассоциированными), или совместно контролируемыми организациями (в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации", МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности"). В случае, если данные организации являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) или совместно контролируемыми организациями по отношению к кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных МСФО, кредитной организацией подготавливаются и представляются неконсолидированная финансовая отчетность, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской. Глава 4. Аудит финансовой отчетности 4.1. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями за период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, подтверждается аудиторской организацией в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 15) и статьей 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", за исключением неконсолидированной финансовой отчетности материнских кредитных организаций в случае составления консолидированной финансовой отчетности. 4.2. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью. Глава 5. Опубликование финансовой отчетности 5.1. Кредитные организации самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе опубликования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией. При принятии решения о сроках опубликования финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, кредитной организации следует учитывать, что в целях соблюдения принципов уместности и полезности отчетности информация своевременно доводится до сведения пользователей. 5.2. Подготовленную в соответствии с МСФО и подтвержденную аудиторской организацией финансовую отчетность Банк России рекомендует опубликовать на русском языке (отдельным изданием, либо в средствах массовой информации, либо на сайте кредитной организации в сети Интернет). Глава 6. Представление и использование финансовой отчетности 6.1. Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными пунктом 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365, 19 октября 2005 года N 7095, 27 октября 2008 года N 12525 ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72, от 26 октября 2005 года N 56, от 7 ноября 2008 года N 63). 6.2. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется: Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций и проведения сравнительного анализа с отчетностью, составленной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций и возможности принятия управленческих решений. Приложение 1 к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО Пример иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (далее - пример), приведен для составления консолидированной финансовой отчетности Группы АБВ Банка, которая учитывает полное использование действующих МСФО, обязательных к применению на дату составления отчетности. Данный пример применяется также для неконсолидированной финансовой отчетности, за исключением статей, относящихся к консолидированной отчетности. В целях соответствия отражения операций и сделок кредитных организаций МСФО данный пример может быть сокращен, изменен или дополнен, за исключением раскрытий, обязательных к применению. С учетом текущей ситуации на финансовых рынках кредитным организациям рекомендуется уделить особое внимание качеству и полноте раскрытия информации об управлении финансовыми и операционными рисками, а также, в зависимости от конкретных обстоятельств каждой кредитной организации, рекомендуется рассмотреть необходимость раскрытия дополнительной информации. Пример составлен за год, закончившийся 31 декабря 20YY года. При введении новых МСФО они должны быть применены при составлении финансовой отчетности в соответствии с правилами применения, указанными в МСФО. Цифры в первой колонке примера (ХХрNN(а)(А) обозначают: номер МСФО (ХХ), параграф (р), номер параграфа (NN), подпараграф (а) или номер параграфа в приложении (А). До конца 2003 года МСФО назывались IAS (International Accounting Standards). После 2003 года - IFRS (International Financial Reporting Standards). До марта 2002 года Разъяснения издавались ПКИ, после марта 2002 года - КИМФО. По тексту ссылки на МСФО (IAS) даются без указания аббревиатуры МСФО (IAS) или с указанием - МСФО (IAS). Ссылки на МСФО (IFRS) даются с указанием аббревиатуры МСФО (IFRS) или с указанием аббревиатуры IFRS. Ссылки на ПКИ (SIC) даются с указанием аббревиатуры ПКИ (SIC). Ссылки на КИМФО (IFRIC) даются с указанием аббревиатуры КИМФО (IFRIC) или с указанием аббревиатуры IFRIC. По тексту Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, отчетные периоды финансовой отчетности соответствуют: "20WW" - году, предшествующему 20ХХ, "20ХХ" - году, предшествующему отчетному, "20YY" - отчетному году, "20ZZ" - году, следующему за отчетным. Примечания 1-43 являются неотъемлемой частью данной консолидированной финансовой отчетности. (Числовые данные в таблицах примечаний рекомендуется представлять в порядке убывания.) Группа АБВ Банк Консолидированная финансовая отчетность Консолидированный отчет о финансовом положении ............ 12 Консолидированный отчет о прибылях и убытках ...............14 Консолидированный отчет о совокупных доходах ...............16 Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале .................................................. 17 Консолидированный отчет о движении денежных средств ........19 Примечания к консолидированной финансовой отчетности .......21 1. Основная деятельность Группы ..........................21 2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность .....................................21 3. Основы представления отчетности .......................22 4. Принципы учетной политики .............................28 4.1. Консолидированная финансовая отчетность ..........28 4.2. Ассоциированные организации ......................29 4.3. Ключевые методы оценки ...........................30 4.4. Первоначальное признание финансовых инструментов .................................... 32 4.5. Обесценение финансовых активов ...................33 4.6. Прекращение признания финансовых инструментов ....35 4.7. Денежные средства и их эквиваленты ...............36 4.8. Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках) ............................ 36 4.9. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ...............36 4.10. Сделки продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (продажи), займы ценных бумаг ...............................37 4.11. Средства в других банках .........................38 4.12. Кредиты и дебиторская задолженность ..............39 4.13. Векселя приобретенные ............................39 4.14. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи ......................................... 40 4.15. Финансовые активы, удерживаемые до погашения .....40 4.16. Гудвил ...........................................41 4.17. Основные средства ................................42 4.18. Инвестиционная недвижимость ......................43 4.19. Долгосрочные активы (выбывающие группы), классифицируемые как "предназначенные для продажи" .........................................44 4.20. Амортизация ......................................45 4.21. Нематериальные активы ............................46 4.22. Операционная аренда ..............................47 4.23. Финансовая аренда ................................47 4.24. Заемные средства .................................48 4.25. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ..48 4.26. Выпущенные долговые ценные бумаги ................49 4.27. Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность ................................... 49 4.28. Доли участников Банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью .........49 4.29. Обязательства кредитного характера ...............50 4.30. Уставный капитал и эмиссионный доход .............51 4.31. Привилегированные акции ..........................51 4.32. Собственные акции, выкупленные у акционеров ......51 4.33. Дивиденды ........................................51 4.34. Отражение доходов и расходов .....................51 4.35. Налог на прибыль .................................52 4.36. Переоценка иностранной валюты ....................53 4.37. Производные финансовые инструменты и учет хеджирования .................................... 54 4.38. Активы, находящиеся на хранении и в доверительном управлении ...................................... 57 4.39. Взаимозачеты .....................................57 4.40. Учет влияния инфляции ............................57 4.41. Оценочные обязательства ..........................58 4.42. Заработная плата и связанные с ней отчисления ....58 4.43. Отчетные сегменты ................................58 4.44. Операции со связанными сторонами .................59 4.45. Изменения в учетной политике и представлении финансовой отчетности ........................... 59 5. Денежные средства и их эквиваленты ....................60 6. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ....................61 7. Средства в других банках ..............................73 8. Кредиты и дебиторская задолженность ...................76 9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи ....84 10. Финансовые активы, удерживаемые до погашения ..........90 11. Инвестиции в ассоциированные организации ..............98 12. Гудвил ................................................99 13. Инвестиционная недвижимость ..........................100 14. Основные средства и нематериальные активы ............103 15. Прочие активы ........................................105 16. Долгосрочные активы (выбывающие группы), классифицируемые как "предназначенные для продажи", и прекращенная деятельность ......................... 106 17. Средства других банков ...............................108 18. Средства клиентов ....................................109 19. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ......110 20. Выпущенные долговые ценные бумаги ....................111 21. Прочие заемные средства ..............................112 22. Прочие обязательства .................................113 23. Уставный капитал и эмиссионный доход .................114 24. Прочие компоненты совокупного дохода (фонды) .........115 25. Процентные доходы и расходы ..........................117 26. Комиссионные доходы и расходы ........................118 27. Прочие операционные доходы ...........................118 28. Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток ...................119 29. Расходы за вычетом доходов по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток ......120 30. Административные и прочие операционные расходы .......121 31. Налог на прибыль .....................................121 32. Прибыль (Убыток) на акцию ............................125 33. Дивиденды ............................................127 34. Сегментный анализ ....................................127 35. Управление рисками ...................................132 36. Управление капиталом .................................148 37. Условные обязательства ...............................148 38. Производные финансовые инструменты и учет хеджирования ........................................ 151 39. Справедливая стоимость финансовых инструментов .......156 40. Операции со связанными сторонами .....................170 41. Приобретения .........................................175 42. События после отчетного периода ......................178 43. Влияние оценок и допущений на признанные активы и обязательства ......................................178 Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о финансовом положении за 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ______________________________________________________________ Примечание 20YY 20XX 1р54-80,113 ________________________________________________ Активы 1p54(i) Денежные средства и их эквиваленты 5 1р55 Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках) 1p54(d) Финансовые активы, оцениваемые по справедливой 39р9 стоимости через прибыль или убыток 6 IFRS7p8(a) 1p54(d) Финансовые активы, оцениваемые по 39р37(а) справедливой стоимости через прибыль или IFRS7p8(a) убыток, переданные без прекращения признания 6 1p54(d) Средства в других банках 7 IFRS7p8(c) 1p54(d) Кредиты и дебиторская задолженность 8 39p9 IFRS7p8(c) 1p54(d) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 9 39p9 IFRS7p8(d) 1p54(d) Финансовые активы, имеющиеся в наличии 39p37(a) для продажи, переданные без прекращения признания 9 IFRS7p8(d) 1p54(d) Финансовые активы, удерживаемые до погашения 10 39p9 IFRS7p8(b) 1p54(d) Финансовые активы, удерживаемые до погашения, 39p37(a) переданные без прекращения признания 10 IFRS7p8(b) 1p54(e) Инвестиции в ассоциированные организации 11 28p38 1p54(b) Инвестиционная недвижимость 13 1p54(j) Долгосрочные активы, классифицируемые как "предназначенные для продажи" 16 1p54(j) Активы, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как "предназначенные для продажи" 16 1p54(a) Основные средства 14 1p54(c) Нематериальные активы 14 1p55 Гудвил 12 1p54(n) Текущие требования по налогу на прибыль 1p54(o) Отложенный налоговый актив 31 1p55 Прочие активы 15 ________________________________________________ Итого активов ________________________________________________ Обязательства 1p54(m) Средства других банков 17 IFRS7p8(f) 1p54(m) Средства клиентов 18 IFRS7p8(f) 1p54(m) Финансовые обязательства, оцениваемые по 39p9 справедливой стоимости через прибыль или убыток 19 IFRS7p8(e) 1р54(m) Выпущенные долговые ценные бумаги 20 IFRS7p8(f) 1р54(р) Обязательства, относящиеся к выбывающим группам, классифицируемые как "предназначенные для продажи" 16 1р54(m) Прочие заемные средства 21 IFRS7p8(f) 1р55 Прочие обязательства 22 1р54(n) Текущие обязательства по налогу на прибыль 1р54(о) Отложенное налоговое обязательство 31 ________________________________________________ Итого обязательств ________________________________________________ Собственный капитал (Дефицит собственного капитала) 1р54(r) Уставный капитал 23 1р54(r) Эмиссионный доход 23 1р54(r) Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 24 1р54(r) Фонд переоценки основных средств 14,24 1р54(r) Фонд накопленных курсовых разниц 24 1р54(r) Фонд хеджированя денежных потоков 24 1р54(r) Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит) 24 ________________________________________________ 1p54(q) Неконтрольная доля участия 27р27 ________________________________________________ Итого собственный капитал (Дефицит собственного капитала) ________________________________________________ Итого обязательств и собственного капитала (Дефицита собственного капитала) ________________________________________________ 10р17 Утверждено к выпуску и подписано от имени (рекомендуется указать орган управления) "___" ___________ 20ZZ года. 1р55 (Если какая-либо статья, которая не была выделена в консолидированном отчете о финансовом положении отдельной строкой, является значительной для Группы, следует рассмотреть необходимость ее выделения. Отдельному раскрытию в консолидированном отчете о финансовом положении, как правило, подлежат статьи, превышающие 10% от общей суммы активов Группы. 39р20(Ь) Финансовые активы, переданные без права продажи или передачи в залог, отражаются в консолидированном отчете о финансовом положении в составе соответствующей категории финансовых инструментов, из которых они были переданы. 39р37(а) Если финансовый актив передан в обеспечение с (AG51(a) правом продажи или передачи в залог, Группа переклассифицирует этот актив в консолидированном отчете о финансовом положении в качестве переданного в обеспечение актива и выделяет его в отдельную строку в составе соответствующей категории финансовых инструментов, в которую он был включен на дату передачи в обеспечение. 1р39 В случае изменений учетной политики, применяемых ретроспективно, представляется дополнительный консолидированный отчет о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода.) Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ______________________________________________________________ 1p81-105, Примечание 20YY 20XX 113 ________________________________________________ IFRS7p20(b) Процентные доходы 25 IFRS7p20(b) Процентные расходы 25 ________________________________________________ Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы) ________________________________________________ IFRS7p20(e) Изменение резерва под обесценение (Изменение 39р63(AG84) сумм обесценения) кредитов и дебиторской IFRS7p16 задолженности, средств в других банках 7, 8 ________________________________________________ Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы) после создания резерва под обесценение кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по операциям с (а)(i) финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 28 IFRS7p20 Расходы за вычетом доходов по операциям с (a)(i) финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 29 IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по операциям с (a)(ii) финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по операциям с (a)(iii) финансовыми активами, удерживаемыми до погашения 1р85 Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой 1р85 Доходы за вычетом расходов от переоценки 21р17 иностранной валюты1 1р85 Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами IFRS7p20(с) Комиссионные доходы 26 IFRS7p20(с) Комиссионные расходы 26 1р85 Доходы (Расходы) от активов, размещенных по 39р43 ставкам выше (ниже) рыночных 7.8 1р85 Расходы (Доходы) от обязательств, привлеченных 39р43 по ставкам выше (ниже) рыночных 17, 18, 21 39р67,68 Изменение сумм обесценения финансовых активов, IFRS7p20(e) имеющихся в наличии для продажи 9 39р63(AG84) Изменение резерва под обесценение IFRS7p20(e) (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения 10 1p85 Изменение резерва по оценочным обязательствам 22 1p85 Прочие операционные доходы 27 ________________________________________________ Чистые доходы (расходы) 1p85 Административные и прочие операционные расходы 30 ________________________________________________ Операционные доходы (расходы) 1р82(с) Доля в прибыли (убытках) ассоциированных 28р38 организаций после налогообложения 11 ________________________________________________ Прибыль (Убыток) до налогообложения 1р82(d) Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль 31 12p77 ________________________________________________ Прибыль (Убыток) от продолжающейся деятельности 1р82(е) Прибыль (Убыток) от прекращенной деятельности 16 IFRS5p33,36A ________________________________________________ 1p82(f) Прибыль (Убыток) за период ________________________________________________ 1р83(а) Прибыль (Убыток) за период, приходящаяся на: 27р28 собственников кредитной организации 27р28 неконтрольную долю участия ________________________________________________ ЗЗр4А,66,67 Прибыль (Убыток) на акцию от продолжающейся деятельности, приходящаяся на собственников кредитной организации в течение периода2: базовая разводненная 32 ЗЗр68,68А,69 Прибыль (Убыток) на акцию от прекращенной деятельности, приходящаяся на собственников кредитной организации в течение периода: базовая разводненная 32 ________________________________________________ 33р9 Прибыль (Убыток) на акцию, приходящаяся на собственников кредитной организации в течение периода: базовая разводненная 32 ________________________________________________ 39AG83 1 Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты, относящиеся к долевым финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка которых отражается в составе прочих компонентов совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах, также должны учитываться в составе прочих компонентов совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах. 2 Если акции участников Группы свободно обращаются на бирже, рекомендуется раскрывать информацию о прибылях (убытках) на акцию в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а также раскрывать основы для расчетов в примечании по учетной политике. Если базовая прибыль на акцию отличается от прибыли с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении, оба этих показателя рекомендуется отражать в консолидированном отчете о прибылях и убытках. 1р83 (Если какая-либо статья, которая не была выделена в консолидированном отчете о прибылях и убытках, является значительной для Группы, следует рассмотреть необходимость ее выделения.) Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о совокупных доходах за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ______________________________________________________________ 1р7,81-105, Примечание 20YY 20XX 113 ________________________________________________ 1р81(Ь) Прибыль (Убыток) за период, признанная в отчете о прибылях и убытках Прочие компоненты совокупного дохода 1р82(д) Изменение фонда переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 21р52(Ь) Изменение фонда курсовых разниц 1р82(д) Изменение фонда переоценки основных средств 1р7 Изменение фонда хеджирования денежных потоков IFRS7p23(c) 1p82(h) Доля в изменениях прочего совокупного дохода 28р11 ассоциированных организаций 1р90,91 Налог на прибыль, относящийся к прочим компонентам совокупного дохода ________________________________________________ Прочие компоненты совокупного дохода за вычетом налога 24 ________________________________________________ Совокупный доход за период ________________________________________________ Совокупный доход, приходящийся на: 1p83(b)(ii) собственников кредитной организации 27р28 1p83(b)(i) неконтрольную долю участия 27р28 ________________________________________________ (Измените название отчета и статей, если результат за отчетный период представляет собой совокупный убыток.) Группа АБВ Банк Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) _____________________________________________________________ Приходится на участников Банка Примечание ____________________________________ Уставный Эмиссионный Фонд капитал доход переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи ________________________________________________ Фонд Фонд Фонд переоценки накопленных хеджирования основных курсовых денежных средств разниц потоков ________________________________________________ ________________________ Неконтрольна Итого Нераспределенная Итого доля участия собствен- прибыль ный (Накопленный капитал 1p106-110, дефицит) (дефицит) 113 ________________________________________________ Остаток за 31 декабря 20WW года (до пересчета) ________________________________________________ 1р106(b) Влияние изменений учетной политики 12р81(a) и исправления ошибок, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки", воздействие перехода на новые или пересмотренные МСФО ________________________________________________ Остаток на 1 января 20XX года (после пересчета) ________________________________________________ 1р106(а), Совокупный доход 24 (d)(ii) 1р 106(d)(iii) Эмиссия акций: 32р35 номинальная стоимость эмиссионный доход 1p 106(d)(iii) Покупка (Продажа) собственных акций, 32р33,34 выкупленных у акционеров 1p 106(d) Объединение организаций 27p 41(e) 1p 106(d)(iii) Дивиденды, объявленные: по обыкновенным акциям по привилегированным акциям 33 ________________________________________________ Остаток за 31 декабря 20XX года ________________________________________________ 1р106(а), Совокупный доход 24 (d)(ii) 1р 106(d)(iii) Эмиссия акций: 32р35 номинальная стоимость эмиссионный доход 1p 106(d)(iii) Покупка (Продажа) собственных акций, 32р33,34 выкупленных у акционеров 1p 106(d) Объединение организаций 27p 41(e) 1p 106(d)(iii) Дивиденды, объявленные: по обыкновенным акциям по привилегированным акциям 33 ________________________________________________ Остаток за 31 декабря 20YY года ________________________________________________ (Измените название отчета, если результат за период представляет собой дефицит собственного капитала. Любые значительные операции с собственными акциями рекомендуется раскрыть в примечании "Уставный капитал". Если собственные акции, выкупленные у акционеров, отражены в консолидированном отчете о финансовом положении отдельной строкой, то в данную таблицу рекомендуется вставить дополнительную колонку для этих акций. 28р11 Доля в изменениях компонентов совокупного дохода ассоциированных организаций отражается по соответствующим компонентам прочих совокупных доходов по статье "Совокупный доход" консолидированного отчета об изменениях в собственном капитале (например, сумма изменений фонда переоценки основных средств состоит из изменений в фонде переоценки, относящихся к Группе, в том числе доли Группы в соответствующем компоненте прочих совокупных доходов ассоциированной организации). 21р32,48 Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежной статьи, составляющей долю чистой инвестиции Группы в зарубежную деятельность, в валюту представления отчетности Группы, отражаются в прочих компонентах совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах. При выбытии зарубежной организации совокупная сумма курсовых разниц, относящихся к данному зарубежному подразделению, признанная в прочих компонентах совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах и накопленная в отдельном компоненте капитала, подлежит переклассификации в прибыль или убыток в порядке переклассификационной корректировки.) Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ______________________________________________________________ 1р111,113 7p10 Примечание 20YY 20XX ________________________________________________ Денежные средства от операционной деятельности 7p31 Проценты полученные 25 7p31 Проценты уплаченные 25 Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами Комиссии полученные 26 Комиссии уплаченные 26 Прочие операционные доходы 27 Уплаченные административные и прочие операционные расходы 30 7p35 Уплаченный налог на прибыль 31 ________________________________________________ Денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах ________________________________________________ Изменение в операционных активах и обязательствах Чистое снижение (прирост) по обязательным резервам на счетах в Банке России (центральных банках) Чистое снижение (прирост) по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток Чистое снижение (прирост) по средствам в других банках 7 Чистое снижение (прирост) по кредитам и дебиторской задолженности 8 Чистое снижение (прирост) по прочим активам 15 Чистый прирост (снижение) по средствам других банков 17 Чистый прирост (снижение) по средствам клиентов 18 Чистый прирост (снижение) по финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток Чистый прирост (снижение) по прочим обязательствам 22 ________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности ________________________________________________ 7p21 Денежные средства от инвестиционной деятельности 7p16(с) Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9 7p16(d) Выручка от реализации (и погашения) финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9 7p16(с,е) Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10 7p16(d,f) Выручка от погашения финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10 7p39 Приобретение дочерней организации за вычетом полученных денежных средств 41 7p39 Выручка от реализации дочерней организации за вычетом уплаченных денежных средств 41 7p16(а) Приобретение основных средств 14 7p16(b) Выручка от реализации основных средств 14 7p16(a) Приобретение объектов инвестиционной недвижимости 13 7p16(b) Выручка от реализации объектов инвестиционной недвижимости 13 7p31 Дивиденды полученные ________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) инвестиционной деятельности ________________________________________________ 7p21 Денежные средства от финансовой деятельности 7p17(a) Эмиссия обыкновенных акций 7p17(a) Эмиссия привилегированных акций 7p17(a) Прочие взносы акционеров в уставный капитал 7p17(b) Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров 23 7p17(a) Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров 23 7p42A Дополнительные взносы в дочернюю организацию 7p42A Выручка от реализации долей участия в дочерней организации без потери контроля 7p17(c) Поступления от выпуска долговых ценных бумаг 7p17(c) Погашение выпущенных долговых ценных бумаг 7p17(c) Привлечение прочих заемных средств 7p17(d) Возврат прочих заемных средств 7p31 Выплаченные дивиденды 33 7p17 Прочие выплаты акционерам ________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) финансовой деятельности ________________________________________________ Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты ________________________________________________ Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов Денежные средства и их эквиваленты на начало года 5 Денежные средства и их эквиваленты на конец года 5 ________________________________________________ 7p43 (Опишите операции, не связанные с движением денежных средств.) (Следует тщательно подходить к подготовке консолидированного отчета о движении денежных средств, в частности, к раскрытию движений по кредитам, ценным бумагам, депозитам и прочим заемным средствам. 1. Распространенной ошибкой является допущение того, что все изменения по этим строкам относятся к движению денежных средств от операционной деятельности. 2. Курсовые разницы от переоценки таких финансовых инструментов, выраженных в иностранной валюте, отраженные в течение отчетного периода по строке "Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты", подлежат взаимному исключению. 3. Все корректировки по справедливой стоимости подлежат исключению. 4. Движение по строкам "Поступления от выпуска долговых ценных бумаг" и "Погашение выпущенных долговых ценных бумаг" консолидированного отчета о движении денежных средств может быть классифицировано в состав операционной деятельности, например, в части осуществления операций с выпущенными векселями и депозитными (сберегательными) сертификатами. 5. Движение по строкам "Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" и "Выручка от реализации (и погашения) финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" консолидированного отчета о движении денежных средств может быть классифицировано в состав операционной деятельности при осуществлении операций с такими финансовыми инструментами не в инвестиционных целях.) Группа АБВ Банк Примечания к консолидированной финансовой отчетности за 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) 1. Основная деятельность Группы 1р138(b) Данная консолидированная финансовая отчетность, 27р1,3,5 подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, включает финансовую отчетность АБВ Банка, его дочерних организаций (далее - Группа), совместно контролируемых и ассоциированных организаций. АБВ Банк (далее - Банк) - это кредитная организация, созданная в форме открытого акционерного общества (или укажите иную организационно-правовую форму). Банк работает на основании Генеральной лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (Банком России), с _____ года. Основным видом деятельности Банка являются банковские операции на территории Российской Федерации. Банк участвует в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 52, ст. 5029; 2004, N 34, ст. 3521; 2005, N 1, ст. 23; N 43, ст. 4351; 2006, N 31, ст. 3449; 2007, N 12, ст. 1350; 2008, N 42, ст. 4699; N 52, ст. 6225; 2009, N 48, ст. 5731). Система обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации гарантирует вкладчику выплату 100% возмещения по вкладам, размер которых не превышает 700 тысяч рублей, в случае отзыва у Банка лицензии или введения Банком России моратория на платежи. Банк имеет _____ филиалов в Российской Федерации, а также зарубежных филиалов в _____ . Кроме того, у Банка имеются представительства в _____ . 1р138(а) Банк зарегистрирован по следующему адресу: _____ . Фактическое местонахождение Банка по адресу: _____ (заполняется в случае несовпадения с адресом регистрации). Основным местом ведения деятельности Банка является _____ . 1р138(с) ( _____ ) является непосредственной материнской 27р4 (головной) (далее - материнской) организацией 24р12 Банка (20XX г.: _____ ). (В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО (IAS) 1) рекомендуется указать название материнской организации и конечных владельцев. Кроме того, рекомендуется рассмотреть целесообразность раскрытия в данной консолидированной финансовой отчетности дополнительной информации о структуре акционеров либо в данном примечании, либо в примечаниях по уставному капиталу и операциям со связанными сторонами.) (Если финансовая отчетность составляется для Группы, рекомендуется перечислить всех существенных участников Группы и раскрыть информацию о структуре Группы. Перечень основных консолидированных дочерних организаций может быть представлен в отдельном примечании.) Далее представлена информация о дочерних организациях в составе Группы: Доля Доля Дочерние Вид в голосующих в уставном Страна организации деятельности акциях капитале регистрации ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ 2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность (Рекомендуется раскрывать текущее и ожидаемое состояние экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых Группа осуществляет свою деятельность. Описание ожидаемого состояния экономической ситуации формируется самой кредитной организацией, составляющей финансовую отчетность.) 3. Основы представления отчетности 1p16 Консолидированная финансовая отчетность Группы подготовлена в соответствии с МСФО, включая все принятые ранее МСФО и Разъяснения Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности. Банк и его дочерние и ассоциированные организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями законодательства, применяемого в странах их регистрации. Данная финансовая отчетность подготовлена на основе бухгалтерской отчетности с учетом корректировок и переклассификации статей, которые необходимы для приведения ее в соответствие с МСФО. Принципы учетной политики, использованные при подготовке данной консолидированной финансовой отчетности, представлены далее. Данные принципы применялись последовательно в отношении всех периодов, представленных в отчетности (если не указано иное). 1p117(a) Группа ведет бухгалтерский учет в валюте Российской Федерации и осуществляет учетные записи в соответствии с требованиями банковского законодательства Российской Федерации. Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основе этих учетных записей с корректировками, необходимыми для приведения ее в соответствие со всеми существенными аспектами МСФО. Основные корректировки относятся к (рекомендуется перечислить основные виды корректировок, применимых к данной Группе). В связи с внесенными в 2008 году изменениями в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка" и МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты - раскрытия" - "Переклассификация финансовых активов" Группа ( _____ 2008 года) переклассифицировала финансовые активы из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенных для торговли, и имеющихся в наличии для продажи. Снижение рыночных цен, имевшее место в третьем квартале 2008 года, является редким событием, так как оно в значительной степени не соответствует общей тенденции волатиль-ности, наблюдавшейся на финансовых рынках за прошедшие периоды. IFRS7p12A(b) Далее указаны балансовая стоимость и справедливая стоимость (для каждого отчетного периода начиная с 2008 года) всех переклассифицированных финансовых активов, которые еще не проданы или признание которых не прекращено каким-либо иным образом: Балансовая стоимость (Амортизированная стоимость) Справедливая стоимость ________________________________________________ Финансовые активы, удерживаемые до погашения Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя Kредиты и дебиторская задолженность Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя Имеющиеся в наличии для продажи Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя ________________________________________________ IFRS7p6(B1) Итого ________________________________________________ IFRS7p12A(e) (Самостоятельно определите классы финансовых инструментов с учетом их характеристик.) Далее указаны признанные прибыли или убытки (за каждый отчетный период начиная с 2008 года) после даты переклассификации и доходы или расходы от переоценки по справедливой стоимости, которые были бы отражены в отчетности, если бы эти активы не были переклассифицированы: Доходы или расходы от переоценки по Процентные доходы справедливой стоимости, за вычетом убытка которые были бы отражены, от обесценения, если бы финансовые отраженные после активы не были переклассификации переклассифицированы ______________________________________________________________ Предназначенные для торговли - отражаемые на счете прибылей и убытков Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя Имеющиеся в наличии для продажи - отражаемые на счете прибылей и убытков Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя Имеющиеся в наличии для продажи - прибыль или убыток, отражаемый в собственном капитале Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя ______________________________________________________________ Итого ______________________________________________________________ (В случае, если влияние переклассификации было несущественным, то раскрытия данной информации не требуется.) IFRS7p12А (В случае переклассификаций, проведенных кредитной организацией после 2008 года, раскрывается дополнительная информация в соответствии с параграфом 12А МСФО (IFRS) 7.) 1р125,132 (Пример раскрытия информации об использовании принципа непрерывно действующей организации: Данная финансовая отчетность подготовлена на основе принципа непрерывно действующей организации. См. примечание 43.) 8р14,19 Применяемая учетная политика соответствует той, которая использовалась в предыдущем финансовом году, за исключением применения Группой новых, пересмотренных МСФО, обязательных к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 20YY года. (Рекомендуется указать новые или пересмотренные МСФО, с применением которых у Группы связаны изменения в учетной политике. Рекомендуется рассмотреть основные аспекты влияния указанных изменений в учетной политике.) Некоторые новые МСФО стали обязательными для Группы в период с 1 января по 31 декабря 2010 года. Далее перечислены новые и пересмотренные МСФО, которые в настоящее время применимы к деятельности Группы, а также представлено описание их влияния на учетную политику Группы. Все изменения в учетной политике были сделаны ретроспективно, если не указано иное. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (далее - МСФО (IAS) 27) (пересмотренный в январе 2008 года; вступил в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IAS) 27 применяется ретроспективно, за исключением следующих изменений: организация распределяет общий совокупный доход между собственниками материнской организации и держателями неконтролирующего пакета (ранее именовавшимися "долей меньшинства") даже в том случае, когда результаты по неконтролирующему пакету представляют собой убыток; изменения в доле собственности материнской организации в дочерней организации, не приводящие к потере контроля над дочерней организацией, подлежат отражению в учете как операции с собственниками; на дату утраты контроля над дочерней организацией все сохранившиеся инвестиции в бывшую дочернюю организацию подлежат оценке по справедливой стоимости. (Пересмотренный МСФО (IAS) 27 не оказал существенного влияния на финансовую отчетность Группы.) МСФО (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" (далее - МСФО (IFRS) 1) (пересмотренный в ноябре 2008 года; вступил в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IFRS) 1 сохраняет содержание предыдущей версии, но имеет другую структуру, что облегчает пользователям его понимание. (Пересмотренный МСФО (IFRS) 1 не оказал существенного влияния на финансовую отчетность Группы.) МСФО (IFRS) 3 "Объединение организаций" (далее - МСФО (IFRS) 3) (пересмотренный в январе 2008 года; вступил в силу для объединений организаций, с датой приобретения, приходящейся на начало или дату, следующую за началом первого годового отчетного периода, начинающегося с 1 июля 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IFRS) 3 разрешает организациям по своему усмотрению выбирать метод оценки доли неконтроли-рующего пакета. Они могут использовать для этого существующий метод МСФО (IFRS) 3 (пропорциональная доля организации-покупателя в идентифицируемых чистых активах приобретенной организации) или проводить оценку на основе справедливой стоимости. Пересмотренный МСФО (IFRS) 3 содержит более подробное руководство по применению метода приобретения к объединению организаций. Отменено требование об оценке по справедливой стоимости всех активов и обязательств на каждом этапе поэтапного приобретения организации для целей расчета доли гудвила. Теперь гудвил оценивается как разница на дату приобретения между справедливой стоимостью ранее принадлежавшей приобретающей стороне доли участия в приобретаемой организации, справедливой стоимостью переданной суммы оплаты, стоимостью неконтрольной доли участия в приобретаемой организации и приобретенных чистых активов. Затраты, связанные с приобретением, учитываются отдельно от объединения организаций и поэтому отражаются как расходы, а не включаются в гудвил. Организация-покупатель отражает обязательство в отношении условной суммы оплаты за приобретение на дату приобретения. Изменения стоимости этого обязательства после даты приобретения отражаются в соответствии с другими применимыми МСФО, а не путем корректировки гудвила. Пересмотренный МСФО (IFRS) 3 применяется перспективно в отношении объединения организаций, для которого дата приобретения совпадает или наступает после начала первого годового отчетного периода, начинающегося с 1 июля 2009 года. (Пересмотренный МСФО (IFRS) 3 не оказал существенного влияния на финансовую отчетность Группы.) Изменения к МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" - "Применимость к хеджируемым статьям" (выпущены в августе 2008 года; вступили в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 года или после этой даты). Данные изменения разъясняют, каким образом принципы, определяющие применимость учета при хеджировании к хеджируемому риску или части потоков денежных средств, используются в различных ситуациях. (Данные изменения не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Группы.) Изменения к МСФО (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" - "Дополнительные исключения для принимающих стандарт впервые" (выпущены в июле 2009 года; вступили в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 года или после этой даты). Данные изменения разъясняют правила перехода некоторых юрисдикций, принимающих стандарт впервые, на международные стандарты финансовой отчетности. (Данные изменения не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Группы.) Изменения к МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе долевых инструментов" - "Групповые сделки на основе долевых инструментов с выплатами денежными средствами" (выпущены в июне 2009 года; вступили в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 года или после этой даты). Данные изменения уточняют сферу применения МСФО (IFRS) 2, взаимодействие МСФО (IFRS) 2 с другими МСФО, а также учет некоторых групповых сделок на основе долевых инструментов. (Данные изменения не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Группы.) "Усовершенствования МСФО" (выпущены в апреле 2009 года; большинство изменений вступило в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 года или после этой даты). Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил второй сборник поправок к МСФО главным образом с целью устранения внутренних несоответствий и уточнения формулировок: поправка к МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (далее - МСФО (IFRS) 5) разъясняет, что требования в отношении раскрытия информации о долгосрочных активах и выбывающих группах, классифицированных в качестве предназначенных для продажи, а также прекращенной деятельности излагаются исключительно в МСФО (IFRS) 5. Требования в отношении раскрытия информации, содержащиеся в других МСФО, применяются только в том случае, если это специально оговорено для подобных долгосрочных активов или прекращенной деятельности. Поправка к МСФО (IFRS) 5 применяется перспективно для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 года. (Данная поправка не оказала существенного влияния на финансовую отчетность Группы); поправка к МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" разъясняет, что активы и обязательства сегмента необходимо раскрывать только в том случае, если эти активы и обязательства включены в оценку, используемую исполнительным органом, ответственным за принятие операционных решений. Поскольку исполнительный орган, ответственный за принятие операционных решений Группы, анализирует активы и обязательства сегментов, Группа раскрыла данную информацию; поправка к МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" поясняет, что в качестве денежных потоков от инвестиционной деятельности могут классифицироваться только затраты, приводящие к признанию актива; поправка к МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" разъясняет, что самым крупным подразделением, которое может использоваться для распределения гудвила, приобретенного в результате объединения организаций, является операционный сегмент согласно МСФО (IFRS) 8 до агрегирования. Поправка к МСФО (IAS) 36 применяется перспективно для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 года. Данная поправка не оказала влияния на финансовую отчетность Группы, поскольку ежегодно проводимая проверка на предмет обесценения осуществлялась на уровне индивидуальных операционных сегментов до их объединения. Разъяснение КИМФО (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов владельцам" (далее - КИМФО (IFRIC) 17) (выпущено в ноябре 2008 года; вступило в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 года или после этой даты). Данное Разъяснение применяется к распределению на пропорциональной основе неденежных активов между собственниками, кроме операций под общим контролем, и требует признания обязательства по выплате дивидендов в момент их объявления, рассчитанного исходя из справедливой стоимости чистых активов, подлежащих распределению, с отражением разницы между суммой уплаченных дивидендов и балансовой стоимостью распределяемых чистых активов в составе прибыли или убытка. В соответствии с КИМФО (IFRIC) 17 кредитная организация должна дополнительно раскрыть информацию в случае, если чистые активы, подлежащие распределению между собственниками, являются прекращенной деятельностью. (Разъяснение КИМФО (IFRIC) 17 не оказало существенного влияния на финансовую отчетность Группы.) (Рекомендуется раскрыть информацию о досрочном принятии новых или пересмотренных МСФО с указанием наличия или отсутствия влияния данного факта на финансовую отчетность Группы.) Влияние перехода на новые или пересмотренные МСФО. В результате принятия (рекомендуется перечислить принятые МСФО) Группа внесла изменения в представление финансовой отчетности. Воздействие переклассификации было существенным (несущественным) и может быть описано следующим образом: 20YY 20XX Увеличение _____________ _____________ _____________ Уменьшение _____________ _____________ _____________ 1р41,42 Там, где это необходимо, сравнительные данные были скорректированы для приведения в соответствие с изменениями в представлении отчетности текущего года. 1р39 (В случае если Группа применяет изменения в учетной политике либо производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в финансовой отчетности и если данные корректировки существенно влияют на суммы, приведенные в консолидированном отчете о финансовом положении за предыдущий период, то Группе рекомендуется представлять дополнительно данные из консолидированного отчета о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода.) 8p30 Опубликован ряд новых МСФО, которые являются обязательными для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или после этой даты, и которые Группа еще не приняла досрочно: МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (далее - МСФО (IAS) 24) (пересмотренный в ноябре 2009 года; вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IAS) 24 упрощает требования по раскрытию информации в отношении организаций, связанных с государственными органами, и уточняет определение связанных сторон. В настоящее время Группа проводит оценку того, как МСФО (IAS) 24 повлияет на финансовую отчетность. МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9) (выпущен в ноябре 2009 года; вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты). МСФО (IFRS) 9 постепенно заменит МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Организации могут досрочно применить МСФО (IFRS) 9 для годовых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2009 года или после этой даты. МСФО (IFRS) 9 вводит новые требования к классификации и оценке финансовых активов. В частности, в целях последующей оценки все финансовые активы должны классифицироваться как оцениваемые по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости с переоценкой через прибыль или убыток, при этом возможен не подлежащий отмене выбор отражения переоценки долевых финансовых инструментов, не предназначенных для торговли, через прочий совокупный доход консолидированного отчета о совокупных доходах. В настоящее время Группа проводит оценку того, как МСФО (IFRS) 9 повлияет на финансовую отчетность. Изменения к МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" (далее - МСФО (IAS) 32) - "Классификация прав на приобретение дополнительных акций" (выпущены в октябре 2009 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 февраля 2010 года или после этой даты). В соответствии с изменениями определение финансового обязательства в МСФО (IAS) 32 меняется таким образом, что права на приобретение дополнительных акций, а также некоторые опционы и варранты будут классифицироваться как долевые инструменты. Это применимо, если всем держателям непроизводных долевых финансовых инструментов организации одного и того же класса на пропорциональной основе предоставляются права на фиксированное количество дополнительных акций в обмен на фиксированную сумму денежных средств в любой валюте. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данные изменения повлияют на финансовую отчетность. Изменения к (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" - "Ограниченное исключение из сопоставимого раскрытия информации в соответствии с МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" для принимающих МСФО впервые" (выпущены в январе 2010 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2010 года или после этой даты). Данные изменения уточняют раскрытие информации о финансовых инструментах при применении МСФО впервые. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данные изменения повлияют на финансовую отчетность. Изменения к МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" - "Раскрытие информации - передача финансовых активов" (выпущены в октябре 2010 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2011 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения). В соответствии с изменениями информация о рисках, возникающих в связи с передачей отчитывающейся организацией финансовых активов, в том числе при секьюритизации, подлежит раскрытию в примечаниях в составе финансовой отчетности. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данные изменения повлияют на финансовую отчетность. Разъяснение КИМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" (выпущено в ноябре 2009 года; вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2010 года или после этой даты). Данное Разъяснение предоставляет руководство по учету у организации-должника долевых инструментов, выпущенных в погашение финансовых обязательств. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данное Разъяснение повлияет на финансовую отчетность. Изменения к КИМФО (IFRIC) 14 "МСФО (IAS) 19 - предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь" - "Досрочное погашение минимальных требований к финансированию" (выпущены в ноябре 2009 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или после этой даты). Данные изменения применяются в определенных обстоятельствах - когда организация выполняет требования по минимальному финансированию и вносит предварительную оплату взносов в целях выполнения таких требований. Изменения разрешают организации учитывать выгоду от предварительной оплаты в качестве актива. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данные изменения повлияют на финансовую отчетность. "Усовершенствования МСФО" (выпущены в мае 2010 года; большинство изменений вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или после этой даты). Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил сборник поправок к МСФО главным образом с целью устранения внутренних несоответствий и уточнения формулировок: поправка к МСФО (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" затронула вопросы изменений в учетной политике в год принятия МСФО, использования переоценки в качестве условной стоимости и использования условной стоимости для операций, подверженных тарифному регулированию. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данная поправка повлияет на финансовую отчетность; поправка к МСФО (IFRS) 3 "Объединение организаций" затронула вопросы переходных положений для условного возмещения, относящегося к объединению организаций, которое произошло до даты вступления в силу пересмотренного МСФО, оценки неконтрольной доли участия и незаменяемых и произвольно заменяемых вознаграждений, основанных на долевых инструментах. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данная поправка повлияет на финансовую отчетность; поправка к МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" уточняет порядок взаимодействия между количественным и качественным раскрытием информации о характере и степени рисков, возникающих по финансовым инструментам. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данная поправка повлияет на финансовую отчетность; поправка к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" уточняет раскрытие информации по отчету об изменениях в составе собственных средств. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данная поправка повлияет на финансовую отчетность; поправка (2008 года) к МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" приводит к уточнению переходных положений МСФО (IAS) 21 "Влияние изменения валютных курсов", МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации" и МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности". В настоящее время Группа проводит оценку того, как данная поправка повлияет на финансовую отчетность; поправка к МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" затронула вопрос раскрытия информации о значительных операциях и событиях. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данная поправка повлияет на финансовую отчетность; поправка к КИМФО (IFRIC) 13 "Программы лояльности клиентов" уточняет определение справедливой стоимости призовых баллов с учетом справедливой стоимости призов, на которые они могут быть обменяны. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данная поправка повлияет на финансовую отчетность. (Рекомендуется добавить описание новых МСФО, выпущенных до даты утверждения отчетности.) 8р30 По мнению Группы, применение перечисленных выше МСФО не повлияет существенно на финансовую отчетность Группы в течение периода их первоначального применения (или опишите соответствующее влияние). 8р29 (В случае применения новых МСФО до даты вступления этих МСФО в силу рекомендуется указать это в примечаниях к отчетности. Данная финансовая отчетность включает в себя все МСФО, которые являлись действующими на конец отчетного периода.) Подготовка консолидированной финансовой отчетности требует применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления консолидированной финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в течение отчетного периода. 1р122 Суждения, выработанные соответствующим структурным подразделением в процессе применения учетной политики, оказывающие значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности и являющиеся наиболее существенными для консолидированной финансовой отчетности, раскрываются в примечании 43. 4. Принципы учетной политики 4.1. Консолидированная финансовая отчетность 1р117(b) Дочерние организации - это организации, 1р119 которые контролируются другой организацией IFRS7p21 (называемой материнской), включая организации 27р4,12 специального назначения (ОСН) (необходимо проверить соблюдение ПКИ (SIC) 12 "Консолидация - организации специального назначения" и правил консолидации в отношении ОСН), в которых Группе напрямую или косвенно принадлежит более половины голосующих акций, либо существует другая возможность контролировать их финансовую и операционную политику для получения экономических выгод. 27р14,15 Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые в настоящее время являются реализуемыми или конвертируемыми, рассматриваются при принятии решения о том, контролирует ли Группа организацию. 1р119 Дочерние организации включаются в IFRS3p4,8, консолидированную финансовую отчетность по 9,10,(А) методу приобретения начиная с даты фактического получения Группой контроля над дочерними организациями и исключаются из консолидированной отчетности начиная с даты прекращения контроля. Датой, когда организация-покупатель получает контроль над дочерней организацией, является дата, если иное не предусмотрено письменным соглашением сторон, когда организацияпокупатель юридически передает возмещение, приобретает активы и принимает обязательства приобретаемой организации. На дату приобретения (получения контроля) организация-покупатель признает отдельно от гудвила идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и неконтрольную долю участия в приобретаемой организации. Доля участия в капитале дочерней организации, которая прямо или косвенно не принадлежит материнской организации, является неконтрольной долей участия. 27р41(а) (Группе принадлежит менее 50% голосующих акций в полностью консолидированной дочерней организации _____ . Группа обладает полномочиями контролировать финансовую и операционную политику этой дочерней организации через договорные отношения с _____ .) 27p41(b),(d) (Группе принадлежит более 50% голосующих акций в _____ , однако у нее отсутствует возможность контролировать финансовую и операционную политику этой организации в связи с договорами, заключенными с _____ , в которых указано, что _____ . Соответственно, _____ (организация) не включается в консолидированную финансовую отчетность.) IFRS3p18, Организация - покупатель оценивает 42,53 идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства, а при поэтапном приобретении - и долю в капитале приобретаемой организации, которой она ранее владела, по справедливой стоимости на дату приобретения (получения контроля). Расходы, связанные с приобретением дочерних организаций, отражаются как расходы по статье "Административные и прочие операционные расходы" консолидированного отчета о прибылях и убытках. IFRS3p37 Возмещение, переданное при приобретении IFRS3p38 организации, оценивается по справедливой стоимости, которая вычисляется как сумма справедливых стоимостей на дату приобретения (получения контроля) активов, переданных организацией-покупателем, обязательств, принятых организацией-покупателем перед бывшими владельцами приобретаемой организации, и долей участия в капитале, выпущенных организацией-покупателем. В случаях, когда переданные активы или обязательства остаются в Группе после приобретения организации, Группа оценивает такие активы или обязательства по их балансовой стоимости непосредственно перед датой приобретения и не признает прибыль или убыток в составе консолидированного отчета о прибылях и убытках по активам или обязательствам, которые она контролирует, как до, так и после приобретения организации. IFRS3p39 Условное возмещение, которое организация - покупатель передает в обмен на приобретаемую организацию, включает активы или обязательства, возникающие в соответствии с соглашением об условном возмещении. Организация-покупатель признает справедливую стоимость условного возмещения на дату приобретения как часть возмещения, переданного в обмен на приобретаемую организацию. IFRS3p19,B44 При приобретении дочерних организаций организация-покупатель оценивает неконтрольную долю участия в приобретаемой организации по справедливой стоимости или пропорционально неконтрольной доле участия в идентифицируемых чистых активах приобретаемой организации. 27р27,28 В консолидированном отчете о финансовом положении неконтрольная доля участия отражается отдельной строкой в составе собственных средств, в консолидированном отчете об изменениях в составе собственных средств - в отдельной графе. Неконтрольная доля участия, относящаяся к результатам деятельности отчетного периода, отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках и консолидированном отчете о совокупных доходах отдельной строкой. Совокупная прибыль относится на собственников материнской организации и неконтрольную долю участия, даже если это приводит к отрицательному значению неконтрольной доли участия. 27р30 Изменения в доле участия материнской организации в дочерней организации, не приводящие к потере контроля, отражаются в консолидированном отчете об изменениях в собственном капитале. 27р20 Операции между участниками Группы, остатки по соответствующим счетам и нереализованные доходы по операциям между участниками Группы взаимоисключаются. Нереализованные расходы по операциям участников Группы также взаимоисключаются, кроме случаев, когда соответствующая операция свидетельствует об обесценении передаваемого актива. 27р25 Там, где необходимо, финансовая отчетность дочерних организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы. 27р34,37 На дату потери контроля над дочерней организацией оставшиеся инвестиции в бывшую дочернюю организацию оцениваются по справедливой стоимости, которая на указанную дату расценивается как их справедливая стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива или, если применимо, как стоимость инвестиций в ассоциированную организацию или совместно контролируемую организацию при первоначальном признании. 4.2. Ассоциированные организации 1р117(b) Ассоциированные организации - это организации, 1р119 в которых Группе принадлежит от 20 до 50% голосующих акций или на деятельность которых Группа оказывает значительное влияние, но не контролирует их. Значительное влияние представляет собой возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой. 28р11,13,23, Инвестиции в ассоциированные организации 29,30,33,39 первоначально учитываются по себестоимости и в дальнейшем отражаются по методу долевого участия. В соответствии с этим методом доля Группы в прибылях и убытках ассоциированных организаций после приобретения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а ее доля в изменении прочих компонентов совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах после приобретения относится на прочие компоненты совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах Группы. Балансовая стоимость инвестиций корректируется с учетом совокупных изменений доли Группы в ассоциированной организации. Когда доля расходов Группы, связанных с ассоциированной организацией, равняется или превышает ее долю в ассоциированной организации, Группа отражает последующие расходы, только если она приняла на себя обязательства или производила платежи от имени данной ассоциированной организации. 28р18,19 Использование метода долевого участия 28р19А прекращается с даты, с которой Группа утрачивает значительное влияние на ассоциированную организацию, при этом сохранившиеся инвестиции в бывшую ассоциированную организацию оцениваются по справедливой стоимости, которая на указанную дату расценивается как их справедливая стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива. Разница между суммарным значением справедливой стоимости сохранившихся инвестиций и любых поступлений от выбытия части инвестиций в ассоциированную организацию и справедливой стоимостью инвестиций на дату потери значительного влияния отражается по статьям "Прочие операционные доходы" или "Административные и прочие операционные расходы" консолидированного отчета о прибылях и убытках. 28р22 Нереализованные доходы по операциям между 28р26 Группой и ассоциированными организациями исключаются пропорционально доле Группы в ассоциированных организациях. Нереализованные расходы также взаимоисключаются, если операции не свидетельствуют об обесценении переданного актива. Там, где необходимо, учетная политика ассоциированных организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы. Инвестиции в ассоциированные организации отражаются по статье "Инвестиции в ассоциированные организации" консолидированного отчета о финансовом положении. 4.3. Ключевые методы оценки 1р117(а) При отражении финансовых инструментов Группа использует следующие методы их оценки: по справедливой стоимости, по амортизированной стоимости или по себестоимости. 39р9 Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. 39(AG71) Финансовые инструменты считаются котируемыми на активном рынке, если котировки по данным инструментам регулярно определяются и информация о них является доступной на фондовой бирже через информационные системы или в иных информационных источниках, а также если эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, совершаемые независимыми участниками рынка. 39(AG72) Справедливая стоимость по финансовым инструментам, котируемым на активном рынке, определяется на основе: биржевых рыночных котировок (рыночных цен), как правило, для финансовых инструментов, обращающихся через организаторов торговли; цены спроса на финансовые активы и цены предложения на финансовые обязательства, а также расчетной справедливой стоимости, определяемой по данным информационных систем (например, "Reuters" и "Bloomberg"), дилеров рынка и иных источников. При отсутствии текущих котировок на активном рынке для определения справедливой стоимости может применяться следующая информация: последняя котировка (цена спроса (предложения) по данным внешних независимых источников, если с момента ее определения до конца отчетного периода не произошло существенного изменения экономических условий; фактическая цена сделки, совершенной Группой на типовых условиях, если с момента ее совершения до конца отчетного периода не произошло существенного изменения экономических условий. В случае существенного изменения экономических условий указанная последняя котировка (цена сделки) подлежит корректировке с учетом изменения котировки (цены сделки) на аналогичные финансовые инструменты. По долговым ценным бумагам может проводиться корректировка указанной последней котировки (цены сделки) с учетом изменения срока обращения долговой ценной бумаги. 39(AG69) В основе определения справедливой стоимости лежит допущение о непрерывности деятельности организации, которая не имеет намерения или необходимости ликвидироваться, значительно сокращать масштабы своей деятельности или осуществлять операции на невыгодных условиях. Таким образом, справедливая стоимость не эквивалентна сумме, получаемой Группой при совершении вынужденной сделки, принудительной ликвидации или распродаже имущества в счет погашения долгов. 39(AG74) Для определения справедливой стоимости финансовых инструментов, по которым отсутствует информация о рыночных ценах (котировках) из внешних источников, используются такие методы оценки, как модель дисконтируемых денежных потоков и анализ финансовой информации об объектах инвестирования. В случае, если существует метод оценки финансового инструмента, широко применяемый участниками рынка, подтвердивший соответствие оценок значениям цен, полученных по результатам проведения фактических рыночных сделок, для определения цены инструмента может использоваться такой метод оценки. Применяемый метод оценки может быть выбран для каждого конкретного случая определения справедливой стоимости, при этом, если иное не обосновано, применяются методы оценки, основанные на биржевых рыночных ценах и котировках цен спроса и предложения. Группа классифицирует информацию, используемую при определении справедливой стоимости финансового инструмента в зависимости от значимости исходных данных, используемых при оценках, следующим образом: текущие цены (котировки) активного рынка по финансовым инструментам, одинаковым с оцениваемым финансовым инструментом (уровень 1); в случае отсутствия информации о текущих ценах (котировках) - цена совершенной на активном рынке самой последней сделки, если с момента ее проведения до конца отчетного периода не произошло существенных изменений экономических условий, и текущие цены (котировки) по сопоставимым финансовым инструментам, если со времени совершения сделки условия изменились, а также информация, основанная на данных, наблюдаемых на рынке (уровень 2); цены, рассчитанные с помощью методик оценки, исходные данные для которых не основаны на наблюдаемых рыночных данных (уровень 3). 39р9 Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - стоимость финансового актива или финансового обязательства при первоначальном признании за вычетом полученных или выплаченных денежных средств (основной суммы, процентных доходов (расходов) и иных платежей, определенных условиями договора), скорректированная на величину накопленной амортизации разницы между первоначально признанной и фактически получаемой (выплачиваемой) по финансовому инструменту суммой, а также на величину признанного обесценения финансового актива. Амортизация указанной разницы осуществляется с использованием эффективной ставки процента. Начисленные проценты включают амортизацию отложенных затрат на совершение сделки при первоначальном признании и премий или дисконтов от суммы погашения с использованием метода эффективной ставки процента. Начисленные процентные доходы и начисленные процентные расходы, включая начисленный купонный доход и амортизированный дисконт и премию, не показываются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих активов и обязательств. По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей ставкой на момент установления новой ставки купона (процента) происходит пересчет денежных потоков и эффективной ставки. Пересчет эффективной ставки осуществляется исходя из текущей амортизированной стоимости и ожидаемых будущих выплат. При этом текущая амортизированная стоимость финансового инструмента не изменяется, а дальнейший расчет амортизированной стоимости осуществляется с применением новой эффективной ставки. 39р9 Метод эффективной ставки процента - это метод (AG5-AG8) расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего времени существования финансового актива или финансового обязательства. Эффективная ставка процента - это ставка дисконтирования расчетных будущих денежных выплат или поступлений в течение ожидаемого времени существования финансового инструмента или, если применимо, в течение более короткого срока до суммы чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента Группа оценивает потоки денежных средств с учетом всех договорных условий в отношении финансового инструмента (например, возможность досрочного погашения), но не учитывает будущие кредитные убытки. Такой расчет включает все комиссии и сборы, уплаченные и полученные сторонами по договору, составляющие неотъемлемую часть при расчете эффективной ставки процента, затраты на совершение сделки, а также все прочие премии и дисконты. Если возникает сомнение в погашении выданных кредитов, их балансовая стоимость корректируется до возмещаемой стоимости с последующим отражением процентного дохода на основе той процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью определения возмещаемой стоимости. Информация по документуЧитайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Ноябрь
|
