|
Расширенный поиск
Письмо Центрального банка Российской Федерации от 17.02.2010 № 24-ТЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) П И С Ь М О от 17 февраля 2010 г. N 24-Т г. Москва ГЛАВНЫЕ УПРАВЛЕНИЯ (НАЦИОНАЛЬНЫЕ БАНКИ) ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (для составления финансовой отчетности за 2009 год), в которых учтены требования действующих международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1 января 2009 года. Со дня подписания настоящего письма Банка России отменить письмо Банка России от 16 февраля 2009 года N 24-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 10 марта 2009 года N 16-17). Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций. Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России". Приложение: на 281 листе. Председатель Центрального банка Российской Федерации С.М. ИГНАТЬЕВ Приложение к Письму Банка России от 17 февраля 2010 года N 24-Т Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), разработанными Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, под которыми понимаются международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), международные стандарты финансовой отчетности (IAS) и интерпретации, выпущенные Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности (далее - КИМФО) (IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) или Постоянным комитетом по интерпретациям (далее - ПКИ) (SIC (Standing Interpretations Committee). Глава 1. Общие положения 1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - российская бухгалтерская отчетность), кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также используют иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения. 1.2. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает: отчет о финансовом положении на конец отчетного периода; отчет о прибылях и убытках за отчетный период; отчет о совокупных доходах за отчетный период; отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период; отчет о движении денежных средств за отчетный период; примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания. Кредитные организации могут не менять ранее используемые наименования указанных выше отчетов. Кредитные организации могут представлять статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах - отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах или в едином отчете о совокупном доходе. 1.3. Уполномоченный орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности. 1.4. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, документального оформления профессиональных суждений (профессиональных мнений ответственных лиц кредитной организации, формирующихся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. В регламенте составления финансовой отчетности рекомендуется предусмотреть: структурные подразделения кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки российской бухгалтерской отчетности; работников кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок российской бухгалтерской отчетности; структурное подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих структурных подразделений кредитной организации, а также работников кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО; порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документов, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО; подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером (уполномоченным лицом), которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности. 1.5. Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если она соответствует всем требованиям действующих МСФО, обязательных к применению на дату составления отчетности. 1.6. Банк России рекомендует кредитным организациям постоянно осуществлять профессиональную подготовку и обучение соответствующих категорий служащих, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии с МСФО, теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения. 1.7. Данные Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ) (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 2001, N 26, ст. 2586) (далее - Федеральный закон "О банках и банковской деятельности") и иными федеральными законами. Глава 2. Структура и содержание Форм финансовой отчетности и примечаний к ней 2.1. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к настоящим Методическим рекомендациям). Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО, например, путем: введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями; исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации при отсутствии либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями. 2.2. В примечания включается существенная, полная и полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации, в частности: описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации. В случае, если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой организации, в примечаниях указываются наименование и местонахождение материнской (головной) (далее - материнская) организации, сведения о подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО или информация о том, что консолидированная финансовая отчетность не подготовлена на основании требований МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (далее - МСФО (IAS) 27) с указанием причин ее несоставления (данная информация излагается в примечании 1 "Основная деятельность Группы" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация (данная информация излагается в примечании 2 "Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной) (данная информация излагается в примечании 3 "Основы представления отчетности" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО (данная информация излагается в примечании 4 "Принципы учетной политики" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям); дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках, отчета о совокупных доходах, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале в соответствии с МСФО; характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты"; описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками (кредитный риск, рыночные риски - валютный риск, риск процентной ставки, прочий ценовой риск и риск ликвидности), раскрытие информации по классам финансовых инструментов, позволяющей оценить влияние финансовых инструментов (включая производные финансовые инструменты) на финансовое положение и результаты деятельности кредитной организации, характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым кредитная организация подвергалась в течение отчетного периода и по состоянию на конец отчетного периода, и способы управления этими рисками в соответствии с МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (далее - МСФО (IFRS) 7). Объем раскрываемой информации зависит от масштабов использования кредитной организацией финансовых инструментов и способов управления финансовыми рисками; описание условных обязательств кредитной организации. В данном примечании раскрывается информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.; информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"; информация о существенных событиях, произошедших после отчетного периода, но до даты подписания финансовой отчетности и получения заключения аудиторской организации; информация о применяемых кредитной организацией в финансовой отчетности экономических понятиях (терминах) из утвержденного регламента составления финансовой отчетности; другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде. Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, приведенная в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям, включая принципы учетной политики, является одним из примеров раскрытия информации кредитными организациями и не является единственно возможным вариантом раскрытия информации в соответствии с МСФО. Глава 3. Составление финансовой отчетности 3.1. При подготовке финансовой отчетности кредитным организациям рекомендуется применять метод трансформации, а также использовать иную базу данных, формируемую на основе первичных документов в соответствии с учетной политикой по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО. 3.2. Метод трансформации включает в себя следующие этапы: 3.2.1. Первый этап - перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в статьи отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО и группировки статей отчета о совокупных доходах приведены в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям. 3.2.2. Второй этап - определение перечня необходимых корректировок статей отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО и статей отчета о совокупных доходах, в том числе на основе профессиональных суждений соответствующих структурных подразделений в целях: корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы; оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО; реклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках в статьи отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО. Примерный Перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках и отчета о совокупных доходах методом трансформации приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям. 3.2.3. Третий этап - расчет сумм необходимых корректировок статей отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках и отчета о совокупных доходах для приведения их в соответствие с МСФО. 3.3. Кредитным организациям рекомендуется формировать отчет о движении денежных средств с использованием разработочных и вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям, и на основе данных отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО. 3.4. Кредитным организациям рекомендуется составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО не реже чем один раз в полугодие. При подготовке финансовой отчетности за период более короткий, чем полный финансовый год, необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность". 3.5. Кредитные организации, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, руководствуются требованиями МСФО (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые". 3.6. В случае если кредитная организация контролирует и (или) оказывает существенное влияние на деятельность других организаций, то рекомендуется установить, являются ли данные организации по отношению к кредитной организации дочерними или зависимыми (ассоциированными) или совместно контролируемыми организациями (в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации", МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности"). В случае, если данные организации являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) или совместно контролируемыми организациями по отношению к кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных МСФО, кредитной организацией подготавливаются и представляются неконсолидированная финансовая отчетность, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской. Глава 4. Аудит финансовой отчетности 4.1. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями за период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, подтверждается аудиторской организацией в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 15) и статьей 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", за исключением неконсолидированной финансовой отчетности материнских кредитных организаций в случае составления консолидированной финансовой отчетности. 4.2. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью. Глава 5. Опубликование финансовой отчетности 5.1. Кредитные организации самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе опубликования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией. При принятии решения о сроках опубликования финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, кредитной организации следует учитывать, что в целях соблюдения принципов уместности и полезности отчетности информация своевременно доводится до сведения пользователей. 5.2. Подготовленную в соответствии с МСФО и подтвержденную аудиторской организацией финансовую отчетность Банк России рекомендует опубликовать на русском языке (отдельным изданием, либо в средствах массовой информации, либо на сайте кредитной организации в сети Интернет). Глава 6. Представление и использование финансовой отчетности 6.1. Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными пунктом 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365, 19 октября 2005 года N 7095, 27 октября 2008 года N 12525 ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72, от 26 октября 2005 года N 56, от 7 ноября 2008 года N 63). 6.2. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется: Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций и проведения сравнительного анализа с отчетностью, составленной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций и возможности принятия управленческих решений. Приложение 1 к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО(1) ___________________________ (1) Пример приведен для составления консолидированной финансовой отчетности Группы АБВ Банка, которая учитывает полное применение действующих МСФО, обязательных к применению на дату составления отчетности. Данный пример применяется также для неконсолидированной финансовой отчетности, за исключением статей, относящихся к консолидированной отчетности. В целях соответствия отражения операций и сделок кредитных организаций МСФО данный пример может быть сокращен, изменен или дополнен, за исключением раскрытий, обязательных к применению. С учетом текущей ситуации на финансовых рынках кредитным организациям рекомендуется уделить особое внимание качеству и полноте раскрытия информации об управлении финансовыми и операционными рисками, а также, в зависимости от конкретных обстоятельств каждой кредитной организации, рекомендуется рассмотреть необходимость раскрытия дополнительной информации. Пример составлен за год, закончившийся 31 декабря 20YY года. При введении новых МСФО они должны быть применены при составлении финансовой отчетности в соответствии с правилами применения, указанными в МСФО. Цифры в первой колонке примера (ХХрNN(а)(А) обозначают: номер МСФО (ХХ), параграф (р), номер параграфа (NN), подпараграф (а) или номер параграфа в приложении (А). До конца 2003 года МСФО назывались IAS (International Accounting Standards). После 2003 года - IFRS (International Financial Reporting Standards). До марта 2002 года интерпретации издавались ПКИ, после марта 2002 года - КИМФО. По тексту ссылки на МСФО (IAS) даются без указания аббревиатуры МСФО (IAS) или с указанием - МСФО (IAS). Ссылки на МСФО (IFRS) даются с указанием аббревиатуры МСФО (IFRS) или с указанием аббревиатуры IFRS. Ссылки на ПКИ (SIC) даются с указанием аббревиатуры ПКИ (SIC). Ссылки на КИМФО (IFRIC) даются с указанием аббревиатуры КИМФО (IFRIC) или с указанием аббревиатуры IFRIC. По тексту Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, отчетные периоды финансовой отчетности соответствуют: "20WW" - году, предшествующему 20ХХ, "20ХХ" - году, предшествующему отчетному, "20YY" - отчетному году, "20ZZ" - году, следующему за отчетным. Примечания 1-43 являются неотъемлемой частью данной консолидированной финансовой отчетности. (Числовые данные в таблицах примечаний рекомендуется представлять в порядке убывания). Группа АБВ Банк Консолидированная финансовая отчетность Консолидированный отчет о финансовом положении .................................................... 11 Консолидированный отчет о прибылях и убытках ..................................................... 13 Консолидированный отчет о совокупных доходах ..................................................... 15 Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале .................................. 16 Консолидированный отчет о движении денежных средств .............................................. 18 Примечания к консолидированной финансовой отчетности ............................................ 20 1. Основная деятельность Группы ................................................... 20 2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность ................... 20 3. Основы представления отчетности ................................................... 21 4. Принципы учетной политики .................................................. 28 4.1. Консолидированная финансовая отчетность .............................................. 28 4.2. Ассоциированные организации ............................................. 29 4.3. Ключевые методы оценки ............................................................. 29 4.4. Первоначальное признание финансовых инструментов .................................... 31 4.5. Обесценение финансовых активов .......................................... 32 4.6. Прекращение признания финансовых инструментов ........................................ 34 4.7. Денежные средства и их эквиваленты ............................................................ 35 4.8. Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках) ............. 35 4.9. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ...................................... 36 4.10. Сделки продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (продажи), займы ценных бумаг ...................................... 37 4.11. Средства в других банках .................................... 37 4.12. Кредиты и дебиторская задолженность ........................................ 38 4.13. Векселя приобретенные ......................................... 39 4.14. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи ................................. 39 4.15. Финансовые активы, удерживаемые до погашения .......................................... 40 4.16. Гудвил ............................... 40 4.17. Основные средства ..................... 41 4.18. Инвестиционная недвижимость............. 42 4.19. Долгосрочные активы (группы выбытия), классифицируемые как "удерживаемые для продажи" .............. 43 4.20. Амортизация ........................ 44 4.21. Нематериальные активы ............... 45 4.22. Операционная аренда.................. 45 4.23. Финансовая аренда ................. 46 4.24. Заемные средства.................. 46 4.25. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ............ 47 4.26. Выпущенные долговые ценные бумаги ...... 48 4.27. Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность ........................ 48 4.28. Доли участников Банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью ................. 48 4.29. Обязательства кредитного характера ................................ 49 4.30. Уставный капитал и эмиссионный доход ................................. 49 4.31. Привилегированные акции ......... 49 4.32. Собственные акции, выкупленные у акционеров ............................ 50 4.33. Дивиденды ....................... 50 4.34. Отражение доходов и расходов ................................... 50 4.35. Налог на прибыль...................... 50 4.36. Переоценка иностранной валюты ................................... 52 4.37. Производные финансовые инструменты .............................................. 53 4.38. Активы, находящиеся на хранении и в доверительном управлении ..................... 54 4.39. Взаимозачеты....................... 54 4.40. Учет влияния инфляции ........................... 54 4.41. Оценочные обязательства ........... 54 4.42. Заработная плата и связанные с ней отчисления ........................................ 55 4.43. Отчетные сегменты .............. 55 4.44. Операции со связанными сторонами ................................ 56 4.45. Изменения в учетной политике и представлении финансовой отчетности ............ 56 5. Денежные средства и их эквиваленты ............................. 56 6. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ............... 57 7. Средства в других банках ........... 69 8. Кредиты и дебиторская задолженность ................................ 72 9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи ......................................... 80 10. Финансовые активы, удерживаемые до погашения ....................................... 86 11. Инвестиции в ассоциированные организации ..................................... 95 12. Гудвил ...................... 96 13. Инвестиционная недвижимость .... 97 14. Основные средства и нематериальные активы ................. 99 15. Прочие активы .............. 101 16. Долгосрочные активы (группы выбытия), классифицируемые как "удерживаемые для продажи", и прекращенная деятельность ............................ 102 17. Средства других банков ............ 104 18. Средства клиентов................. 105 19. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ......... 106 20. Выпущенные долговые ценные бумаги ............................... 107 21. Прочие заемные средства .......... 108 22. Прочие обязательства ............. 109 23. Уставный капитал и эмиссионный доход ............................... 110 24. Прочие компоненты совокупного дохода (фонды) .......................... 111 25. Процентные доходы и расходы ............ 112 26. Комиссионные доходы и расходы ................................... 113 27. Прочие операционные доходы ................................... 113 28. Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток ....................... 114 29. Расходы за вычетом доходов по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток ....................... 115 30. Административные и прочие операционные расходы ................................... 116 31. Налог на прибыль .................................. 116 32. Прибыль (Убыток) на акцию ...................................... 120 33. Дивиденды ....................... 121 34. Сегментный анализ ............... 122 35. Управление рисками ............... 127 36. Управление капиталом ............ 142 37. Условные обязательства .......... 143 38. Производные финансовые инструменты .................................... 146 39. Справедливая стоимость финансовых инструментов ............................. 148 40. Операции со связанными сторонами ................................. 161 41. Приобретения и выбытия ...................................... 167 42. События после отчетного периода ....................................... 168 43. Влияние оценок и допущений на признанные активы и обязательства ................ 168 Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о финансовом положении за 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ____________________________________________________ 1р54-80, 113 ______________________________ Примечание 20YY 20XX Активы 1p54(i) Денежные средства и их эквиваленты 5 1р55 Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках) 1p54(d) Финансовые активы, оцениваемые по 39р9 справедливой стоимости через прибыль или убыток 6 IFRS7p8(a) 1p54(d) Финансовые активы, оцениваемые по 39р37(а) справедливой стоимости через IFRS7p8(a) прибыль или убыток, переданные без прекращения признания 6 1p54(d) Средства в других банках 7 IFRS7p8(c) 1p54(d) Кредиты и дебиторская задолженность 8 39p9 IFRS7p8(c) 1p54(d) Финансовые активы, имеющиеся в 39p9 наличии для продажи 9 IFRS7p8(d) 1p54(d) Финансовые активы, имеющиеся в 39p37(a) наличии для продажи, переданные IFRS7p8(d) без прекращения признания 9 1p54(d) Финансовые активы, удерживаемые 39p9 до погашения 10 IFRS7p8(b) 1p54(d) Финансовые активы, удерживаемые 39p37(a) до погашения, переданные без IFRS7p8(b) прекращения признания 10 1p54(e) Инвестиции в ассоциированные 28p38 организации 11 1p54(b) Инвестиционная недвижимость 13 1p54(j) Долгосрочные активы, классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16 1p54(j) Активы, включенные в группы выбытия, классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16 1p54(a) Основные средства 14 1p54(c) Нематериальные активы 14 1p55 Гудвил 12 1p54(n) Текущие требования по налогу на прибыль 1p54(o) Отложенный налоговый актив 31 1p55 Прочие активы 15 Итого активов __________________________________________ Обязательства 1p54(m) Средства других банков 17 IFRS7p8(f) 1p54(m) Средства клиентов 18 IFRS7p8(f) 1p54(m) Финансовые обязательства, 39p9 оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 19 IFRS7p8(e) 1р54(m) Выпущенные долговые ценные IFRS7p8(f) бумаги 20 1р54(р) Обязательства, относящиеся к группам выбытия, классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16 1р54(m) Прочие заемные средства 21 IFRS7p8(f) 1р55 Прочие обязательства 22 1р54(n) Текущие обязательства по налогу на прибыль 1р54(о) Отложенное налоговое обязательство 31 Итого обязательств _________________________________________ Собственный капитал (Дефицит собственного капитала) 1р54(г) Уставный капитал 23 1р54(г) Эмиссионный доход 23 1р54(г) Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 24 1р54(г) Фонд переоценки основных средств 14, 24 1р54(г) Фонд накопленных курсовых разниц 24 1р54(г) Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит) 24 ___________________________________________ 1p54(q) Неконтрольная доля участия 27рЗЗ ___________________________________________ Итого собственный капитал (Дефицит собственного капитала) ___________________________________________ Итого обязательств и собственного капитала (Дефицита собственного капитала) ___________________________________________ 10р17 Утверждено Советом директоров и подписано от имени Совета директоров "__" _____ 20ZZ года 1р55 (Если какая-либо статья, которая не была выделена в консолидированном отчете о финансовом положении отдельной строкой, является значительной для Группы, следует рассмотреть необходимость ее выделения. Отдельному раскрытию в консолидированном отчете о финансовом положении, как правило, подлежат статьи, превышающие 10% от общей суммы активов Группы. 39р20(b) Финансовые активы, переданные без права продажи или передачи в залог, отражаются в консолидированном отчете о финансовом положении в составе соответствующей категории финансовых инструментов, из которых они были переданы. 39р37(а) Если финансовый актив передан в обеспечение с (AG51(a) правом продажи или передачи в залог, Группа переклассифицирует этот актив в консолидированном отчете о финансовом положении в качестве переданного в обеспечение актива и выделяет его в отдельную строку в составе соответствующей категории финансовых инструментов, в которую он был включен на дату передачи в обеспечение. 1р39 В случае изменений учетной политики, применяемых ретроспективно, представляется дополнительный отчет о финансовом положении на начало сравнительного периода). Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ____________________________________________________________ 1p81-105, 113 Примечание 20YY 20XX ___________________________________________________ IFRS7p20(b) Процентные доходы 25 IFRS7p20(b) Процентные расходы 25 ___________________________________________________ Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы) ___________________________________________________ IFRS7p20(e) Изменение резерва под обесценение 39р63(AG84)(Изменение сумм обесценения) кредитов IFRS7p16 и дебиторской задолженности, средств в других банках 7, 8 ___________________________________________________ Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы) после создания резерва под обесценение кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по операциям (а)(i) с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 28 IFRS7p20 Расходы за вычетом доходов по (a)(i) операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 29 IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по (a)(ii) операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов по (a)(iii) операциям с финансовыми активами, удерживаемыми до погашения 1р85 Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой 1р85 Доходы за вычетом расходов от 21р17 переоценки иностранной валюты(1) 1р85 Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами IFRS7p20(с) Комиссионные доходы 26 IFRS7p20(с) Комиссионные расходы 26 1р85 Доходы (Расходы) от активов, 39р43 размещенных по ставкам выше (ниже) рыночных 7, 8 1р85 Расходы (Доходы) от обязательств, 39р43 привлеченных по ставкам выше (ниже) рыночных 17, 18, 21 39р67,68 Изменение сумм обесценения финансовых IFRS7p20(e) активов, имеющихся в наличии для продажи 9 39р63(AG84) Изменение резерва под обесценение IFRS7p20(e)(Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения 10 1p85 Изменение резерва по оценочным обязательствам 22 1p85 Прочие операционные доходы 27 _____________________________________________ Чистые доходы (расходы) 1p85 Административные и прочие операционные расходы 30 _____________________________________________ 1р82(с) Операционные доходы (расходы) 28р38 Доля в прибыли (убытках) ассоциированных организаций после налогообложения 11 _____________________________________________ Прибыль (Убыток) до налогообложения 1р82(d) Расходы (возмещение) по налогу на 12p77 прибыль 31 ______________________________________________ Прибыль (Убыток) от продолжающейся деятельности 1р82(e) Прибыль (Убыток) от прекращенной IFRS5р33 деятельности 16 ______________________________________________ 1p82(f) Прибыль (Убыток) за период ______________________________________________ 1р83(а) Прибыль (Убыток) за период, приходящаяся на: собственников кредитной организации 27р33 неконтрольную долю участия ______________________________________________ 33р4A,66,67 Прибыль (Убыток) на акцию от продолжающейся деятельности, приходящаяся на собственников организации в течение периода(2): базовая разводненная 32 33р68,69 Прибыль (Убыток) на акцию от прекращенной деятельности, приходящаяся на собственников организации в течение периода: базовая разводненная 32 ______________________________________________ 33р9 Прибыль (Убыток) на акцию, Приходящаяся на собственников организации в течение периода: базовая разводненная ______________________________________________ 39AG83 (1) Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты, относящиеся к долевым финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка которых отражается в составе прочих компонентов совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах, также должны учитываться в составе прочих компонентов совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах. Если акции участников Группы свободно обращаются на бирже, рекомендуется раскрывать информацию о прибылях (убытках) на акцию в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а также раскрывать основы для расчетов в примечании по учетной политике. Если базовая прибыль на акцию отличается от прибыли с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении, оба этих показателя рекомендуется отражать в консолидированном отчете о прибылях и убытках. 1р83 (Если какая-либо статья, которая не была выделена в консолидированном отчете о прибылях и убытках, является значительной для Группы, следует рассмотреть необходимость ее выделения). Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о совокупных доходах за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ____________________________________________________________ 1р81-105, 113 Примечание 20YY 20XX __________________________________________________ 1р81(b) Прибыль (Убыток) за период, признанная в отчете о прибылях и убытках Прочие компоненты совокупного дохода 1р82(g) Изменение фонда переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 21р52(b) Изменение фонда курсовых разниц 1р82(g) Изменение фонда переоценки основных средств 28р11 Доля в изменениях прочего совокупного дохода ассоциированных организаций 1р90 Налог на прибыль, относящийся к прочим компонентам совокупного дохода ___________________________________________________ Прочие компоненты совокупного дохода за вычетом налога 24 ___________________________________________________ Совокупный доход за период ___________________________________________________ Совокупный доход, приходящийся на: 1p83(b)(ii) собственников кредитной организации 1p83(b)(i) неконтрольную долю участия __________________________________________________ (Измените название отчета и статей, если результат за отчетный период представляет собой совокупный убыток). Группа АБВ Банк Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) ___________________________________________________________ Приходится на участников Банка Некон- Ито- Примеча- Ус- Эмис- Фонд Фонд Фонд Не- Ито- троль- го ние тав-сион- пере- пере- нако- ра- го ная собс- ный ный оцен- оцен- плен- сп- доля твен- ка- до- ки ки ных ре- учас- ный пи- ход фина- осно- кур- де- тия капи- тал нсо- вных со- лен- тал вых сре- вых ная (дефи- акти- дств раз- при- цит) вов, ниц быль имею- (На- щих- коп- ся в лен- нали- ный чии де- для фи- про- цит) дажи 1p106-110, 113 ___________________________________________________ Остаток за 31 декабря 20WW года (до пересчета) ____________________________________________________ 1р106 (b) Влияние изменений учетной политики 12р81 (a) и исправления ошибок, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки", воздействие перехода на новые или пересмотренные МСФО ____________________________________________________ Остаток на 1 января 20XX года (после пересчета) ____________________________________________________ 1р106 (а) Совокупный доход 24 1р 106(d(iii) Эмиссия акций: 32р35 номинальная стоимость эмиссионный доход 1p 106(d(iii) Покупка (Продажа) 32р33,34 собственных акций, выкупленных у акционеров Объединение организаций 1p 106(d(iii) Дивиденды, объявленные: 33 по обыкновенным акциям по привилеги- рованным акциям __________________________________________________ Остаток за 31 декабря 20XX года __________________________________________________ 1р106(а) Совокупный доход 24 1р 106(d(iii) Эмиссия акций: 32р35 номинальная стоимость эмиссионный доход 1p 106(d(iii) Покупка (Продажа) 32р33,34 собственных акций, выкупленных у акционеров Объединение организаций 1p 106(d(iii) Дивиденды, объявленные: 33 по обыкновенным акциям по привилеги- рованным акциям __________________________________________________ Остаток за 31 декабря 20YY года __________________________________________________ (Измените название отчета, если результат за период представляет собой дефицит собственного капитала. Любые значительные операции с собственными акциями рекомендуется раскрыть в примечании "Уставный капитал". Если собственные акции, выкупленные у акционеров, отражены в консолидированном отчете о финансовом положении отдельной строкой, то в данную таблицу рекомендуется вставить дополнительную колонку для этих акций. 28р11 Доля в изменениях компонентов совокупного дохода ассоциированных организаций отражается по соответствующим компонентам прочих совокупных доходов по статье "Совокупный доход" консолидированного отчета об изменениях в собственном капитале (например, сумма изменений фонда переоценки основных средств состоит из изменений в фонде переоценки, относящихся к Группе, в том числе доли Группы в соответствующем компоненте прочих совокупных доходов ассоциированной организации). 21р32,48 Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежной статьи, составляющей долю чистой инвестиции Группы в зарубежную деятельность, в валюту представления отчетности Группы, отражаются в прочих компонентах совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах. При выбытии зарубежной организации совокупная сумма курсовых разниц, относящихся к данному зарубежному подразделению, признанная в прочих компонентах совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах и накопленная в отдельном компоненте капитала, подлежит переклассификации в прибыль или убыток в порядке переклассификационной корректировки). Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) 1р111,113 7p10 Примечание 20YY 20XX _________________________________________________ Денежные средства от операционной деятельности 7p31 Проценты полученные 25 7p31 Проценты уплаченные 25 Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами Комиссии полученные 26 Комиссии уплаченные 26 Прочие операционные доходы 27 Уплаченные административные и прочие операционные расходы 30 7p35 Уплаченный налог на прибыль 31 ________________________________________________ Денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах ________________________________________________ Изменение в операционных активах и обязательствах Чистое снижение (прирост) по обязательным резервам на счетах в Банке России (центральных банках) Чистое снижение (прирост) по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток Чистое снижение (прирост) по средствам в других банках 7 Чистое снижение (прирост) по кредитам и дебиторской задолженности 8 Чистое снижение (прирост) по прочим активам 15 Чистый прирост (снижение) по средствам других банков 17 Чистый прирост (снижение) по средствам клиентов 18 Чистый прирост (снижение) по финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток Чистый прирост (снижение) по прочим обязательствам 22 ________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности ________________________________________________ 7p21 Денежные средства от инвестиционной деятельности 7p16(с) Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9 7p16(d) Выручка от реализации (и погашения) финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9 7p16(с,е) Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10 7p16(d,f) Выручка от погашения финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10 7p39 Приобретение дочерней организации за вычетом полученных денежных средств 41 7p39 Выручка от реализации дочерней организации за вычетом уплаченных денежных средств 41 7p16(а) Приобретение основных средств 14 7p16(b) Выручка от реализации основных средств 14 7p16(a) Приобретение объектов инвестиционной недвижимости 13 7p16(b) Выручка от реализации объектов инвестиционной недвижимости 13 7p31 Дивиденды полученные _______________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) инвестиционной деятельности _______________________________________________ 7p21 Денежные средства от финансовой деятельности 7p17(a) Эмиссия обыкновенных акций 7p17(a) Эмиссия привилегированных акций 7p17(a) Прочие взносы акционеров в уставный капитал 7p17(b) Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров 23 7p17(a) Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров 23 7p17(c) Поступления от выпуска долговых ценных бумаг 7p17(c) Погашение выпущенных долговых ценных бумаг 7p17(c) Привлечение прочих заемных средств 7p17(d) Возврат прочих заемных средств 7p31 Выплаченные дивиденды 33 7p17 Прочие выплаты акционерам ________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) финансовой деятельности ________________________________________________ Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты ________________________________________________ Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов ________________________________________________ Денежные средства и их эквиваленты на начало года 5 ________________________________________________ Денежные средства и их эквиваленты на конец года 5 ________________________________________________ 7p43 (Опишите операции, не связанные с движением денежных средств). (Следует тщательно подходить к подготовке консолидированного отчета о движении денежных средств, в частности, к раскрытию движений по кредитам, ценным бумагам, депозитам и прочим заемным средствам. 1. Распространенной ошибкой является допущение того, что все изменения по этим строкам относятся к движению денежных средств от операционной деятельности. 2. Курсовые разницы от переоценки таких финансовых инструментов, выраженных в иностранной валюте, отраженные в течение отчетного периода по строке "Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты", подлежат взаимному исключению. 3. Все корректировки по справедливой стоимости подлежат исключению. 4. Движение по строкам "Поступления от выпуска долговых ценных бумаг" и "Погашение выпущенных долговых ценных бумаг" консолидированного отчета о движении денежных средств может быть классифицировано в состав операционной деятельности, например, в части осуществления операций с выпущенными векселями и депозитными (сберегательными) сертификатами. 5. Движение по строкам "Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" и "Выручка от реализации (и погашения) финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" консолидированного отчета о движении денежных средств может быть классифицировано в состав операционной деятельности при осуществлении операций с такими финансовыми инструментами не в инвестиционных целях). Группа АБВ Банк Примечания к консолидированной финансовой отчетности за 31 декабря 20YY года (в тысячах рублей) 1. Основная деятельность Группы 1р 138(b) Данная консолидированная финансовая отчетность, 27р1,3,5 подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, включает финансовую отчетность АБВ Банка, его дочерних организаций (далее - Группа), совместно контролируемых и ассоциированных организаций. АБВ Банк (далее - Банк) - это кредитная организация, созданная в форме открытого акционерного общества (или укажите иную организационно-правовую форму). Банк работает на основании Генеральной лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (Банком России), с _____ года. Основным видом деятельности Банка являются банковские операции на территории Российской Федерации. Банк участвует в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 52, ст. 5029; 2004, N 34, ст. 3521; 2005, N 1, ст. 23; N 43, ст. 4351; 2006, N 31, ст. 3449; 2007, N 12, ст. 1350; 2008, N 42, ст. 4699; N 52, ст. 6225; 2009, N 48, ст. 5731). Система обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации гарантирует выплату 100% возмещения по вкладам, размер которых не превышает 700 тысяч рублей (до 1 октября 2008 года: 100% возмещения по вкладам, размер которых не превышает 100 тысяч рублей, и 90% возмещения по вкладам, размер которых составляет от 100 тысяч рублей до 400 тысяч рублей) на одно физическое лицо, в случае отзыва у Банка лицензии или введения Банком России моратория на платежи. Банк имеет _____ филиалов в Российской Федерации, а также зарубежных филиалов в _____ . Кроме того, у Банка имеются представительства в _____ . 1р 138(а) Банк зарегистрирован по следующему адресу: _____ . Фактическое местонахождение Банка по адресу: _____ (заполняется в случае несовпадения с адресом регистрации). Основным местом ведения деятельности Банка является _____ . 1р 138(с) ( _______ ) является непосредственной материнской 27р4 (головной) (далее - материнской) организацией Банка 24р12 (20XX г.: _____ ). (В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО (IAS) 1) рекомендуется указать название материнской организации и конечных владельцев. Кроме того, рекомендуется рассмотреть целесообразность раскрытия в данной консолидированной финансовой отчетности дополнительной информации о структуре акционеров либо в данном примечании, либо в примечаниях по уставному капиталу и операциям со связанными сторонами.) (Если финансовая отчетность составляется для Группы, рекомендуется перечислить всех существенных участников Группы и раскрыть информацию о структуре Группы. Перечень основных консолидированных дочерних организаций может быть представлен в отдельном примечании). Далее представлена информация о дочерних организациях в составе Группы: Дочерние Вид Доля в Доля в Страна организации деятельности голосующих уставном регистрации акциях капитале _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ 2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность (Рекомендуется раскрывать текущее и ожидаемое состояние экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых Группа осуществляет свою деятельность. Описание ожидаемого состояния экономической ситуации формируется самой кредитной организацией, составляющей финансовую отчетность). 3. Основы представления отчетности 1p16 Консолидированная финансовая отчетность Группы подготовлена в соответствии с МСФО, включая все принятые ранее МСФО и интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности на основе правил учета по первоначальной стоимости с поправкой на переоценку основных средств (инвестиционной недвижимости), имеющихся в наличии для продажи финансовых активов, и финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Принципы учетной политики, использованные при подготовке данной консолидированной финансовой отчетности, представлены далее. Данные принципы применялись последовательно в отношении всех периодов, представленных в отчетности (если не указано иное). 1p117(a) Группа ведет бухгалтерский учет в валюте Российской Федерации и осуществляет учетные записи в соответствии с требованиями банковского законодательства Российской Федерации. Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основе этих учетных записей с корректировками, необходимыми для приведения ее в соответствие со всеми существенными аспектами МСФО. Основные корректировки относятся к (рекомендуется перечислить основные виды корректировок, применимых к данной Группе). В связи с внесенными в 2008 году изменениями в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка" и МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты - раскрытия" - "Переклассификация финансовых активов" Группа ( _____ 2008 года) переклассифицировала финансовые активы из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенных для торговли, и имеющихся в наличии для продажи. Снижение рыночных цен, имевшее место в третьем квартале 2008 года, является редким событием, так как оно в значительной степени не соответствует общей тенденции волатильности, наблюдавшейся на финансовых рынках за прошедшие периоды. IFRS7p12A(b) Далее указаны балансовая стоимость и справедливая стоимость за 31 декабря 2009 года всех переклассифицированных финансовых активов, которые еще не проданы или признание которых не прекращено каким-либо иным образом: Балансовая стоимость (Амортизи- рованная Справедливая стоимость) стоимость _________________________ 20YY 20ХХ 20YY 20ХХ _________________________ Финансовые активы, удерживаемые до погашения Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя Kредиты и дебиторская задолженность Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя Имеющиеся в наличии для продажи Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя __________________________________________________ IFRS7p6(B1) Итого __________________________________________________ (Самостоятельно определите классы финансовых инструментов с учетом их характеристик). IFRS7p12A(e) Далее указаны признанные прибыли или убытки после даты переклассификации и доходы или расходы от переоценки по справедливой стоимости, которые были бы отражены в отчетности, если бы эти активы не были переклассифицированы: Доходы или расходы от переоценки по Процентные справедливой доходы за стоимости, вычетом которые были убытка от бы отражены, обесценения, если бы отраженные финансовые после пере- активы не были классифи- переклассифи- кации цированы ___________________________ 20YY 20ХХ 20YY 20ХХ ___________________________ Предназначенные для торговли - отражаемые на счете прибылей и убытков Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя Имеющиеся в наличии для продажи - отражаемые на счете прибылей и убытков Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя Имеющиеся в наличии для продажи - прибыль или убыток, отражаемый в собственном капитале Российские государственные облигации Муниципальные облигации Облигации Банка России Kорпоративные облигации Векселя __________________________________________________ Итого __________________________________________________ (В случае если влияние переклассификации было несущественным, то раскрытия данной информации не требуется). IFRS7p12А (В случае переклассификаций, проведенных кредитной организацией в 2009 году, раскрывается дополнительная информация в соответствии с параграфом 12А МСФО (IFRS) 7). 1р132 (Пример раскрытия информации об использовании принципа непрерывно действующей организации: Данная финансовая отчетность подготовлена на основе принципа непрерывно действующей организации. См. примечание 43 "Влияние оценок и допущений на признанные активы и обязательства"). 8р14,19 Применяемая учетная политика соответствует той, которая использовалась в предыдущем финансовом году, за исключением применения Группой новых, пересмотренных МСФО, обязательных к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 20YY года. (Рекомендуется указать новые или пересмотренные МСФО, с применением которых у Группы связаны изменения в учетной политике. Рекомендуется рассмотреть основные аспекты влияния указанных изменений в учетной политике). Некоторые новые МСФО стали обязательными для Группы в период с 1 января по 31 декабря 2009 года. Далее перечислены новые и пересмотренные МСФО, которые в настоящее время применимы к деятельности Группы, а также представлено описание их влияния на учетную политику Группы. Все изменения в учетной политике были сделаны ретроспективно с учетом корректировок нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января 2008 года, если не указано иное. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в сентябре 2007 года; вступил в силу для периодов, начинающихся с 1 января 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IAS) 1 оказал влияние на формат представления информации в консолидированной финансовой отчетности Группы, но не повлиял на признание и оценку отдельных операций и остатков. Основное изменение заключается в замене консолидированного отчета о прибылях и убытках на консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет о совокупных доходах и замене консолидированного баланса на консолидированный отчет о финансовом положении. Изменение не затрагивает показателей консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию за 31 декабря 2008 года и предыдущие отчетные даты по сравнению с ранее представленными Группой консолидированными бухгалтерскими балансами. МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" (далее - МСФО (IFRS) 8) (вступил в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года или после этой даты). Новый МСФО (IFRS) 8 заменил МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность". В соответствии с новым МСФО (IFRS) 8 отчетность по операционным сегментам должна соответствовать сегментной отчетности, которая представляется лицу, отвечающему за принятие операционных решений (рекомендуется указать руководителя уполномоченного подразделения материнской организации Группы), для анализа. Группа определила операционные сегменты на основе своей организационной структуры и географического расположения. Новый МСФО (IFRS) 8 оказал влияние на формат представления отчетности по сегментам в консолидированной финансовой отчетности Группы, но не повлиял на признание и оценку отдельных операций и остатков. МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" (далее - МСФО (IAS) 23) (пересмотренный в марте 2007 года; вступил в силу для периодов, начинающихся с 1 января 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IAS) 23 был выпущен в марте 2007 года. Основным изменением в МСФО (IAS) 23 является исключение возможности незамедлительного отнесения на расходы затрат по займам, связанных с активами, требующими значительного времени на подготовку их к использованию по назначению или к продаже. Соответственно, эти затраты по займам должны капитализироваться как часть стоимости данного актива. Пересмотренный МСФО (IAS) 23 применяется перспективно к затратам по займам, относящимся к соответствующим активам, для которых датой начала капитализации является 1 января 2009 года или более поздняя дата. (Пересмотренный МСФО (IAS) 23 не оказал существенного влияния на финансовую отчетность Группы). "Финансовые инструменты с правом досрочного погашения и обязательства, возникающие при ликвидации, - изменения к МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и Дополнительные изменения к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (выпущены в феврале 2008 года; вступили в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года или после этой даты). Данные дополнительные изменения требуют, чтобы определенные финансовые инструменты, соответствующие определению финансового обязательства, классифицировались как долевые инструменты. (Данные изменения не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Группы). (Если Банк организован в форме общества с ограниченной ответственностью и выполняются критерии, указанные в параграфах 16А и 16В изменений к МСФО (IAS) 32, то доли участников общества отражаются в составе капитала, а не в составе обязательств. Эти изменения применены к финансовой отчетности предыдущих отчетных периодов на ретроспективной основе). Изменения к МСФО (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" и МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" - "Стоимость инвестиций в дочернюю, совместно контролируемую или ассоциированную организацию" (пересмотрены в мае 2008 года; вступили в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года или после этой даты). В соответствии с данными изменениями организации, впервые применяющие МСФО, могут оценивать инвестиции в дочерние, совместно контролируемые или ассоциированные организации по справедливой стоимости или по ранее использовавшейся балансовой стоимости, определенной в соответствии с ранее использовавшимися общепринятыми правилами бухгалтерского учета, в качестве условно рассчитанной стоимости в неконсолидированной финансовой отчетности. Данные изменения также требуют отражения чистых активов объектов инвестиций до приобретения на счете прибылей и убытков, а не как возмещение инвестиций. (Данные изменения не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Группы). "Условия вступления в долевые права и аннулирование" - Изменения к МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе долевых инструментов" (выпущены в январе 2008 года; вступили в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года или после этой даты). Данные изменения разъясняют, что условия вступления в долевые права представляют собой только условия, связанные с предоставлением услуг, и условия, связанные с показателями деятельности. Прочие характеристики выплат на основе долевых инструментов не являются условиями вступления в долевые права. Данные изменения указывают, что все аннулирования, осуществленные как организацией, так и другими сторонами, должны отражаться в учете одинаково. (Данные изменения не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Группы). Изменения к МСФО (IFRS) 7 "Улучшение раскрытия информации о финансовых инструментах" (выпущены в марте 2009 года; вступили в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года или после этой даты; в первом году применения организация может не предоставлять сравнительную информацию для раскрытий, требуемых данными изменениями). Данные изменения вводят трехуровневое раскрытие информации в отношении расчетов справедливой стоимости в зависимости от значимости использованных исходных данных. Кроме того, изменения расширяют требования к раскрытию информации в отношении характера и значимости риска ликвидности, связанного с финансовыми инструментами, в отношении которых организация принимает на себя риски. Данные изменения не оказали влияния на финансовое положение Группы, но привели к тому, что раскрываемая информация относительно справедливой стоимости и риска ликвидности будет более подробной. Изменения к КИМФО (IFRIC) 9 "Ссылка на пересмотр результатов анализа встроенных производных финансовых инструментов" и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" - "Встроенные производные финансовые инструменты" (выпущены в марте 2009 года; вступают в силу для годовых периодов, заканчивающихся 30 июня 2009 года или после этой даты). Данные изменения разъясняют, что при переносе финансового актива из категории "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" все встроенные производные финансовые инструменты должны оцениваться и при необходимости учитываться отдельно. (Данные изменения не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Группы). "Усовершенствования МСФО" (выпущены в мае 2008 года). Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил первый сборник изменений к МСФО главным образом с целью устранения несоответствий и уточнения формулировок. В отношении каждого МСФО существуют отдельные переходные положения. Изменения, включенные в "Усовершенствования МСФО", не оказали влияния на учетную политику, финансовое положение или результаты деятельности Группы, за исключением изменения к МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (далее - МСФО (IAS) 20), которое описано далее. В МСФО (IAS) 20 было внесено изменение (вступило в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года или после этой даты), согласно которому займы, полученные от государства с процентной ставкой ниже рыночной, должны признаваться и оцениваться в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Выгода от государственной субсидии оценивается в начале срока, на который она предоставлена, как разница между полученными денежными средствами и суммой, по которой субсидия первоначально признается в отчете о финансовом положении. Выгода учитывается согласно МСФО (IAS) 20. Интерпретация КИМФО (IFRIC) 13 "Программы формирования лояльности клиентов" (выпущена в июне 2007 года; вступила в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2008 года или после этой даты). В соответствии с данной интерпретацией вознаграждения за лояльность клиентов должны учитываться как отдельный компонент сделки, в результате которой они были получены, и тем самым часть справедливой стоимости общего полученного вознаграждения резервируется и откладывается на период, когда происходит ее использование. Интерпретация КИМФО (IFRIC) 15 "Соглашения по возведению недвижимости" (вступила в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года или после этой даты). Данная интерпретация уточняет, когда и как должны признаваться выручка и соответствующие расходы, связанные с продажей объекта недвижимости, если договор между застройщиком и покупателем заключен до завершения строительства. Интерпретация также содержит руководство по определению того, попадает ли договор в сферу применения МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство" или МСФО (IAS) 18 "Выручка", и заменяет собой текущее руководство, приведенное в приложении к МСФО (IAS) 18. Интерпретация КИМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в зарубежную деятельность" (выпущена в июле 2008 года; вступила в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 октября 2008 года или после этой даты). Данная интерпретация содержит руководство по определению рисков, соответствующих критериям учета хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность, когда инструмент хеджирования принадлежит любой организации в группе, а также по определению положительных и отрицательных курсовых разниц, относящихся к чистым инвестициям и инструменту хеджирования, которые должны быть учтены в составе прибылей или убытков в момент выбытия чистых инвестиций. Интерпретация КИМФО (IFRIC) 18 "Получение активов от клиентов" (выпущена в январе 2009 года). Данная интерпретация должна применяться на перспективной основе в отношении учета активов, полученных от клиентов 1 июля 2009 года или после этой даты. В данной интерпретации представлено руководство в отношении того, как необходимо учитывать договоры, по которым организация получает от своего клиента объект основных средств, который в дальнейшем должен использоваться организацией либо для подключения клиента к сети, либо для предоставления клиенту доступа к поставке товаров или услуг. (Новые интерпретации КИМФО (IFRIC) 13, 15, 16 и 18 не оказали существенного влияния на финансовую отчетность Группы). (Рекомендуется раскрыть информацию о досрочном принятии новых или пересмотренных МСФО с указанием наличия или отсутствия влияния данного факта на финансовую отчетность Группы). Влияние перехода на новые или пересмотренные МСФО. В результате принятия (рекомендуется перечислить принятые МСФО) Группа внесла изменения в представление финансовой отчетности. Воздействие реклассификации было существенным (несущественным) и может быть описано следующим образом: 20YY 20XX __________________________________________________ Увеличение _______________ _______________ _______________ Уменьшение _______________ _______________ _______________ 1р41,42 Там, где это необходимо, сравнительные данные были скорректированы для приведения в соответствие с изменениями в представлении отчетности текущего года. 1р39 (В случае если кредитная организация применяет изменения в учетной политике или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в финансовой отчетности и если данные корректировки существенно влияют на суммы, приведенные в отчете о финансовом положении за сравнительный период, то кредитной организации рекомендуется представлять дополнительно данные из отчета о финансовом положении на начало сравнительного периода). 8p30 Опубликован ряд новых МСФО, которые являются обязательными для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2010 года или после этой даты, и которые Группа еще не приняла досрочно: МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (далее - МСФО (IAS) 24) (пересмотренный в ноябре 2009 года; вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IAS) 24 упрощает требования по раскрытию информации в отношении организаций, связанных с государственными органами, и уточняет определение связанных сторон. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данный МСФО (IAS) 24 повлияет на финансовую отчетность. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (далее - МСФО (IAS) 27) (пересмотренный в январе 2008 года; вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IAS) 27 предусматривает, что организация должна распределять общий совокупный доход между собственниками материнской организации и держателями неконтролирующего пакета (ранее именовавшимися "долей меньшинства") даже в том случае, когда результаты по неконтро-лирующему пакету представляют собой убыток. При этом действующий в настоящее время МСФО (IAS) 27 предусматривает отнесение дефицита собственных средств дочерней организации в большинстве случаев на собственников материнской организации. Пересмотренный МСФО (IAS) 27 указывает, что изменение в доле собственности материнской организации в дочерней организации, не приводящее к потере контроля над дочерней организацией, должно отражаться в учете как операции с собственниками. Кроме того, в МСФО (IAS) 27 указывается, что организация признает прибыль или убыток от утраты контроля над дочерней организацией. На дату утраты контроля над дочерней организацией все инвестиции, сохранившиеся в бывшей дочерней организации, должны быть оценены по справедливой стоимости. В настоящее время Группа проводит оценку того, как пересмотренный МСФО (IAS) 27 повлияет на консолидированную финансовую отчетность. МСФО (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" (далее - МСФО (IFRS) 1) (пересмотренный в ноябре 2008 года; вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IFRS) 1 сохраняет содержание предыдущей версии, но имеет другую структуру, что облегчает пользователям его понимание. В настоящее время Группа проводит оценку того, как МСФО (IFRS) 1 повлияет на финансовую отчетность Группы. МСФО (IFRS) 3 "Объединение организаций" (далее - МСФО (IFRS) 3) (пересмотренный в январе 2008 года; вступает в силу для объединений организаций, с датой приобретения, приходящейся на начало или дату, следующую за началом первого годового отчетного периода, начинающегося с 1 июля 2009 года или после этой даты). Пересмотренный МСФО (IFRS) 3 разрешает организациям по своему усмотрению выбирать метод оценки доли неконтролирующего пакета. Они могут использовать для этого существующий метод МСФО (IFRS)3 (пропорциональная доля организации-покупателя в идентифицируемых чистых активах приобретенной организации) или проводить оценку на основе справедливой стоимости. Пересмотренный МСФО (IFRS) 3 содержит более подробное руководство по применению метода приобретения к объединению организаций. Отменено требование об оценке по справедливой стоимости всех активов и обязательств на каждом этапе поэтапного приобретения организации для целей расчета доли гудвила. Теперь гудвил будет оцениваться как разница на дату приобретения между справедливой стоимостью ранее принадлежавшей приобретающей стороне доли участия в приобретаемой организации, справедливой стоимостью переданной суммы оплаты, стоимостью неконтрольной доли участия в приобретаемой организации и приобретенных чистых активов. Затраты, связанные с приобретением, будут учитываться отдельно от объединения организаций и поэтому будут отражаться как расходы, а не включаться в гудвил. Организация-покупатель будет отражать обязательство в отношении условной суммы оплаты за приобретение на дату приобретения. Изменения стоимости этого обязательства после даты приобретения будут отражаться надлежащим образом в соответствии с другими применимыми МСФО, а не путем корректировки гудвила. В настоящее время Группа проводит оценку того, как пересмотренный МСФО (IFRS) 3 повлияет на консолидированную финансовую отчетность. МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты (первая часть)" (далее - МСФО (IFRS) 9) (выпущен в ноябре 2009 года; вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты). МСФО (IFRS) 9 постепенно заменит МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Организации могут досрочно применить первую часть стандарта для годовых периодов, заканчивающихся 31 декабря 2009 года или после этой даты. Первая часть МСФО (IFRS) 9 вводит новые требования к классификации и оценке финансовых активов. В частности, в целях последующей оценки все финансовые активы должны классифицироваться как оцениваемые по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости с переоценкой через прибыль или убыток, при этом возможен не подлежащий отмене выбор отражения переоценки долевых финансовых инструментов, не предназначенных для торговли, через прочий совокупный доход отчета о совокупных доходах. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данный МСФО (IFRS) 9 повлияет на финансовую отчетность. Изменения к МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" - "Применимость к хеджируемым статьям" (выпущены в августе 2008 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 года или после этой даты). Данные изменения разъясняют, каким образом принципы, определяющие применимость учета при хеджировании к хеджируемому риску или части потоков денежных средств, используются в различных ситуациях. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данные изменения повлияют на финансовую отчетность Группы. Изменения к МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" (далее - МСФО (IAS) 32) - "Классификация прав на приобретение дополнительных акций" (выпущены в октябре 2009 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 февраля 2010 года или после этой даты). В соответствии с изменениями определение финансового обязательства в МСФО (IAS) 32 меняется таким образом, что права на приобретение дополнительных акций, а также некоторые опционы и варранты будут классифицироваться как долевые инструменты. Это применимо, если всем держателям непроизводных долевых финансовых инструментов организации одного и того же класса на пропорциональной основе предоставляются права на фиксированное количество дополнительных акций в обмен на фиксированную сумму денежных средств в любой валюте. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данные изменения повлияют на финансовую отчетность. Изменения к МСФО (IFRS) 1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" - "Дополнительные исключения для принимающих стандарт впервые" (выпущены в июле 2009 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 года или после этой даты). Данные изменения разъясняют правила перехода некоторых юрисдикций, принимающих стандарт впервые, на международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данные изменения повлияют на финансовую отчетность Группы. Изменения к МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе долевых инструментов" - "Групповые сделки на основе долевых инструментов с выплатами денежными средствами" (выпущены в июне 2009 года; вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 года или после этой даты). Данные изменения уточняют сферу применения МСФО (IFRS) 2, взаимодействие МСФО (IFRS) 2 с другими МСФО, а также учет некоторых групповых сделок на основе долевых инструментов. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данные изменения повлияют на финансовую отчетность Группы. "Усовершенствования МСФО" (выпущены в апреле 2009 года; большинство изменений вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2010 года или после этой даты). Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил второй сборник изменений к МСФО главным образом с целью устранения внутренних несоответствий и уточнения формулировок. В отношении каждого МСФО существуют отдельные переходные положения. Изменения, включенные в "Усовершенствования МСФО", не окажут влияния на учетную политику, финансовое положение или результаты деятельности Группы, за исключением следующих изменений, которые приведут к изменениям в учетной политике, как описано далее: - изменение к МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (далее - МСФО (IFRS) 5) разъясняет, что требования в отношении раскрытия информации о долгосрочных активах и группах выбытия, классифицированных в качестве предназначенных для продажи, а также прекращенной деятельности излагаются исключительно в МСФО (IFRS) 5. Требования в отношении раскрытия информации, содержащиеся в других МСФО, применяются только в том случае, если это специально оговорено для подобных долгосрочных активов или прекращенной деятельности. Группа полагает, что данное изменение не окажет влияния на финансовую отчетность Группы; - изменение к МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" разъясняет, что активы и обязательства сегмента необходимо раскрывать только в том случае, если эти активы и обязательства включены в оценку, используемую исполнительным органом, ответственным за принятие операционных решений. Поскольку исполнительный орган, ответственный за принятие операционных решений Группы, анализирует активы и обязательства сегментов, Группа продолжит раскрывать данную информацию; - изменение к МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" поясняет, что в качестве денежных потоков от инвестиционной деятельности могут классифицироваться только затраты, приводящие к признанию актива; - изменение к МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" разъясняет, что самым крупным подразделением, которое может использоваться для распределения гудвила, приобретенного в результате объединения организаций, является операционный сегмент согласно МСФО (IFRS) 8 до агрегирования. Изменение не окажет влияния на финансовую отчетность Группы, поскольку ежегодно проводимая проверка на предмет обесценения осуществляется на уровне индивидуальных операционных сегментов до их объединения. Интерпретация КИМФО (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов владельцам" (выпущена в ноябре 2008 года; вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2009 года или после этой даты). Данная интерпретация применяется к распределению на пропорциональной основе неденежных активов между собственниками, кроме операций под общим контролем, и требует признания обязательства по выплате дивидендов в момент их объявления, рассчитанного исходя из справедливой стоимости чистых активов, подлежащих распределению, с отражением разницы между суммой уплаченных дивидендов и балансовой стоимостью распределяемых чистых активов в составе прибыли или убытка. В соответствии с данной интерпретацией кредитная организация должна дополнительно раскрыть информацию в случае, если чистые активы, подлежащие распределению между собственниками, являются прекращенной деятельностью. В настоящее время Группа проводит оценку того, как данная интерпретация повлияет на финансовую отчетность Группы. (Рекомендуется добавить описание новых МСФО, выпущенных до даты утверждения отчетности (рекомендуется указать орган руководства). 8р30 По мнению Группы, применение перечисленных выше МСФО не повлияет существенно на финансовую отчетность Группы в течение периода их первоначального применения (или опишите соответствующее влияние). 8р29 (В случае применения новых МСФО до даты вступления этих МСФО в силу рекомендуется указать это в примечаниях к отчетности. Данная стандартная финансовая отчетность включает в себя все МСФО, которые являлись действующими на конец отчетного периода). Подготовка консолидированной финансовой отчетности требует применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления консолидированной финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в течение отчетного периода. 1р122 Суждения, выработанные соответствующим структурным подразделением в процессе применения учетной политики, оказывающие значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности, и являющиеся наиболее существенными для консолидированной финансовой отчетности, раскрываются в примечании 43. 4. Принципы учетной политики 4.1. Консолидированная финансовая отчетность 1р117(b) Дочерние организации - это организации, которые 1р119 контролируются другой организацией (называемой 27р4,12,40 материнской), включая организации специального назначения (ОСН) (необходимо проверить соблюдение ПКИ (SIC) 12 "Консолидация - организации специального назначения" и правил консолидации в отношении ОСН), в которых Группе напрямую или косвенно принадлежат более половины голосующих акций, либо существует другая возможность контролировать их финансовую и операционную политику для получения экономических выгод. 27р14,15 Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые в настоящее время являются реализуемыми или конвертируемыми, рассматриваются при принятии решения о том, контролирует ли Группа организацию. 1р119 Дочерние организации включаются в консолидированную 27р30 финансовую отчетность начиная с даты фактической передачи 27р22 Группе контроля над их операциями и исключаются из консолидированной отчетности начиная с даты прекращения контроля. 27р13 (Группе принадлежит менее 50% голосующих акций в полностью консолидированной дочерней организации _____ . Группа обладает полномочиями контролировать финансовую и операционную политику этой дочерней организации через договорные отношения с _____ ). 27р13 (Группе принадлежит более 50% голосующих акций в _____ , однако у нее отсутствует возможность контролировать финансовую и операционную политику этой организации в связи с договорами, заключенными с _____ , в которых указано, что _____ . Соответственно, _____ (организация) не включается в консолидированную финансовую отчетность). IFRS3p14,Приобретение дочерних организаций Группы учитывается по 24,28 методу покупки. Стоимость покупки определяется по IFRS3p25 справедливой стоимости предоставленных активов, понесенных или принятых на себя обязательств и выпущенных организацией-покупателем долевых инструментов на дату приобретения с учетом затрат, непосредственно связанных с приобретением организации. Датой обмена является дата приобретения, если объединение организаций происходит в результате одной операции, и дата покупки каждого пакета акций, если объединение организаций происходит поэтапно в результате серии покупок. IFRS3p51, Превышение стоимости приобретения над справедливой 52,56 стоимостью чистых активов приобретенной дочерней организации при каждой операции обмена отражается как гудвил. Превышение доли организации-покупателя в чистой справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью приобретения признается в составе прибыли или убытка в момент его возникновения. IFRS3p36,37 Приобретенные идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства, полученные при объединении организаций, отражаются по их справедливой стоимости на дату приобретения независимо от неконтрольной доли участия. Разница между справедливой стоимостью чистых активов, относящихся к ранее приобретенным долям участия, на дату обмена и дату приобретения отражается в собственном капитале. 27р24 Операции между участниками Группы, остатки по соответствующим счетам и нереализованные доходы по операциям между участниками Группы взаимоисключаются. Нереализованные расходы по операциям участников Группы также взаимоисключаются, кроме случаев, когда соответствующая операция свидетельствует об обесценении передаваемого актива. 27р28 Там, где необходимо, учетная политика дочерних организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы. 27р4 Неконтрольная доля участия - это часть прибыли или 27рЗЗ убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся 21р47 на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через другие дочерние организации. В консолидированном отчете о финансовом положении неконтрольная доля участия показывается отдельно от собственного капитала материнской организации, и при необходимости она корректируется на величину курсовых разниц, относящихся к неконтрольной доле участия. Неконтрольная доля участия, относящаяся к результатам деятельности текущего года, показывается в консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. 4.2. Ассоциированные организации 1р117(b) Ассоциированные организации - это организации, в 1р119 которых Группе принадлежит от 20 до 50% голосующих акций или на деятельность которых Группа оказывает значительное влияние, но не контролирует их. 28р11,13,23, Инвестиции в ассоциированные организации 29,30,33,39 первоначально признаются по себестоимости, а в дальнейшем отражаются по методу долевого участия. В соответствии с этим методом доля Группы в прибылях и убытках ассоциированных организаций после приобретения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а ее доля в изменении прочих компонентов совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах после приобретения относится на прочие компоненты совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах Группы. Балансовая стоимость инвестиций корректируется с учетом совокупных изменений доли Группы в ассоциированной организации. Инвестиции Группы в ассоциированные организации, за вычетом накопленного убытка от обесценения, включают гудвил, связанный с приобретением организации. Когда доля расходов Группы, связанных с ассоциированной организацией, равняется или превышает ее долю в ассоциированной организации, Группа отражает последующие расходы, только если она приняла на себя обязательства или производила платежи от имени данной ассоциированной организации. 28р22 Нереализованные прибыли по операциям между Группой и 28р26 ассоциированными организациями исключаются в рамках участия Группы в ассоциированных организациях. Нереализованные убытки также исключаются, если операции не свидетельствуют об обесценении переданного актива. Там, где необходимо, учетная политика ассоциированных организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы. 4.3. Ключевые методы оценки 1р117(а) При отражении финансовых инструментов Группа использует следующие методы их оценки: по справедливой стоимости, по амортизированной стоимости или по себестоимости. 39р9 Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. 39(AG71) Финансовые инструменты считаются котируемыми на активном рынке, если котировки по данным инструментам регулярно определяются и информация о них является доступной на фондовой бирже через информационно-аналитические системы или в иных информационных источниках, а также если эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, совершаемые независимыми участниками рынка. 39(AG72) Справедливая стоимость по финансовым инструментам, котируемым на активном рынке, определяется на основе: - биржевых рыночных котировок (рыночных цен), как правило, для финансовых инструментов, обращающихся через организаторов торговли; - цены спроса на финансовые активы и цены предложения на финансовые обязательства, а также расчетной справедливой стоимости, определяемой по данным информационно-аналитических систем (например, "Reuters" и "Bloomberg"), дилеров рынка и иных источников. При отсутствии текущих котировок на активном рынке для определения справедливой стоимости может применяться следующая информация: - последняя котировка (цена спроса (предложения) по данным внешних независимых источников, если с момента ее определения до конца отчетного периода не произошло существенного изменения экономических условий; - фактическая цена сделки, совершенной Группой на типовых условиях, если с момента ее совершения до отчетного периода не произошло существенного изменения экономических условий. В случае существенного изменения экономических условий указанная последняя котировка (цена сделки) подлежит корректировке с учетом изменения котировки (цены сделки) на аналогичные финансовые инструменты. По долговым ценным бумагам может проводиться корректировка указанной последней котировки (цены сделки) с учетом изменения срока обращения долговой ценной бумаги. 39(AG69) В основе определения справедливой стоимости лежит допущение о непрерывности деятельности организации, которая не имеет намерения или необходимости ликвидироваться, значительно сокращать масштабы своей деятельности или осуществлять операции на невыгодных условиях. Таким образом, справедливая стоимость не эквивалентна сумме, получаемой Группой при совершении вынужденной сделки, принудительной ликвидации или распродаже имущества в счет погашения долгов. 39(AG74) Для определения справедливой стоимости финансовых инструментов, по которым отсутствует информация о рыночных ценах (котировках) из внешних источников, используются такие методы оценки, как модель дисконтируемых денежных потоков и анализ финансовой информации об объектах инвестирования. В случае, если существует метод оценки финансового инструмента, широко применяемый участниками рынка, подтвердивший соответствие оценок значениям цен, полученных по результатам проведения фактических рыночных сделок, для определения цены инструмента может использоваться такой метод оценки. Применяемый метод оценки может быть выбран для каждого конкретного случая определения справедливой стоимости, при этом, если иное не обосновано, применяются методы оценки, основанные на биржевых рыночных ценах и котировках цен спроса и предложения. Группа классифицирует информацию, используемую при определении справедливой стоимости финансового инструмента в зависимости от значимости исходных данных, используемых при оценках, следующим образом: - текущие цены (котировки) активного рынка по финансовым инструментам, одинаковым с оцениваемым финансовым инструментом (уровень 1); - в случае отсутствия информации о текущих ценах (котировках) - цена совершенной на активном рынке самой последней сделки, если с момента ее проведения до конца отчетного периода не произошло существенных изменений экономических условий, и текущие цены (котировки) по сопоставимым финансовым инструментам, если со времени совершения сделки условия изменились, а также информация, основанная на данных, наблюдаемых на рынке (уровень 2); - цены, рассчитанные с помощью методик оценки, исходные данные для которых не основаны на наблюдаемых рыночных данных (уровень 3). 39р9 Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - стоимость финансового актива или финансового обязательства при первоначальном признании за вычетом полученных или выплаченных денежных средств (основной суммы, процентных доходов (расходов) и иных платежей, определенных условиями договора), скорректированная на величину накопленной амортизации разницы между первоначально признанной и фактически получаемой (выплачиваемой) по финансовому инструменту суммой, а также на величину признанного обесценения финансового актива. Амортизация указанной разницы осуществляется с использованием эффективной ставки процента. Наращенные проценты включают амортизацию отложенных затрат по сделке при первоначальном признании и премий или дисконтов от суммы погашения с использованием метода эффективной ставки процента. Наращенные процентные доходы и наращенные процентные расходы, включая наращенный купонный доход и амортизированный дисконт и премию, не показываются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих активов и обязательств. По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей ставкой на момент установления новой ставки купона (процента) происходит пересчет денежных потоков и эффективной ставки. Пересчет эффективной ставки осуществляется исходя из текущей амортизированной стоимости и ожидаемых будущих выплат. При этом текущая амортизированная стоимость финансового инструмента не изменяется, а дальнейший расчет амортизированной стоимости осуществляется с применением новой эффективной ставки. 39р9 Метод эффективной ставки процента - это метод расчета (AG5-AG8)амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода жизни финансового актива или обязательства. Эффективная ставка процента - это ставка дисконтирования расчетных будущих денежных выплат или поступлений в течение ожидаемого срока жизни финансового инструмента или, если применимо, в течение более короткого срока до суммы чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента Группа оценивает потоки денежных средств с учетом всех договорных условий в отношении финансового инструмента (например, возможность досрочного погашения), но не учитывает будущие кредитные убытки. Такой расчет включает все комиссии и сборы, уплаченные и полученные сторонами по договору, составляющие неотъемлемую часть при расчете эффективной ставки процента, затраты по сделке, а также все прочие премии и дисконты. Если возникает сомнение в погашении выданных кредитов, их балансовая стоимость корректируется до возмещаемой стоимости с последующим отражением процентного дохода на основе той процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью определения возмещаемой стоимости. Предполагается, что потоки денежных средств и расчетный срок группы аналогичных финансовых инструментов могут быть достоверно оценены. Однако в тех редких случаях, когда не представляется возможным произвести оценку потоков денежных средств или ожидаемого срока действия финансового инструмента, Группа использует предусмотренные договором денежные потоки в течение всего договорного срока финансового инструмента. 38р8 Себестоимость представляет собой сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на дату покупки, и включает затраты по сделке. 39р66 Оценка по себестоимости применяется только в отношении инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют рыночных котировок и справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, и в отношении производных финансовых инструментов, которые связаны с долевыми инструментами, не имеющими котировок на открытом рынке, и подлежат погашению такими долевыми инструментами. 39р9(AG13)Затраты по сделке являются дополнительными издержками, прямо связанными с приобретением, выпуском или выбытием финансового инструмента, и включают вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам, дилерам, сборы, уплачиваемые регулирующим органам и фондовым биржам, а также налоги и сборы, взимаемые при передаче собственности. Затраты на осуществление сделки не включают премии или дисконты по долговым обязательствам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затраты на хранение. 4.4. Первоначальное признание финансовых инструментов 39р43,44,При первоначальном признании финансового актива или 48,48А финансового обязательства Группа оценивает его по справедливой стоимости плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства. Прибыль или убыток при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства учитывается только в том случае, если есть разница между ценой сделки и справедливой стоимостью, подтверждением которой могут служить другие текущие сделки с тем же инструментом на рынке или метод оценки, который в качестве базовых данных использует только данные существующих рынков. 39р38 При наличии стандартных условий расчетов покупка и (AG53-AG56) продажа финансовых активов отражаются в учете на IFRS7p21, дату заключения сделки, то есть на дату, когда Группа (B5(с) обязуется купить или продать данный актив, или на дату расчетов, то есть дату осуществления поставки финансового актива Группе или Группой. Выбранный метод применяется Группой последовательно применительно ко всем покупкам и продажам финансовых активов, относимых к одной и той же категории финансовых активов. С этой целью финансовые активы, предназначенные для торговли, образуют отдельную категорию от финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. При учете на дату заключения сделки предусматривается: - признание финансового актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения сделки; - прекращение признания актива, являющегося предметом продажи, признание любой прибыли или убытка от его выбытия и признание дебиторской задолженности со стороны покупателя, подлежащей погашению на дату заключения сделки. При учете на дату расчетов предусматривается: - признание актива в день его передачи Группе; - прекращение признания актива и признание любой прибыли или убытка от его выбытия в день поставки Группой. При учете на дату расчетов Группа учитывает любое изменение справедливой стоимости финансового актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, точно так же как она учитывает изменение стоимости приобретенного актива, то есть изменение стоимости не признается в отношении активов, отражаемых по себестоимости или амортизированной стоимости; оно относится на прибыль или убыток применительно к активам, классифицированным как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и признается в прочих компонентах совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах применительно к активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи. При учете на дату расчетов до момента совершения расчетов операции классифицируются как операции с производными финансовыми инструментами. 4.5. Обесценение финансовых активов 39р9,46 Для объективного отражения в отчетности принятых рисков IFRS7p16 Группа формирует резервы по вложениям в финансовые активы, удерживаемые до погашения, в ссуды и дебиторскую задолженность, а также по вложениям в долевые финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, справедливую стоимость которых невозможно надежно определить. IFRS7B5(f)Финансовый актив обесценивается и убытки от обесценения возникают только в том случае, если существуют объективные признаки обесценения в результате одного или нескольких событий, имевших место после первоначального признания актива ("событие убытка"), и если это событие (или события) убытка оказывает такое воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу, которое поддается достоверной оценке. IFRS7B5(f)Основными признаками, по которым Группа определяет, обесценен ли финансовый актив или нет (есть ли "событие убытка"), являются следующие события: - любой очередной взнос был просрочен и задержка в платеже не вызвана неполадками в платежной системе; - у заемщика или эмитента имеются значительные финансовые проблемы, о чем может, например, свидетельствовать финансовая отчетность заемщика или эмитента, которая была получена Группой; - заемщик или эмитент рассматривает возможность наступления банкротства; - имеются неблагоприятные изменения в платежеспособности заемщика или эмитента, что является результатом изменений в состоянии национальной или региональной экономики, которые имеют влияние на заемщика или эмитента; 39(Е.4.1)- стоимость обеспечения значительно снизилась в результате неблагоприятных рыночных условий; - кредитор, вследствие причин экономического или юридического характера, предоставил заемщику льготные условия, чего в другой ситуации не произошло бы; - активы выданы заемщику с целью погашения задолженности по ранее предоставленному активу; 39р59(с) - исчезновение активного рынка для данного финансового актива вследствие финансовых затруднений эмитента (но не по причине того, что актив больше не обращается на рынке); - существует информация об имеющихся случаях нарушений эмитентом или заемщиком условий договора по аналогичным финансовым активам. 39р63 Убытки от обесценения по финансовым активам, отражаемым по амортизированной стоимости, признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения в результате одного или более событий ("событий убытка"), произошедших после первоначального признания финансового актива. 39(AG92) Группа не признает убытков от обесценения при первоначальном признании финансовых активов. 39р64 В случае, если у Группы отсутствуют объективные доказательства обесценения для индивидуально оцененного финансового актива, независимо от его существенности, этот актив включается в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска и оценивается в совокупности с ними на предмет обесценения. 39(AG84- В целях совокупной оценки обесценения финансовые активы AG92) группируются по аналогичным характеристикам кредитного риска. Эти характеристики относятся к оценке будущих потоков денежных средств для групп таких активов и свидетельствуют о способности дебиторов погасить все причитающиеся суммы в соответствии с контрактными условиями в отношении оцениваемых активов. (При необходимости рекомендуется привести описание моделей, применяемых Группой для определения убытков от обесценения при оценке рисков на совокупной основе). Будущие потоки денежных средств в группе финансовых активов, которые совокупно оцениваются на предмет обесценения, определяются на основе контрактных денежных потоков по всему оставшемуся сроку действия актива и на основе имеющейся у Группы статистики об объемах просроченной задолженности, которая возникнет в результате произошедших событий убытка, а также о возможности возмещения просроченной задолженности. Статистика прошлых лет корректируется на основании текущих наблюдаемых данных для отражения воздействия текущих условий, которые не повлияли на предшествующие периоды, а также для устранения эффекта прошлых событий, не существующих в текущем периоде. IFRS7p16 Убытки от обесценения финансового актива либо уменьшают B5(d)(i) непосредственно балансовую стоимость финансового 39р63,(AG84) актива, либо признаются путем создания резервов на возможные потери от обесценения финансового актива в размере, необходимом для снижения балансовой стоимости актива до текущей стоимости ожидаемых денежных потоков (которая не включает в себя будущие убытки по кредиту, которые в настоящее время еще не были понесены), дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по данному активу. Расчет дисконтированной стоимости ожидаемых денежных потоков обеспеченного финансового актива включает денежные потоки, которые могут возникнуть при реализации залога за вычетом затрат на его реализацию независимо от степени вероятности такой реализации. IFRS7p16 (При непосредственном уменьшении балансовой стоимости актива (без использования счета оценочного резерва), возможно, потребуется корректировка соответствующего раскрытия информации в приложениях). 39р65 Если в последующем периоде сумма убытка от обесценения финансового актива снижается и это снижение может быть объективно отнесено к событию, наступившему после признания обесценения финансового актива (как, например, повышение кредитного рейтинга дебитора), ранее отраженный убыток от обесценения восстанавливается в составе прибыли или убытка посредством корректировки созданного резерва. 39p63 После корректировки ссуды в результате обесценения до возмещаемой стоимости процентный доход отражается на основе процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью определения убытка от обесценения. IFRS7pB5 Финансовые активы, погашение которых невозможно и в (d)(ii) отношении которых завершены все необходимые процедуры с целью полного или частичного возмещения и определена окончательная сумма убытка, списываются за счет сформированного резерва на возможные потери от обесценения, отраженного в консолидированном отчете о финансовом положении. (Рекомендуется раскрыть критерии списания сумм обесценившихся финансовых активов за счет резерва). Если при пересмотре условий в отношении обесцененных финансовых активов пересмотренные условия значительно отличаются от предыдущих, новый актив первоначально признается по справедливой стоимости. 39p58,59 Убытки от обесценения по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, признаются в составе прибыли или убытка по мере их понесения в результате одного или более событий ("событий убытка"), произошедших после первоначального признания финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. 39p67,68 Существенное или длительное снижение справедливой 39р69 стоимости долевой ценной бумаги, классифицированной как имеющаяся в наличии для продажи, ниже стоимости ее приобретения является признаком ее обесценения. В случае наличия признаков обесценения накопленный убыток, определенный как разница между стоимостью приобретения и текущей справедливой стоимостью за вычетом убытка от обесценения данного актива, который был ранее признан в составе прибыли или убытка, переклассифицируется из прочих компонентов совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах в прибыль или убыток в порядке переклассификационной корректировки. Убытки от обесценения долевых инструментов не восстанавливаются через прибыль или убыток; увеличение справедливой стоимости после обесценения признается в прочих компонентах совокупного дохода консолидированного отчета о совокупных доходах. В отношении долговых инструментов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи, оценка наличия признаков обесценения производится по тем же критериям ("событиям убытка"), что и для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости. 39р68 Сумма убытка, которая подлежит переклассификации в состав 39p70 прибыли или убытка, равна разнице между ценой приобретения актива (за вычетом выплат в погашение суммы основного долга и с учетом амортизации по активам, оцениваемым с использованием метода эффективной ставки процента) и текущей справедливой стоимостью минус убытки от обесценения по этому активу, ранее признанные в составе прибыли или убытка. Процентные доходы по обесцененным активам начисляются исходя из амортизированных затрат, определяемых с учетом признания убытка от обесценения, с использованием процентной ставки, примененной для дисконтирования будущих денежных потоков в целях оценки убытков от обесценения. Процентные доходы отражаются по статье "Процентные доходы" консолидированного отчета о прибылях и убытках. Если в последующем отчетном периоде справедливая стоимость долгового инструмента, отнесенного к категории "имеющиеся в наличии для продажи", увеличивается и такое увеличение может быть объективно отнесено к событию, произошедшему после признания убытка от обесценения в составе прибыли или убытка, то убыток от обесценения восстанавливается через прибыли или убытки текущего отчетного периода. IFRS7p21 (При пересмотре условий, связанных с финансовыми (B5(g) активами, которые в противном случае были бы просрочены или обесценены, рекомендуется раскрыть учетную политику в отношении финансовых активов, являющихся предметом пересмотренных условий). 4.6. Прекращение признания финансовых инструментов 39р15,16 Группа прекращает признавать финансовый актив только в 39р17 том случае, если выполняется одно из условий: - истекает срок договорных прав требования на потоки денежных средств по финансовому активу; - Группа передает финансовый актив, и такая передача соответствует критериям прекращения признания. 39р18(AG37)Финансовый актив считается переданным Группой только в том случае, если выполняется одно из условий: - Группа передает договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу; - Группа сохранила за собой договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу, но при этом приняла на себя договорное обязательство выплачивать денежные средства одному или нескольким получателям, а также при соблюдении следующих условий: 39р19 - Группа не имеет обязательства по выплате денежных средств конечным покупателям, если только она не получила эквивалентные суммы с первоначального актива (производимые Группой краткосрочные авансовые платежи с правом полного возмещения суммы заемных средств с учетом начисленных по рыночным ставкам процентов не являются нарушением этого условия); - по условиям договора передачи Группа не вправе продавать первоначальный актив или закладывать его для других целей, кроме гарантийного обеспечения своего обязательства по выплате денежных потоков конечным покупателям; - Группа не должна допускать существенных задержек с перечислением любых денежных потоков, получаемых ею от лица конечных получателей. Кроме того, Группа не вправе реинвестировать такие потоки денежных средств, за исключением инвестиций в денежных средствах или эквивалентах денежных средств в течение короткого расчетного периода с даты получения до даты требуемого перечисления конечным получателям, при этом процентный доход от таких инвестиций подлежит передаче конечным получателям. 39р20(AG39) При передаче финансового актива Группа оценивает степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этим финансовым активом. В случае если Группа: - передает практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то признание этого финансового актива прекращается. Права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче финансового актива, признаются отдельно в качестве активов и обязательств; - сохраняет за собой практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то признание этого финансового актива продолжается; - не передает и не сохраняет за собой практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то она определяет, сохранился ли контроль над этим финансовым активом. Если контроль не сохраняется, Группа прекращает признание переданного финансового актива. Права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче финансового актива, признаются отдельно в качестве активов и обязательств. При сохранении контроля Группа продолжает признавать переданный финансовый актив в той степени, в которой она продолжает в нем участвовать. В случае если переоформление активов осуществляется с существенным изменением условий, то признание переоформляемого актива прекращается, а переоформленный актив признается в консолидированном отчете о финансовом положении как вновь приобретенный. В случае если переоформление финансовых активов осуществляется без существенного изменения условий, то переоформленный актив отражается по балансовой стоимости переоформляемого финансового актива. 39р39-40 Прекращение признания финансового обязательства происходит в случае исполнения, отмены или истечения срока действия соответствующего обязательства. При замене одного существующего финансового обязательства другим обязательством перед тем же кредитором на существенно отличных условиях или в случае внесения существенных изменений в условия существующего обязательства прекращается признание первоначального обязательства, а новое обязательство отражается в учете с признанием разницы в балансовой стоимости обязательств в составе прибыли или убытка. 4.7. Денежные средства и их эквиваленты 1р117(b) Денежные средства и их эквиваленты представляют собой 1р119 деньги в кассе и на текущих счетах Группы, а также 7p45 эквиваленты денежных средств, представляющие собой 7р6 краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Все краткосрочные межбанковские размещения, за исключением размещений "овернайт", показаны в составе средств в других кредитных организациях и банках-нерезидентах (далее - банках). Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов. 7р7 (Группа может к эквивалентам денежных средств относить инвестиции, примерный срок до погашения которых определен тремя месяцами или меньше с даты их приобретения. При этом должны соблюдаться требования параграфа 7 МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств"). 4.8. Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках) 7р45 Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках) отражаются по амортизированной стоимости и представляют собой средства, депонированные в Банке России (центральных банках), по которым не начисляются проценты и которые не предназначены для финансирования текущих операций Группы. Следовательно, они исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов для целей составления консолидированного отчета о движении денежных средств. 4.9. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 39р9 Группа относит к данной категории финансовые активы, IFRS7p21,оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или (В5(а) убыток, предназначенные для торговли, и прочие финансовые Информация по документуЧитайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Ноябрь
|
