Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696

     (Правило  дополнено  -  Постановление Правительства Российской
Федерации от 16.04.2005 г. N 228)

    Правило (стандарт) N 18. Получение аудитором подтверждающей
                 информации из внешних источников

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые требования в отношении использования
в  ходе  аудита  подтверждающей  информации  из  внешних источников
(внешних   подтверждений),  используемой  аудитором  для  получения
аудиторских доказательств.
     2. Аудитор  должен решить, следует ли ему использовать внешние
подтверждения  для  получения  достаточных  надлежащих  аудиторских
доказательств  достоверности  определенных  предпосылок  подготовки
финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  При  этом  аудитор должен
учитывать  уровень  существенности,  неотъемлемого  риска  и  риска
средств  контроля,  а  также  то,  как  аудиторские доказательства,
полученные   в   результате  других  планируемых  процедур,  смогут
снизить   аудиторский   риск   до   приемлемо  низкого  уровня  для
использующихся  предпосылок  подготовки  финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
     3. Аудиторские  доказательства, полученные аудитором благодаря
подтверждающей  информации  из  внешних  источников, независимых от
аудируемого  лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно
с  аудиторскими  доказательствами,  полученными в результате других
процедур,   могут   способствовать   снижению  аудиторского  риска,
связанного  с  предпосылками  подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности, до приемлемо низкого уровня.
     4. Внешнее  подтверждение  -  это  процесс получения и анализа
аудиторских  доказательств посредством направления третьей стороной
аудитору   (по   требованию  аудируемого  лица)  ответа  на  запрос
аудируемого   лица   о   предоставлении   информации   относительно
какой-либо    определенной    статьи   финансовой   (бухгалтерской)
отчетности,  оказывающей  влияние на предпосылки ее подготовки. При
принятии   решения  относительно  целесообразности  и  особенностей
использования   внешних   подтверждений  аудитор  должен  учитывать
область  деятельности  аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а
также получения и обработки полученных ответов.
     5. Внешние   подтверждения   используют,   как   правило,  для
проверки  остатков  на синтетических и аналитических счетах. Однако
использование    внешних    подтверждений    не    всегда    должно
ограничиваться   только  этой  областью.  Например,  аудитор  может
сделать   запрос   о  внешнем  подтверждении  относительно  условий
соглашений  или  хозяйственных  операций, осуществляемых аудируемым
лицом  с  третьей  стороной.  В  этом  случае  запрос  должен  быть
составлен   таким   образом,   чтобы   выяснить,  не  вносились  ли
какие-либо  изменения  в  соглашение  или  хозяйственные операции и
если да, то в чем они заключались.
     6. Внешние  подтверждения  могут  использоваться,  например, в
отношении:
     а) остатков  средств на счетах в кредитных организациях и иной
информации, получаемой от кредитных организаций;
     б) дебиторской    задолженности,    числящейся    на    счетах
бухгалтерского учета;
     в) материально-производственных    запасов,   находящихся   на
складах   третьих  сторон  после  передачи  в  переработку  или  на
комиссию;
     г) финансовых  инструментов, приобретенных, но не доставленных
аудируемому лицу на отчетную дату;
     д) полученных займов;
     е) кредиторской    задолженности,    числящейся    на   счетах
бухгалтерского учета.
     7. Надежность  аудиторских доказательств, полученных благодаря
внешним подтверждениям, зависит:
     а) от   применения   аудитором  соответствующих  процедур  при
подготовке запроса о внешнем подтверждении;
     б) от выполнения процедур внешнего подтверждения;
     в) от оценки результатов процедур внешнего подтверждения.
     8. На надежность полученных подтверждений влияют:
     а) средства  контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки
запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов;
     б) особенности третьих сторон, составляющих ответ;
     в) ограничения,    имеющиеся    в    ответе   или   наложенные
руководством аудируемого лица.

      Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков

     9. Оцененные  аудитором  уровни  неотъемлемого  риска  и риска
средств   контроля  не  могут  снизиться  до  уровня,  позволяющего
полностью  отказаться  от  выполнения аудиторских процедур проверки
по существу.
     К  таким  процедурам  проверки по существу может быть отнесено
использование  внешних  подтверждений  для  конкретных  предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     10. По  мере  повышения  уровня  неотъемлемого  риска  и риска
средств  контроля  аудитор  должен разрабатывать процедуры проверки
по  существу таким образом, чтобы получить больше доказательств или
более   убедительные   доказательства   в   отношении   предпосылки
подготовки  финансовой  (бухгалтерской) отчетности. В таких случаях
использование   процедур   внешнего   подтверждения  может  явиться
действенным  средством получения достаточных надлежащих аудиторских
доказательств.
     11. Чем  ниже  уровень  оцененного неотъемлемого риска и риска
средств   контроля,  тем  меньшую  степень  уверенности  необходимо
получить  аудитору от аудиторских процедур проверки по существу для
формирования    выводов   о   предпосылке   подготовки   финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
     Например,  аудируемое  лицо получило в банке кредит и погашает
его  в  соответствии  с  согласованным  графиком,  условия которого
аудитор   проверил   в   предыдущие   годы.   Если  другая  работа,
выполненная    аудитором   (включая   тесты   средств   внутреннего
контроля),   свидетельствует   о   том,   что  условия  кредита  не
изменились,   и   аудитор  смог  сделать  вывод  о  низких  уровнях
неотъемлемого   риска   и   риска   средств  контроля  в  отношении
непогашенной  задолженности по кредиту, то аудитор может ограничить
процедуры  проверки  по существу проверкой документов о совершенных
аудируемым  лицом платежах, а не искать подтверждения задолженности
по кредиту, направляя запрос кредитной организации.
     12. Необычные  или  сложные  хозяйственные операции могут быть
связаны  с  более  высоким  уровнем  неотъемлемого  риска  и  риска
средств  контроля,  чем  простые  операции.  Если  аудируемое  лицо
совершило  необычную  или  комплексную  хозяйственную  операцию,  а
уровень  неотъемлемого  риска  и  риска средств контроля оценен как
высокий,  то  аудитор  должен рассмотреть возможность подтверждения
условий  данной  операции  с  помощью третьих сторон в дополнение к
проверке документации, имеющейся у аудируемого лица.

   Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности,
   в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения

     13. Внешние   подтверждения   могут   обеспечить   аудиторские
доказательства   в   отношении  каждой  из  предпосылок  подготовки
финансовой    (бухгалтерской)    отчетности.   Однако   возможности
получения  соответствующих  доказательств  в  отношении  конкретной
предпосылки   подготовки   финансовой   (бухгалтерской)  отчетности
являются различными.
     14. Внешние  подтверждения  относительно  аналитических счетов
дебиторской   задолженности  обеспечивают  надежные  доказательства
существования  данных  счетов  на  конкретную  дату.  В  результате
появляются  доказательства  отнесения хозяйственных операций к тому
или  иному  отчетному  периоду.  Однако  такое  подтверждение,  как
правило,    не    обеспечивает    всех    необходимых   аудиторских
доказательств   в   отношении   предпосылки   стоимостной   оценки,
поскольку   не   всегда   считается   уместным   просить   дебитора
подтвердить   информацию,   свидетельствующую   о   его   подлинной
платежеспособности,  и  не всегда можно быть уверенным в надежности
данной информации, если ее предоставил дебитор.
     15. Внешние  подтверждения  в отношении товаров, переданных на
комиссию,  предоставят  более надежные аудиторские доказательства в
отношении  предпосылок  существования, а также прав и обязанностей,
но  могут не предоставить доказательств, подтверждающих предпосылку
стоимостной оценки.
     16. Целесообразность   применения  внешних  подтверждений  при
проверке     конкретной     предпосылки    подготовки    финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  также зависит от цели, которую аудитор
поставил при отборе информации для подтверждения.
     Например,   при   проверке  предпосылки  полноты  в  отношении
аналитических    счетов    кредиторской    задолженности   аудитора
интересуют   доказательства  отсутствия  существенного  неучтенного
обязательства.  В  данном  случае  направление основным поставщикам
аудируемого  лица  запросов  о  предоставлении  перечня  операций и
остатка  по  данному  аналитическому счету непосредственно аудитору
без  указания  суммы,  которую  аудируемое  лицо  в настоящее время
должно  поставщику,  как  правило,  более  действенно для выявления
неучтенных   обязательств,   чем  запрос  о  подтверждении  перечня
неоплаченных    счетов,    отраженных   на   аналитических   счетах
кредиторской задолженности.
     17. При   получении   доказательств  в  отношении  предпосылок
подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые не могут
быть   надежно  подтверждены  путем  направления  запросов  третьим
лицам,  аудитор  должен  рассмотреть  применение других аудиторских
процедур  в  дополнение  к  процедурам  внешнего  подтверждения или
вместо них.

           Подготовка запроса для внешнего подтверждения

     18. Аудитор  должен  готовить  запрос о предоставлении внешних
подтверждений,   исходя   из   специфики   информации,  которую  он
собирается  получить.  При подготовке запроса аудитор должен учесть
обстоятельства  и  факторы,  от  которых  может зависеть надежность
подтверждения.  Форма запроса о внешнем подтверждении, прошлый опыт
аудита  или выполнения аналогичных заданий, характер подтверждаемой
информации  и  особенности  предполагаемого  отвечающего  влияют на
подготовку  запроса.  От  этого  зависит  надежность доказательств,
полученных    в    результате    применения    процедур    внешнего
подтверждения.
     19. При  разработке  запроса  аудитору  также  следует учесть,
какую  информацию и в какой форме лица, составляющие ответ, захотят
подтвердить  с  большей  готовностью. От этого зависят количество и
полнота  получаемых  ответов  и  надежность  полученных аудиторских
доказательств.
     Например,    система    бухгалтерского    учета   определенных
организаций  позволяет  с  большей  легкостью  предоставить внешнее
подтверждение  отдельной  хозяйственной  операции,  а не остатка по
аналитическому   счету   в  целом.  Кроме  того,  не  всегда  лица,
составляющие  ответ, могут подтвердить определенные типы информации
(например,  не  смогут  подтвердить  остаток  по  счету дебиторской
задолженности   в   целом,  но  смогут  предоставить  подтверждение
значений по отдельному счету-фактуре в рамках общего остатка).
     20. Запрос    о   внешнем   подтверждении   должен   содержать
разрешение  руководства  аудируемого  лица,  в  котором  оно должно
указать,  что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором
информации лицом, составляющим ответ.

           Позитивные и негативные внешние подтверждения

     21. Аудитор   может   использовать  запросы  о  предоставлении
позитивных и (или) негативных внешних подтверждений.
     22. В  запросе  о  позитивном внешнем подтверждении содержится
просьба   ответить  аудитору  в  любом  случае  путем  указания  на
согласие  отвечающего  с  предоставленной  информацией (конкретными
числовыми    значениями)    либо    путем    внесения    информации
(самостоятельного указания числовых значений).
     Как  правило,  ответ  на  запрос  о  позитивном  подтверждении
является  надежным  аудиторским  доказательством. Однако существует
риск   того,  что  лицо,  составляющее  подтверждение,  ответит  на
запрос, не убедившись в правильности информации.
     Аудитор  может  снизить  этот  риск,  если  отправит  запрос о
позитивном   подтверждении,   не   указывая  в  запросе  конкретный
показатель  либо  сумму  (или  другую  аналогичную  информацию),  с
просьбой  внести  этот показатель либо сумму (привести определенную
информацию).  Однако  использование запроса о внешнем подтверждении
в  форме  бланка, предполагающего самостоятельное заполнение, может
привести  к  снижению  количества ответов, так как при этом от лиц,
составляющих ответ, требуется приложение дополнительных усилий.
     23. Запрос  о  негативном внешнем подтверждении подразумевает,
что  лицо, составляющее такое внешнее подтверждение, направит ответ
только  в  случае  несогласия  с информацией, изложенной в запросе.
Однако  если  ответ на негативное внешнее подтверждение не получен,
то  аудитор должен понимать, что не получит однозначных аудиторских
доказательств  факта  получения  запроса  третьей стороной, а также
того,  что  третья  сторона  проверила  правильность содержащейся в
запросе информации.
     Использование   запроса  о  негативном  внешнем  подтверждении
предоставляет   менее   надежные   доказательства  по  сравнению  с
запросом   о   позитивном  внешнем  подтверждении.  Аудитор  должен
рассмотреть  возможность  применения  других  аудиторских  процедур
проверки   по   существу   в   дополнение  к  негативному  внешнему
подтверждению.
     24. Запросы  о  негативном  внешнем  подтверждении  могут быть
использованы  для  снижения аудиторского риска до приемлемо низкого
уровня, когда:
     а) уровни   неотъемлемого   риска  и  риска  средств  контроля
оценены аудитором как низкие;
     б) проверке   подлежит   большое   количество   незначительных
остатков по аналитическим счетам;
     в) аудитор не ожидает значительного количества ошибок;
     г) у  аудитора  нет оснований полагать, что лица, составляющие
ответ, проигнорируют направленные им запросы.
     25. Аудитором  может быть использована комбинация позитивных и
негативных  внешних подтверждений. Например, когда общий остаток по
синтетическому   счету   дебиторской   задолженности   состоит   из
небольшого  числа  значительных  остатков по аналитическим счетам и
одновременно   большого  числа  незначительных  остатков,  аудитору
рекомендуется  направить запросы о позитивном подтверждении по всем
или  выборочному  числу значительных остатков и запрос о негативном
подтверждении по выборочному числу незначительных остатков.

              Пожелания руководства аудируемого лица

     26. Если  аудитору  необходимо  подтвердить какие-либо остатки
по   счетам   бухгалтерского   учета   или   другую  информацию,  а
руководство  аудируемого лица препятствует этому, то аудитор должен
оценить,    насколько   обоснованы   такие   действия   руководства
аудируемого   лица,   и  получить  аудиторские  доказательства  для
подтверждения  мотивации  действий руководства. Если аудитор примет
решение  согласиться  с  просьбой  руководства  аудируемого лица не
искать   внешних   подтверждений   по  конкретному  вопросу,  то  в
отношении   этого   вопроса   он  должен  применить  альтернативные
процедуры   для   получения   достаточных   надлежащих  аудиторских
доказательств.
     27. Если   аудитор   не   принимает   аргументов   руководства
аудируемого  лица,  но  ему  не  позволяют  обратиться  за  внешним
подтверждением,  это  подразумевает  ограничение  объема  аудита, и
аудитор  должен  модифицировать  на  данном  основании  аудиторское
заключение.
     28.  При рассмотрении предоставленных руководством аудируемого
лица  аргументов  аудитор должен руководствоваться профессиональным
скептицизмом   и   решить,   не  является  ли  просьба  руководства
аудируемого   лица   не   искать  внешних  подтверждений  признаком
недостаточной  честности  и  порядочности  руководства  аудируемого
лица.  Аудитор  должен  также  решить,  не  означает ли эта просьба
наличие  недобросовестных действий или ошибок. Аудитор также должен
учесть,   предоставят   ли   альтернативные  процедуры  достаточные
надлежащие аудиторские доказательства по данному вопросу.        (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 27.01.2011 г. N 30)

         Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос

     29. Надежность   аудиторских   доказательств,   полученных   в
результате внешних подтверждений, зависит от:
     а) компетентности лиц, составляющих ответ;
     б) их независимости от аудируемого лица;
     в) их   полномочий   в  отношении  предоставления  надлежащего
ответа;
     г) знания ими той информации, которую необходимо подтвердить;
     д) их объективности.
     30. Аудитор  должен  убедиться  в  том,  что  запрос направлен
надлежащему лицу.
     31. Аудитор    должен    оценить   возможность   возникновения
ситуации,   когда   те   или   иные  лица  не  смогут  предоставить
объективный  ответ  на  запрос  о  внешнем  подтверждении.  Аудитор
должен    принять   во   внимание   информацию   о   компетентности
отвечающего,  его осведомленности, мотивации, возможности и желании
предоставить  ответ.  Аудитор должен учесть влияние данных факторов
на  форму  запроса  и  на  анализ  полученных  ответов,  а также на
необходимость применения дополнительных аудиторских процедур.
     32. Аудитор   должен   принять   решение   о  наличии  или  об
отсутствии  достаточных  оснований  для  вывода о том, что запрос о
внешнем  подтверждении  направляется  именно  тому  отвечающему, от
которого   аудитор   вправе   ожидать   ответ,  дающий  достаточные
надлежащие аудиторские доказательства.
     Например,  аудитор  может  столкнуться с крупными и необычными
хозяйственными   операциями,   произошедшими   в   конце  отчетного
периода,   которые   существенным   образом  влияют  на  финансовую
(бухгалтерскую)   отчетность.  В  то  же  время  эти  хозяйственные
операции  совершены  с  третьими  сторонами,  которые  зависимы  от
аудируемого  лица.  В  данной  ситуации  аудитор  должен принять во
внимание  вероятность  наличия  у  третьей стороны мотивов сообщить
искаженную информацию.

                 Процедура внешнего подтверждения

     33. В  процессе получения внешних подтверждений аудитор должен
контролировать   отбор   тех  лиц,  которым  направляются  запросы,
подготовку  и рассылку запросов о внешнем подтверждении и обработку
ответов  на  запросы.  Аудитор  должен  принимать необходимые меры,
чтобы  свести до минимума вероятность искажения результатов внешних
подтверждений.   Запросы   о   внешнем  подтверждении,  подписанные
руководством  аудируемого  лица,  должны отсылаться непосредственно
самим  аудитором  по  надлежащим  адресам  и  содержать  требование
направлять   ответы   непосредственно   аудитору.   Аудитор  должен
убедиться,  что  ответы  с  внешними  подтверждениями  поступили от
надлежащих отправителей.
     34. При  отсутствии  ответа  на запрос о положительном внешнем
подтверждении  аудитор  должен применить альтернативные аудиторские
процедуры.   Альтернативные   аудиторские   процедуры  должны  быть
такими,  чтобы  они предоставляли доказательства в отношении тех же
предпосылок   подготовки   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности,
которые  должны  были  быть получены в результате запроса о внешнем
подтверждении.
     35. Если  ответ  на  запрос не получен, аудитору рекомендуется
связаться  с  получателем  запроса, чтобы выяснить причины отказа и
попытаться  добиться  ответа.  Если  аудитору  не  удается получить
ответ,  он  должен перейти к альтернативным аудиторским процедурам.
Характер    альтернативных    процедур   зависит   от   конкретного
проверяемого  бухгалтерского  счета  и  соответствующей предпосылки
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     При  проверке  аналитических  счетов дебиторской задолженности
альтернативными  процедурами  могут  являться  проверки последующих
поступлений  денежных  средств,  документов  на отгрузку или другой
документации   об   аудируемом  лице  для  получения  доказательств
предпосылки  существования  и  тестирование продаж на отчетную дату
для получения доказательств в отношении предпосылки полноты.
     При  проверке  аналитических счетов кредиторской задолженности
альтернативными   процедурами   могут   являться   проверка  выплат
денежных  средств  или переписки с третьими сторонами для получения
доказательств  в  отношении  предпосылки  существования  и проверка
первичных  документов (например, накладных на получение товара) для
получения доказательств в отношении предпосылки полноты.
     36. Аудитор  должен  выяснить,  являются  ли полученные ответы
надежными,   и   применить  соответствующие  процедуры  для  снятия
возможных сомнений в надежности и подлинности полученных ответов.
     Например,   аудитор   может  посчитать  необходимым  проверить
источник  и  содержание  ответа,  связавшись  по  телефону с лицом,
готовившим  либо  подписавшим  ответ.  Кроме  того,  при  получении
ответа   по  факсимильной  или  электронной  связи  аудитор  вправе
обратиться  к отправителю с просьбой о направлении ему подписанного
оригинала   ответа   по   почте.   Устные   подтверждения   следует
фиксировать  в рабочих документах. Если подтверждение, полученное в
устной  форме,  является  значимым,  то  аудитор  должен  направить
запрос  о  предоставлении  ему  напрямую подтверждений в письменной
форме.
     37. Если   аудитор   приходит   к   выводу,   что  в  процессе
направления  запросов  и получения внешних подтверждений, а также в
ходе  применения  альтернативных  аудиторских  процедур  не удалось
получить  достаточные  надлежащие  аудиторские  доказательства,  он
должен  провести дополнительные процедуры для получения достаточных
надлежащих аудиторских доказательств.
     При формировании выводов аудитор должен учесть:
     а) надежность    полученных    подтверждений   и   примененных
альтернативных аудиторских процедур;
     б) характер ответов на запрос, содержащих возражения;
     в) доказательства,  полученные в результате других аудиторских
процедур.
     На  основании  анализа  данных обстоятельств аудитор оценивает
необходимость  применения  дополнительных  аудиторских процедур для
получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
     38. Аудитор    должен   обратить   внимание   на   причины   и
периодичность  возражений,  сообщаемых  лицами,  готовящими  ответ.
Возражение  может  свидетельствовать  об  искажениях  и  ошибках  в
бухгалтерском  учете  аудируемого  лица.  При  их  наличии  аудитор
устанавливает  причины  ошибок  и  искажений и оценивает, окажут ли
они    существенное    влияние    на    достоверность    финансовой
(бухгалтерской)  отчетности.  Если  возражение  свидетельствует  об
искажении,  то  аудитор  должен  пересмотреть  характер,  временные
рамки  и  объем  аудиторских  процедур,  необходимых  для получения
достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

               Оценка результатов полученных ответов

     39. Аудитор  должен  оценить,  насколько результаты полученных
ответов   с   учетом  результатов  других  проведенных  аудиторских
процедур    обеспечивают    достаточные    надлежащие   аудиторские
доказательства   в  отношении  проверяемой  предпосылки  подготовки
финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  При  такой оценке аудитор
должен    руководствоваться   федеральным   правилом   (стандартом)
аудиторской деятельности N 16.

         Получение внешних подтверждений до отчетной даты

     40. Когда  аудитор использует внешнее подтверждение информации
по  состоянию  на  дату,  предшествующую  отчетной  дате, он должен
получить  достаточные  надлежащие  аудиторские доказательства того,
что  хозяйственные  операции,  осуществленные  в  оставшейся  части
отчетного    периода    после   получения   такого   подтверждения,
относящиеся    к    данной    предпосылке   подготовки   финансовой
(бухгалтерской) отчетности, не были существенно искажены.
     41. Когда   уровень   неотъемлемого   риска  и  риска  средств
контроля  оценивается  ниже высокого, аудитор может принять решение
подтвердить   остатки  на  счетах  бухгалтерского  учета  на  дату,
предшествующую  отчетной  дате  (например,  если  завершение аудита
планируется  вскоре  после  отчетной  даты). Как и в отношении всех
видов  работ,  осуществляемых  до  отчетной  даты,  аудитор  в этом
случае   должен   получить   достаточные   надлежащие   аудиторские
доказательства,  касающиеся  хозяйственных операций, осуществленных
в оставшейся части отчетного периода.
     (Правило  дополнено  -  Постановление Правительства Российской
Федерации от 16.04.2005 г. N 228)

            Правило (стандарт) N 19. Особенности первой
                     проверки аудируемого лица

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,   устанавливает  единые  требования  в  отношении  проверки
остатков   по  счетам  бухгалтерского  учета  на  начало  отчетного
периода   в   случаях,   когда   аудит  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  аудируемого  лица  проводится  впервые  или когда аудит
финансовой   (бухгалтерской)   отчетности   аудируемого   лица   за
предыдущий    период   проводился   другим   аудитором.   Настоящее
федеральное    правило    (стандарт)    аудиторской    деятельности
применяется  также  в  случаях, когда аудитор выявил условные факты
хозяйственной  деятельности,  существовавшие  на  начало  отчетного
периода.
     2. В  ходе первой проверки аудируемого лица (далее - первичный
аудит)  аудитор  должен получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства того, что:
     а) остатки  по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного
периода  не  содержат искажений, которые могут существенно повлиять
на   финансовую   (бухгалтерскую)   отчетность  текущего  отчетного
периода;
     б) остатки   по   счетам   бухгалтерского   учета   на   конец
предыдущего  периода  были  правильно перенесены на начало текущего
периода   или   изменены   в   соответствии   с   порядком  ведения
бухгалтерского   учета   и  подготовки  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности;
     в) учетная    политика    применяется   последовательно   либо
изменения  в  учетной  политике  были  должным  образом  отражены в
бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.
     3. Остатки  по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного
периода  должны  соответствовать  данным финансовой (бухгалтерской)
отчетности  на  начало  отчетного  периода,  определяться исходя из
соответствующих   данных   финансовой   (бухгалтерской)  отчетности
предыдущего   периода  и  соответствующих  им  остатков  по  счетам
бухгалтерского учета на конец предыдущего периода и отражать:
     а) результаты   финансово-хозяйственных   операций  предыдущих
отчетных периодов;
     б) учетную   политику,  применявшуюся  в  предыдущем  отчетном
периоде.
     При  первичном  аудите  аудитор  не имеет в своем распоряжении
аудиторских   доказательств,   подтверждающих   остатки  по  счетам
бухгалтерского  учета  на  начало  отчетного  периода,  которые  бы
аудитор мог получить ранее.

             Аудиторские процедуры при первой проверке
                         аудируемого лица

     4. Достаточность    и    надлежащий    характер    аудиторских
доказательств,  которые  аудитору  необходимо  получить в отношении
остатков   по  счетам  бухгалтерского  учета  на  начало  отчетного
периода, зависят от:
     а) учетной политики аудируемого лица;
     б) факта    проведения   аудита   финансовой   (бухгалтерской)
отчетности  предыдущего  периода  и  факта модификации аудиторского
заключения;
     в) особенностей  ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом
и  вероятности  искажений  в  финансовой (бухгалтерской) отчетности
текущего отчетного периода;
     г) существенности  остатков  по счетам бухгалтерского учета на
начало  отчетного периода для финансовой (бухгалтерской) отчетности
текущего отчетного периода.
     5. Аудитор  должен  определить,  отражают ли остатки по счетам
бухгалтерского   учета   на  начало  отчетного  периода  надлежащую
учетную   политику,   а   также  применялась  ли  учетная  политика
последовательно    при   составлении   финансовой   (бухгалтерской)
отчетности  текущего  отчетного  периода.  При  наличии  каких-либо
изменений  в  учетной  политике  или  вытекающих из таких изменений
последствий  аудитор должен определить, были ли указанные изменения
должным   образом   отражены  в  бухгалтерском  учете  и  адекватно
раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     6. Если    аудит    финансовой    (бухгалтерской)   отчетности
предыдущего  периода  проводился  другим  аудитором, то действующий
аудитор   может   получить   достаточные   надлежащие   аудиторские
доказательства  в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета
на  начало  отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами
другого  аудитора. Действующий аудитор должен принимать во внимание
профессиональную  компетентность  и независимость другого аудитора.
Если  аудиторское  заключение другого аудитора было модифицировано,
действующий  аудитор  должен  уделить  особое  внимание  в  текущем
периоде  тем  вопросам,  которые  послужили  причиной  существенных
замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.
     7. При  общении  с другим аудитором действующий аудитор должен
соблюдать Кодекс этики аудиторов России.
     8. Если    аудит    финансовой    (бухгалтерской)   отчетности
предыдущего  периода не проводился или если аудитор не удовлетворен
применением  процедур, описанных в пункте 6 настоящего федерального
правила  (стандарта)  аудиторской  деятельности,  ему рекомендуется
выполнить  дополнительные  процедуры, предусмотренные в пунктах 9 и
10   настоящего   федерального   правила   (стандарта)  аудиторской
деятельности.
     9. Некоторые  аудиторские  доказательства относительно текущих
активов  и обязательств аудируемого лица могут быть получены в ходе
выполнения       аудиторских       процедур       в       отношении
финансово-хозяйственных операций и документов текущего периода.
     Например,  в  результате  факта  погашения  (оплаты) в течение
отчетного   периода   дебиторской   (кредиторской)   задолженности,
существовавшей  на начало отчетного периода, появляются аудиторские
доказательства   существования,  прав  и  обязанностей,  полноты  и
стоимостной оценки на начало отчетного периода.
     При  проверке  материально-производственных  запасов  аудитору
сложно  определить  их  наличие на начало отчетного периода. В этом
случае  аудитору  рекомендуется  выполнить следующие дополнительные
процедуры:
     а) наблюдение    за    проведением    текущей   инвентаризации
материально-производственных  запасов и отслеживание количественных
изменений  материально-производственных  запасов  в  период  с даты
текущей инвентаризации к началу отчетного периода;
     б) проверка         стоимостной        оценки        элементов
материально-производственных   запасов,  существовавших  на  начало
отчетного периода;
     в) проверка  величины  прибыли  и  правильности бухгалтерского
учета затрат на отчетную дату.
     В  результате  проведения  перечисленных  аудиторских процедур
появляются достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
     10. Для  подтверждения  долгосрочных  активов  и  обязательств
(основные  средства, финансовые вложения и долгосрочная дебиторская
задолженность)  аудитору рекомендуется проверить учетные записи, на
основе  которых  формируются остатки по счетам бухгалтерского учета
на  начало  отчетного  периода.  В  отдельных случаях аудитор может
получить  подтверждение  остатков по счетам бухгалтерского учета на
начало  отчетного периода от третьих лиц (например, по долгосрочной
дебиторской  задолженности  и долгосрочным финансовым вложениям). В
остальных    случаях   аудитор   должен   провести   дополнительные
аудиторские процедуры.

                Особенности аудиторского заключения
               при первой проверке аудируемого лица

     11. Если   в   результате   выполнения  аудиторских  процедур,
включая  изложенные выше, аудитор не получил достаточных надлежащих
аудиторских  доказательств  относительно  достоверности остатков по
счетам  бухгалтерского учета на начало отчетного периода, он должен
выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
     Примерный    текст    фрагмента    аудиторского    заключения,
включающего  соответствующую  оговорку,  приведен  в  приложении  к
настоящему    федеральному    правилу    (стандарту)    аудиторской
деятельности.
     12. Если  остатки  по  счетам  бухгалтерского  учета на начало
отчетного   периода   содержат  искажения,  которые  могут  оказать
существенное  влияние  на  достоверность финансовой (бухгалтерской)
отчетности  текущего  периода,  аудитор  должен проинформировать об
этом  руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного
руководства,  проинформировать предшествующего аудитора, если аудит
ранее  проводился.  Если  последствия  искажений должным образом не
отражены   в   бухгалтерском  учете  и  не  раскрыты  в  финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   аудитор  должен  в  зависимости  от
конкретных   обстоятельств   выразить   мнение   с   оговоркой  или
отрицательное мнение.
     13. Если  учетная  политика  текущего  периода  не применялась
последовательно  в  отношении  остатков  по  счетам  бухгалтерского
учета  на  начало  отчетного  периода  и если последствия изменений
учетной  политики  не были должным образом отражены в бухгалтерском
учете   и   адекватно   раскрыты   в   финансовой   (бухгалтерской)
отчетности,    аудитор   должен   в   зависимости   от   конкретных
обстоятельств   выразить   мнение  с  оговоркой  или  отрицательное
мнение.
     14. Если  аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)
отчетности    аудируемого    лица   за   предыдущий   период   было
модифицировано,  аудитор  должен рассмотреть влияние этого факта на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода.
     Если    имело    место   ограничение   объема   аудита   из-за
невозможности   определения   остатка  материально-производственных
запасов  на  начало  предыдущего периода, аудитор может не выражать
мнение  с  оговоркой  или  не  отказываться  от выражения мнения по
текущему  периоду.  Однако  если модификация в отношении финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  предыдущего  периода  все еще является
уместной  и  существенной по отношению к финансовой (бухгалтерской)
отчетности  текущего  периода,  то  аудитор  должен соответствующим
образом модифицировать аудиторское заключение за текущий период.
     (Правило  дополнено  -  Постановление Правительства Российской
Федерации от 16.04.2005 г. N 228)

        Приложение
        к правилу (стандарту) N 19

        Примерный фрагмент завершающей части аудиторского
  заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора
       в инвентаризации материально-производственных запасов

     Мы     не     наблюдали    за    проведением    инвентаризации
материально-производственных  запасов,  проведенной по состоянию на
31 декабря   20(XX) г.,   поскольку   наше  назначение  в  качестве
аудиторов  организации "YYY" состоялось после указанной даты. Мы не
смогли     получить     необходимых     подтверждений    количества
материально-производственных  запасов  на  указанную дату с помощью
других аудиторских процедур.
     По  нашему  мнению,  за исключением корректировок (при наличии
таковых),  которые  могли  бы  оказаться  необходимыми,  если бы мы
имели     возможность    наблюдать    за    ходом    инвентаризации
материально-производственных   запасов  и  тем  самым  убедиться  в
достоверности  остатков  по  счетам  бухгалтерского учета на начало
отчетного    периода,    финансовая    (бухгалтерская)   отчетность
организации   "YYY"   отражает   достоверно  во  всех  существенных
отношениях
     (Приложение дополнено - Постановление Правительства Российской
Федерации от 16.04.2005 г. N 228)

         Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые  требования  в  отношении применения
аналитических процедур в ходе аудита.
     2. Аудитор  должен применять аналитические процедуры на стадии
планирования  и  завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры
могут применяться также и на других стадиях аудита.

              Сущность и цели аналитических процедур

     3. При   применении   аналитических  процедур  в  ходе  аудита
аудитор   осуществляет   анализ   соотношений   и  закономерностей,
основанных  на  сведениях  о деятельности аудируемого лица, а также
изучает   связь   этих   соотношений  и  закономерностей  с  другой
имеющейся   в   распоряжении   аудитора   информацией  или  причины
возможных отклонений от нее.
     4. Аналитические процедуры включают в себя:
     а) рассмотрение  финансовой  и другой информации об аудируемом
лице в сравнении:
     с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
     с   ожидаемыми  результатами  деятельности  аудируемого  лица,
например,   сметами   или   прогнозами,   а  также  предположениями
аудитора;
     с    информацией    об   организациях,   ведущих   аналогичную
деятельность  (например,  сравнение  отношения  выручки  от  продаж
аудируемого  лица  к  сумме  дебиторской  задолженности со средними
отраслевыми  показателями  или  с  показателями  других организаций
сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
     б) рассмотрение взаимосвязей:
     между  элементами  информации, которые предположительно должны
соответствовать    прогнозируемому   образцу,   исходя   из   опыта
аудируемого лица;
     между  финансовой  информацией и другой информацией (например,
между расходами на оплату труда и численностью работников).
     5. Аналитические  процедуры  могут  быть  осуществлены разными
способами  (простое  сравнение,  комплексный  анализ  с применением
сложных  статистических  методов  и  др.).  Аналитические процедуры
проводят   в  отношении  консолидированной  финансовой  отчетности,
финансовой   отчетности  дочерних  организаций,  подразделений  или
сегментов   и  отдельных  элементов  финансовой  информации.  Выбор
аудитором  процедур,  способов  и  уровня  их  применения  является
предметом профессионального суждения.
     6. Аналитические процедуры используются:
     а) при  планировании  аудитором  характера,  временных рамок и
объема других аудиторских процедур;
     б) в  качестве  аудиторских  процедур  проверки  по  существу,
когда  их  применение  может быть более эффективным, чем проведение
детальных  тестов  операций  и  остатков  по  счетам бухгалтерского
учета  с  целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных
предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
     в) в    качестве    общей    обзорной    проверки   финансовой
(бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

          Аналитические процедуры при планировании аудита

     7. Аудитору  рекомендуется  применять  аналитические процедуры
при  планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого
лица   и   выявления   областей   возможного  риска.  Использование
аналитических  процедур  может  указать на особенности деятельности
аудируемого  лица,  ранее  неизвестные  аудитору,  и помочь ему при
определении  характера, временных рамок и объема других аудиторских
процедур.
     8. В   аналитических   процедурах   при   планировании  аудита
рекомендуется  использовать как финансовую, так и другую информацию
(например,  взаимосвязь  между  объемом  продаж  и  общей  площадью
торговых помещений).

            Аналитические процедуры как разновидность
             аудиторских процедур проверки по существу

     9. Уверенность,  с  которой  аудитор полагается на аудиторские
процедуры   проверки   по   существу   в   целях   снижения   риска
необнаружения   в   отношении   конкретных  предпосылок  подготовки
финансовой   (бухгалтерской)   отчетности,  может  основываться  на
детальных  тестах  операций  и  остатков  по  счетам бухгалтерского
учета,  на  аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о
том,  какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели,
поставленной  аудитором,  основывается на профессиональном суждении
об   ожидаемой   эффективности   имеющихся   в   его   распоряжении
аудиторских  процедур  для снижения риска необнаружения в отношении
определенных   предпосылок  подготовки  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности.
     10. Аудитору    рекомендуется    обратиться   к   компетентным
работникам  аудируемого  лица  с запросом о наличии и достоверности
требуемой  для  применения  аналитических  процедур  информации и о
результатах  таких  процедур,  если  они  были ранее самостоятельно
проведены  аудируемым  лицом.  Использование  аналитических данных,
подготовленных  аудируемым  лицом,  может  оказаться целесообразным
при  условии,  что  аудитор  уверен  в  надлежащей  подготовке этих
данных.
     11. Если  аудитор  намерен выполнить аналитические процедуры в
качестве  аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо
учитывать:
     а) цели   выполнения  аналитических  процедур,  и  степень,  в
которой он считает возможным полагаться на их результаты;
     б) особенности   аудируемого   лица   и   степень   возможного
разделения  информации  (например,  аналитические  процедуры  могут
дать   лучшие   результаты,   если  они  применяются  к  финансовой
информации   по   отдельным  видам  деятельности  или  к  отдельным
подразделениям,  цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);
     в) наличие   информации   финансового   (сметы,   прогнозы)  и
нефинансового   (количество   произведенных  или  проданных  единиц
продукции) характера;
     г) достоверность   имеющейся  информации  (например,  аудитору
рекомендуется    проверить,    с   достаточной   ли   тщательностью
подготовлены  работниками  аудируемого  лица  сметные  и прогнозные
данные);
     д) уместность   имеющейся   информации   (например,   аудитору
целесообразно  понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых
результатов  или  же  при их подготовке сотрудники аудируемого лица
исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);
     е) источник  имеющейся  информации  (например,  источники,  не
зависимые  от  аудируемого  лица, обычно более надежны и дают более
объективную информацию, чем внутренние источники);
     ж) сопоставимость   имеющейся   информации   (например,  может
оказаться  необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли
в  целом,  чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица,
производящего либо продающего специализированную продукцию);
     з) знания,  полученные  аудитором во время предыдущих аудитов,
а  также  понимание  аудитором  типичных  проблем аудируемого лица,
которые  служили  причиной для замечаний и внесения корректировок в
финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

            Аналитические процедуры как общая обзорная
          проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

     12. Аудитору  следует  применять аналитические процедуры ближе
к  завершению  или непосредственно на завершающей стадии аудита при
формулировании  общего  вывода  о  том, соответствует ли финансовая
(бухгалтерская)   отчетность   в   целом   мнению   о  деятельности
аудируемого  лица,  которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные
по   результатам   таких   процедур,   должны  подтвердить  выводы,
сделанные   во   время   проверки   отдельных   статей   финансовой
(бухгалтерской)  отчетности,  а также помочь аудитору сделать общий
вывод  о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого
лица подготовлена надлежащим образом.
     Аудитор   должен   быть  готов  к  тому,  что  по  результатам
применения  аналитических  процедур  на  завершающей  стадии аудита
могут  быть  выявлены  вопросы, требующие проведения дополнительных
аудиторских процедур.

                 Надежность аналитических процедур

     13. Применение    аналитических   процедур   основывается   на
допущении  о  том,  что  взаимосвязь  между  числовыми показателями
существует   и   продолжает   существовать   постольку,   поскольку
отсутствуют   доказательства   противоположного.  Наличие  подобной
взаимосвязи  обеспечивает  аудиторские  доказательства относительно
полноты,    точности   и   достоверности   данных,   полученных   в
бухгалтерском  учете.  Степень,  в которой аудитор может полагаться
на  результаты  аналитических процедур, зависит от оценки аудитором
риска  того,  что аналитические процедуры, основанные на прогнозных
данных,   могут   указывать  на  отсутствие  ошибки,  тогда  как  в
действительности проверяемая величина существенно искажена.
     14. Степень   доверия  аудитора  к  результатам  аналитических
процедур зависит от:
     а) существенности  рассматриваемых счетов бухгалтерского учета
и  частей  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  (например, если
остатки  по  счетам  материально-производственных  запасов являются
существенными,   аудитору   не   следует   полагаться   только   на
аналитические  процедуры  при  формулировании своих выводов, однако
аудитор  может  полагаться исключительно на аналитические процедуры
в  отношении отдельных статей доходов и расходов, если они являются
несущественными по отдельности);
     б) других  аудиторских  процедур,  направленных  на достижение
тех   же  целей  (например,  выполняемые  при  анализе  перспективы
погашения   дебиторской   задолженности  аудиторские  процедуры,  в
частности  проверка последующих поступлений денежных средств, могут
подтвердить    выводы,    сделанные    в    результате   применения
аналитических  процедур  в  отношении  распределения  дебиторов  по
срокам оплаты);
     в) точности,   с   которой   могут  предполагаться  результаты
аналитических  процедур (например, аудитор при сравнении прибыли за
текущий  период  с  прибылью  за  предыдущий  период обычно ожидает
большего  соответствия,  чем  при  сравнении  доли  в себестоимости
отдельных   видов   расходов,   в   частности   затрат  на  научные
исследования или затрат на рекламу);
     г) оценки   неотъемлемого   риска  и  риска  средств  контроля
(например,  если внутренний контроль за процедурой обработки заявок
на  продажу  товаров  недостаточен  и,  следовательно, риск средств
внутреннего  контроля  высок,  то  более надежными при формировании
выводов  аудитора о дебиторской задолженности будут детальные тесты
отдельных  операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не
аналитические процедуры).
     15. Аудитор    должен    оценить    и   проверить   надежность
существующих  средств  внутреннего  контроля  (при  их  наличии) за
подготовкой  информации, используемой при аналитических процедурах.
Если  такие  средства  контроля можно считать действенными, аудитор
будет  больше  уверен  в  надежности  информации  и  в  результатах
аналитических процедур.
     Средства  внутреннего  контроля  за  информацией нефинансового
характера  могут  быть  проверены  вместе со средствами внутреннего
контроля,  связанными  с  ведением  бухгалтерского учета. Например,
средства  контроля  за  обработкой  счетов за отгруженную продукцию
могут  одновременно предусматривать средства контроля за отражением
процесса  отгрузки  отдельных ее единиц или партий. В данном случае
аудитор  может  проверить  средства контроля за отражением процесса
отгрузки  продукции  одновременно  с  проверкой средств контроля за
обработкой счетов.

                 Действия аудитора при отклонении
                   от ожидаемых закономерностей

     16. Если   аналитические   процедуры   выявили  отклонение  от
ожидаемых  закономерностей  или  взаимосвязи, противоречащее другой
информации  либо  отличающееся  от  предполагаемых величин, аудитор
должен  исследовать  такие расхождения и получить по ним объяснения
руководства   аудируемого   лица   и   соответствующие  аудиторские
доказательства.
     17. Изучение   необычных   отклонений   и   взаимосвязей,  как
правило,   начинается   с   запросов,   представленных  руководству
аудируемого лица.
     После получения ответов на запросы аудитор:
     а) предпринимает   попытку   подтвердить   ответы  руководства
аудируемого  лица,  например,  путем  сравнения  их  с информацией,
которой    располагает   аудитор,   и   прочими   доказательствами,
полученными в ходе аудита;
     б) рассматривает  вопрос  о  необходимости  применения  других
аудиторских  процедур, основанных на результатах запросов, в случае
если  руководство  аудируемого  лица  оказалось не в состоянии дать
разумные   объяснения   или   если  объяснения  не  будут  признаны
аудитором убедительными.
     (Правило  дополнено  -  Постановление Правительства Российской
Федерации от 16.04.2005 г. N 228)

                     Правило (стандарт) N 21.
               Особенности аудита оценочных значений

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,   устанавливает   единые   требования  в  отношении  аудита
оценочных   значений,  содержащихся  в  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности.   Настоящее   правило  (стандарт)  не  применяется  при
проверке  прогнозируемой  или  ожидаемой  финансовой информации, но
многие  предусмотренные  им процедуры могут использоваться для этой
цели.
     2. Аудитор  должен получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, подтверждающие оценочные значения.
     3. Оценочными  значениями являются приблизительно определенные
или   рассчитанные   работниками   аудируемого   лица   на   основе
профессионального   суждения  значения  некоторых  показателей  при
отсутствии точных способов их определения, в том числе:
     а) оценочные резервы;
     б) амортизационные отчисления;
     в) начисленные доходы;
     г) отложенные налоговые активы и обязательства;
     д) резерв   на   покрытие  убытков,  понесенных  в  результате
финансово-хозяйственной деятельности;
     е) убытки    по   договорам   строительства,   признанные   до
прекращения действия этих договоров.
     4. Оценочные  значения рассчитываются, как правило, в условиях
неопределенности  исхода событий, которые имели место в прошлом или
с   некоторой   вероятностью   произойдут   в  будущем,  и  требуют
профессионального    суждения.    При    наличии    в    финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  оценочных  значений возрастает риск ее
существенных искажений.

              Особенности расчета оценочных значений

     5. Расчет   оценочных  значений  в  зависимости  от  специфики
конкретного  показателя может быть простым или сложным. При сложных
расчетах  могут потребоваться специальные знания и профессиональное
суждение.
     6. Оценочное   значение   может   являться   частью  постоянно
функционирующей  системы  бухгалтерского учета либо частью системы,
функционирующей   только  в  конце  отчетного  периода.  Во  многих
случаях   оценочные   значения  рассчитывают  с  помощью  формул  и
коэффициентов,  основанных  на  опыте  аудируемого  лица (например,
стандартные  нормы  амортизационных  отчислений для группы основных
средств,  стандартный  процент дохода от продаж для расчета резерва
предстоящих   расходов   на   гарантийный   ремонт   и  гарантийное
обслуживание   изделий,  на  которые  установлен  срок  службы).  В
подобных  случаях руководству аудируемого лица следует периодически
пересматривать  формулы  и  коэффициенты, например путем переоценки
оставшегося  срока  полезного  использования  активов или сравнения
фактических  результатов с оценкой и корректировки формулы в случае
необходимости.
     7.  В случае если в результате неопределенности или отсутствия
объективных   данных  невозможно  рассчитать  адекватные  оценочные
значения,   аудитор   решает,   следует   ли   на   этом  основании
модифицировать аудиторское заключение. (В   редакции  Постановления
Правительства Российской Федерации от 02.08.2010 г. N 586)

        Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений

     8. Аудитор  должен получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства  относительно  того,  является ли оценочное значение
приемлемым  в  данных  обстоятельствах  и  раскрыта  ли,  если  это
необходимо,   надлежащим  образом  информация  о  данном  оценочном
значении.  Доказательства,  подтверждающие  оценочное значение, как
правило,   труднее   получить,   и   они   реже   могут  однозначно
трактоваться   по  сравнению  с  доказательствами,  подтверждающими
другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     9. Понимание   процедур   и   методов,  в  том  числе  системы
бухгалтерского   учета   и   внутреннего   контроля,   используемой
руководством  аудируемого  лица  при  расчете  оценочных  значений,
важно  для  аудитора  при планировании характера, временных рамок и
объема аудиторских процедур.
     10. При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется:
     а) провести  общую и детальную проверку процедур, используемых
руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;
     б) использовать  независимую  оценку  для сравнения с оценкой,
проведенной руководством аудируемого лица;
     в) проверить  последующие  события,  в том числе события после
отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

               Общая и детальная проверка процедур,
            используемых руководством аудируемого лица

     11. Действия  аудитора,  предпринимаемые при общей и детальной
проверке  процедур,  используемых  руководством  аудируемого  лица,
включают в себя:
     а) оценку   исходных   данных  и  рассмотрение  допущений,  на
которых основывается оценочное значение;
     б) арифметическую проверку расчетов;
     в) сравнение   расчетов  в  отношении  предыдущих  периодов  с
фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);
     г) рассмотрение   процедур   утверждения   оценочных  значений
руководством аудируемого лица.
     12. Аудитор   должен  определить,  насколько  точны,  полны  и
уместны   исходные   данные,   на  которых  основывается  оценочное
значение.    В    случае   использования   данных,   полученных   в
бухгалтерском   учете,   они   должны   быть   согласованы   и   не
противоречить другим учетным данным.
     Например,  при  подтверждении  резерва предстоящих расходов на
гарантийный  ремонт  и гарантийное обслуживание изделий, на которые
установлен   срок   службы,  аудитор  должен  получить  аудиторские
доказательства   того,   что   информация   об   объеме  продукции,
гарантийный  срок  которой  не  истек,  на  конец отчетного периода
согласуется с учетными данными о продаже товаров.
     13. Аудитор  может  также  искать доказательства в информации,
получаемой   от   третьих  лиц.  Например,  при  изучении  расчетов
финансовых   последствий   судебных   процессов  и  исков  аудитору
целесообразно  обратиться за информацией в организацию, оказывающую
аудируемому лицу юридические услуги.
     14. Аудитор   должен   определить,   надлежащим   ли   образом
проанализированы  собранные  данные и сделаны прогнозы, формирующие
разумную   основу   для   расчета   оценочных  значений.  Например,
основывается  ли  анализ сроков погашения дебиторской задолженности
и     предполагаемый     период,     когда     определенный     вид
материально-производственных  запасов  будет  в наличии, на прошлом
опыте и использовании прогнозов.
     15. Аудитор   должен   оценить,   имеет   ли  аудируемое  лицо
надлежащее  обоснование наиболее важных допущений, используемых при
расчете   оценочного   значения.   В  некоторых  случаях  допущения
основываются  на государственных статистических данных, в том числе
на  предполагаемом  уровне  инфляции,  процентных  ставках,  уровне
занятости  населения и ожидаемом росте рынка и др. В других случаях
допущения   относятся   только   к   данному   аудируемому  лицу  и
основываются на внутренних источниках информации.
     16. При  оценке  допущений,  на которых основывается оценочное
значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:
     а) разумными  с  учетом  фактических результатов за предыдущие
периоды;
     б) последовательно  применяемыми  с допущениями, используемыми
для расчета других оценочных значений;
     в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.
     Аудитор  должен обратить особое внимание на допущения, которые
во  многом  зависят от изменения исходных данных и легко подвержены
существенным искажениям.
     17. При  сложном  расчете с использованием специальных методов
аудитор может воспользоваться результатами работы экспертов.
     18. Аудитор     должен    проверить    правильность    формул,
используемых  руководством  аудируемого  лица при расчете оценочных
значений.  Данная  общая  проверка основывается на знаниях аудитора
по следующим вопросам:
     а) финансовые   результаты   аудируемого  лица  за  предыдущие
периоды;
     б) практика,   которой   придерживаются  другие  хозяйствующие
субъекты данной отрасли экономики;
     в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору.
     19. Аудитор  должен провести арифметическую проверку расчетов.
Характер,  временные  рамки  и  объем  аудиторских  процедур  такой
проверки  зависят  от сложности расчетов оценочных значений, оценки
аудитором  надежности  процедур  и методов, используемых аудируемым
лицом,  а  также  существенности  оценочных значений для финансовой
(бухгалтерской) отчетности в целом.
     20. Аудитору  рекомендуется  сравнить  оценочные  значения  за
предыдущие  периоды с фактическими результатами за эти же периоды в
целях:
     а) получения   аудиторских  доказательств  в  отношении  общей
надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;
     б) понимания   необходимости   корректировки   формул  расчета
оценочных значений;
     в) определения  того, учитывались ли аудируемым лицом различия
между  фактическими  результатами  и  предыдущими оценками, а также
были  ли  сделаны надлежащие корректировки и раскрытие информации в
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     21. Существенные  оценочные значения, как правило, проверяются
и   утверждаются  руководством  аудируемого  лица.  Аудитор  должен
проверить,  было  ли  оценочное  значение  проверено  и  утверждено
руководством  соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет с
приложением надлежащих документов.

                 Использование независимой оценки

     22. Аудитор  может  провести  самостоятельно  или  получить от
третьего   лица  независимую  оценку  и  сравнить  ее  с  оценочным
значением,   рассчитанным   руководством   аудируемого   лица.  При
использовании  независимой  оценки  аудитору  следует  убедиться  в
обоснованности  исходных  данных, рассмотреть необходимые допущения
и   провести  проверку  процедур  расчета.  Аудитору  целесообразно
сравнить  оценочные  значения  за предыдущие периоды с фактическими
результатами за эти периоды.

                   Проверка последующих событий

     23. Операции  и  события,  осуществленные  и  произошедшие  по
окончании   отчетного  периода,  но  до  завершения  аудита,  могут
предоставлять  аудиторские  доказательства  относительно  оценочных
значений,   рассчитанных   руководством   аудируемого  лица.  Общая
проверка  аудитором  подобных  операций и событий может снизить или
устранить   необходимость   в   проверке   процедур,   используемых
руководством  аудируемого  лица  при  расчете  оценочного значения,
либо  необходимость  в  независимой  оценке  для анализа разумности
оценочного значения.

              Оценка результатов аудиторских процедур

     24. Аудитор   должен   дать  окончательную  оценку  разумности
оценочных  значений, основываясь на знании деятельности аудируемого
лица  и  на  том,  согласуются  ли  оценки  с  другими аудиторскими
доказательствами, полученными в ходе аудита.
     25. Аудитор  должен  рассмотреть,  принимаются  ли  аудируемым
лицом  во  внимание  какие-либо  последующие  операции или события,
оказывающие  влияние  на  исходные  данные  или  допущения, которые
используются при расчете оценочного значения.
     26. Ввиду   неопределенности,  присущей  оценочному  значению,
оценка  расхождений может быть более сложной, чем в других областях
аудита.   При   расхождении   между   аудиторской   оценкой  суммы,
подтвержденной    аудиторскими    доказательствами,   и   оценочным
значением,  отраженным  в  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности,
аудитор    должен    определить,    существует   ли   необходимость
корректировки  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  в  связи  с
наличием  такого  расхождения. Если разница имеет разумный характер
(например,  ввиду  того,  что  сумма  в  финансовой (бухгалтерской)
отчетности  не  выходит  за  рамки допустимой ошибки), аудитору нет
необходимости  требовать  корректировки.  Если аудитор считает, что
существующая  разница  не  имеет  разумного  характера,  он  должен
обратиться   к   руководству   аудируемого   лица   с  предложением
пересмотреть  оценочное  значение.  В случае отказа разницу следует
считать  искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями
при  оценке  того,  существенны  ли последствия таких искажений для
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     27. Аудитор   должен   также  рассмотреть  вопрос  о  том,  не
использует  ли  руководство  аудируемого лица в отношении отдельных
применяемых  для  расчета величин ненадлежащий подход, когда каждая
из  них по отдельности находится в приемлемом диапазоне, но в то же
время  намеренно используется завышенное или заниженное значение из
такого   диапазона  с  тем,  чтобы  после  применения  к  расчетным
процедурам   совокупности   исходных   величин   получить  заведомо
искаженный  в  желаемую  сторону результат. В таких обстоятельствах
аудитор  должен  оценить разумный характер оценочных значений не по
отдельности, а в совокупности.
     (Правило  дополнено  -  Постановление Правительства Российской
Федерации от 16.04.2005 г. N 228)

                     Правило (стандарт) N 22.
      Сообщение информации, полученной по результатам аудита,
  руководству аудируемого лица и представителям его собственника

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые  требования  в  отношении  сообщения
информации,    полученной    по   результатам   аудита   финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   (далее  -  информация),  руководству
аудируемого   лица   и   представителям  собственника  этого  лица.
Настоящее  федеральное  правило  (стандарт)  не распространяется на
сообщение аудитором информации каким-либо иным лицам.
     2. Для   целей   настоящего   правила  (стандарта)  информация
представляет  собой  сведения,  ставшие  известными аудитору в ходе
аудита  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности, которые, по мнению
аудитора,  являются  важными для руководства и (или) представителей
собственника  аудируемого  лица  при  осуществлении ими контроля за
подготовкой   достоверной   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности
аудируемого  лица  и раскрытием информации в ней, результативностью
и    эффективностью    хозяйственных    операций    и   эффективным
использованием   ресурсов,   а также   соответствием   деятельности
аудируемого  лица  нормативным правовым актам Российской Федерации.
В   настоящем   федеральном   правиле   (стандарте)  речь  идет  об
информации  по  вопросам,  которые  привлекли  внимание  аудитора в
результате  аудита.  Аудитор  не обязан в ходе аудита разрабатывать
процедуры,  специально  направленные  на  поиск информации, имеющей
значение для управления аудируемым лицом.
     3. Аудитор  должен  сообщать  информацию  руководству  и (или)
представителям собственника аудируемого лица.
     4. Для   целей  настоящего  правила  (стандарта)  используются
следующие определения:
     "руководство   аудируемого   лица"   -   лица,  отвечающие  за
повседневное  руководство  аудируемым  лицом, а также осуществление
хозяйственных  операций,  ведение бухгалтерского учета и подготовку
финансовой   (бухгалтерской)   отчетности   (например,  генеральный
директор, главный бухгалтер и др.);
     "представители  собственника  аудируемого  лица"  -  лица  или
коллегиальные   органы,   которые   осуществляют   общий  надзор  и
стратегическое  руководство деятельностью аудируемого лица, а также
в  соответствии  с  учредительными документами могут контролировать
текущую  деятельность  его  руководства,  в том числе назначать или
освобождать от должности представителей высшего руководства.

                 Надлежащие получатели информации

     5. Аудитор    должен    установить    надлежащих   получателей
информации  из  числа  руководства  и  представителей  собственника
аудируемого лица.
     6. Организационная   структура   и   принципы   корпоративного
управления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это

     усложняет   задачу  определения  круга  лиц,  которым  аудитор
сообщает   информацию,   представляющую   интерес   для  управления
аудируемым  лицом.  Аудитор с учетом требований пункта 4 настоящего
правила  (стандарта)  основывается  на собственном профессиональном
суждении   для  определения  тех  лиц,  которым  должна  сообщаться
информация,   принимая   во   внимание   управленческую   структуру
аудируемого    лица,    обстоятельства   аудиторского   задания   и
особенности   законодательства   Российской   Федерации.   Аудитору
следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц.
     Например,  в  аудируемых лицах, где имеется совет директоров и
комитет  по  аудиту, надлежащими получателями информации могут быть
как оба эти органа, так и один из них.
     7. Если  управленческая  структура  аудируемого  лица четко не
определена  либо  представители  собственника  не  могут быть четко
определены   в   соответствии  с  условиями  задания  или  согласно
законодательству   Российской  Федерации,  то  аудитор  приходит  к
соглашению  с  аудируемым  лицом  в  отношении  того,  кому  должна
сообщаться информация.
     8. Во  избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских
услуг  может  быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту
информацию,  представляющую  интерес  для управления, на которую он
обратит  внимание  в  результате  аудита,  и  что аудитор не обязан
разрабатывать  аудиторские  процедуры,  специально  направленные на
поиск   информации,  имеющей  значение  для  управления  аудируемым
лицом. В договоре оказания аудиторских услуг могут также:
     а) указываться форма, в которой будет сообщаться информация;
     б) определяться надлежащие получатели информации;
     в) определяться   конкретные  вопросы  аудита,  представляющие
интерес  для  управления  аудируемым  лицом,  в отношении сообщения
информации о которых была достигнута договоренность.
     9. Сообщение    информации    будет   более   эффективно   при
налаживании  конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором
и  руководством  или представителями собственника аудируемого лица.
Данные  взаимоотношения  должны  развиваться  с  учетом  соблюдения
требований профессиональной этики, независимости и объективности.

       Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица и
                  представителям его собственника

     10. Информация,  сообщаемая  аудитором руководству аудируемого
лица   и   (или)  представителям  его  собственника,  как  правило,
отражает:
     а) общий  подход  аудитора  к  проведению аудита и его объему,
обеспокоенность   аудитора   по  поводу  любых  ограничений  объема
аудита,    а также   комментарии   по   поводу   уместности   любых
дополнительных требований руководства аудируемого лица;
     б) выбор   учетной  политики  или  ее  изменение  руководством
аудируемого  лица, которое оказывает или может оказать существенное
влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
     в) возможное  влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого   лица   каких-либо   существенных   рисков  и  внешних
факторов,    которые    должны    быть    раскрыты   в   финансовой
(бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
     г) предлагаемые     аудитором    существенные    корректировки
финансовой  (бухгалтерской)  отчетности,  как осуществленные, так и
не осуществленные аудируемым лицом;
     д) существенные   неопределенности,   касающиеся  событий  или
условий,  которые  могут в значительной мере поставить под сомнение
способность  аудируемого  лица  продолжать  непрерывно  вести  свою
деятельность;
     е) разногласия  аудитора  с  руководством  аудируемого лица по
вопросам,  которые по отдельности или в совокупности могут являться
значимыми  для  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности аудируемого
лица   или   аудиторского   заключения.  Сообщаемая  в  этой  связи
информация  должна  включать  пояснения  важности  этого  вопроса и
сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
     ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;
     з) другие   вопросы,   заслуживающие  внимания  представителей
собственника    (например,    существенные   недочеты   в   области
внутреннего   контроля,   вопросы,   касающиеся  деловой  репутации
руководства  аудируемого  лица,  а  также  случаи  недобросовестных
действий руководства);
     и) вопросы,   освещение   которых   согласовано   аудитором  с
аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.
     11. Аудитор  должен  сообщить представителям собственника о не
исправленных    аудируемым   лицом   корректировках,   предложенных
аудитором  в  ходе аудита, признанных руководством аудируемого лица
несущественными,  по  отдельности или в совокупности для финансовой
(бухгалтерской) отчетности в целом.
     12. Неосуществленные   корректировки,   о  которых  сообщается
представителям   собственника,   не  должны  быть  ниже  выбранного
значения уровня существенности.
     13. Аудитор    также    должен   проинформировать   надлежащих
получателей информации о том, что:
     а) сведения,   сообщаемые   аудитором,   включают   только  те
вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;
     б) аудит  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности не направлен
на  выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для
управления аудируемым лицом.

      Сроки сообщения информации руководству аудируемого лица
                 и представителям его собственника

     14. Аудитор  должен  своевременно  сообщать  информацию  таким
образом,    чтобы    представители   собственника   и   руководство
аудируемого  лица имели возможность оперативно принимать надлежащие
меры.
     15. В   целях   своевременного  сообщения  информации  аудитор
должен   обсудить  с  представителями  собственника  и  руководства
аудируемого   лица   порядок,  принципы  и  сроки  сообщения  такой
информации.
     16. В  определенных  случаях  в связи с необходимостью решения
срочного  вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было
согласовано предварительно.

         Формы сообщения информации надлежащим получателям

     17. Аудитор  может  сообщать надлежащим получателям информацию
в  устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать
ли информацию в устной или письменной форме, влияют:
     а) размер  и  сложная структура, организационно-правовая форма
и техническое обеспечение аудируемого лица;
     б) характер,  важность и особенности информации, полученной по
результатам   аудита,   представляющей   интерес   для   управления
аудируемым лицом;
     в) существующие  договоренности  между  аудитором и аудируемым
лицом в отношении регулярных встреч или докладов;
     г) принятые  аудитором  формы взаимодействия с представителями
собственника и руководства аудируемого лица.
     18. Если  информация,  представляющая  интерес  для управления
аудируемым  лицом,  сообщается  в  устной  форме,  аудитору следует
документально  отразить  в  рабочих  документах  эту  информацию  и
реакцию  на нее получателей информации. Такие документы могут иметь
форму   копий   протоколов   обсуждений,   проводимых  аудитором  с
представителями  собственника  и  руководства  аудируемого  лица. В
некоторых   случаях   в зависимости   от   характера,   важности  и
особенностей  информации  целесообразно,  чтобы  аудитор получал от
представителей   собственника   и   руководства   аудируемого  лица
письменные  подтверждения  в  отношении  любых  устных сообщений по
вопросам  аудита,  представляющих интерес для управления аудируемым
лицом.
     19. Как    правило,   аудитор   предварительно   обсуждает   с
руководством   аудируемого   лица  вопросы  аудита,  представляющие
интерес  для аудируемого лица, за исключением тех вопросов, которые
ставят  под  сомнение  компетентность  или деловую репутацию самого
руководства.  Предварительные обсуждения с руководством аудируемого
лица  имеют  важное  значение  для  прояснения фактов и вопросов, а
также  для  того,  чтобы  дать  возможность руководству аудируемого
лица   предоставить  дополнительную  информацию.  Если  руководство
аудируемого  лица соглашается самостоятельно (без участия аудитора)
сообщить   информацию,   представляющую   интерес   для  управления
аудируемым  лицом,  представителям  собственника, то аудитору может
не   потребоваться   повторное   сообщение  данной  информации  при
условии,  что  аудитор  удовлетворен  эффективностью  и  надлежащим
характером сообщения такой информации.
     20.   Если  аудитор  считает,  что  необходимо  модифицировать
аудиторское   заключение,  то  любая  иная  письменная  информация,
направляемая  аудитором руководству или представителям собственника
аудируемого  лица,  не  может рассматриваться в качестве надлежащей
замены модифицированного аудиторского заключения. (В       редакции
Постановления        Правительства       Российской       Федерации
от 02.08.2010 г. N 586)
     21. Аудитор   должен  проанализировать,  может  ли  какая-либо
информация,  полученная  по  результатам  предыдущего аудита, иметь
значение  для  достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности
текущего   года.   Если   аудитор  приходит  к  выводу,  что  такая
информация  представляет  интерес  для управления аудируемым лицом,
он  может  принять  решение  повторно  сообщить  ее  представителям
собственника аудируемого лица.

                        Конфиденциальность

     22. Аудитор   обязан   выполнять  требования  законодательства
Российской  Федерации  и Кодекса этики аудиторов России в отношении
конфиденциальности  информации,  полученной  по результатам аудита.
В некоторых  случаях  потенциальные  конфликты  между  этическими и
правовыми  обязательствами  аудитора в отношении конфиденциальности
и  требованиями  по  предоставлению информации могут носить сложный
характер.   В   данном   случае   аудитору  целесообразно  получить
юридическую консультацию.
     (Правило  в  редакции  Постановления  Правительства Российской
Федерации от 19.11.2008 г. N 863)

         Правило (стандарт) N 23. Заявления и разъяснения
                   руководства аудируемого лица

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые требования в отношении использования
заявлений  и  разъяснений  руководства  аудируемого лица в качестве
аудиторских   доказательств,  процедур  документального  оформления
заявлений  и разъяснений руководства, а также действий аудитора при
отказе   руководства   аудируемого   лица  предоставить  надлежащие
заявления и разъяснения.
     2. До  завершения  аудита  аудитор  должен получить надлежащие
заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.

     Признание руководством аудируемого лица ответственности за
      финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица

     3. Аудитор    должен    получить    доказательства   признания
руководством  аудируемого  лица  ответственности  за  достоверность
финансовой    (бухгалтерской)   отчетности   аудируемого   лица   и
подписания    данной    финансовой    (бухгалтерской)    отчетности
руководством   аудируемого  лица.  Аудитор  может  получить  данные
доказательства,  проанализировав  решения  соответствующего органа,
осуществляющего  общее  руководство деятельностью аудируемого лица,
официальные   заявления,  представленные  руководством  аудируемого
лица  в письменной форме, или заверенную соответствующими подписями
финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

        Использование заявлений и разъяснений руководства
       аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств

     4. Аудитор  должен получить письменные заявления и разъяснения
(письмо-представление)   от   руководства   аудируемого   лица   по
вопросам,  являющимся  существенными для финансовой (бухгалтерской)
отчетности,   если   предполагается,   что   получить   достаточные
надлежащие    аудиторские    доказательства    другим    путем   не
представляется  возможным.  Вероятность возникновения неправильного
понимания    аудитором   позиции   руководства   аудируемого   лица
уменьшается,   если   устные  заявления  подтверждаются  письменно.
Примерный   перечень  положений,  которые  могут  быть  включены  в
письмо-представление,  направляемое  руководством  аудируемого лица
аудитору,  или  в  письмо,  подготовленное  аудитором  и  требующее
письменного  подтверждения  руководством аудируемого лица, приведен
в   приложении   к   настоящему  федеральному  правилу  (стандарту)
аудиторской деятельности.
     5. Письменные   заявления   и   разъяснения,  запрашиваемые  у
руководства  аудируемого  лица, рекомендуется ограничить вопросами,
которые  по отдельности или в совокупности могут быть существенными
для  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности. В отношении отдельных
вопросов  для аудитора может оказаться необходимым проинформировать
руководство  аудируемого  лица  о  причинах,  по которым он считает
данные вопросы существенными.
     6. В   ходе  аудита  руководство  аудируемого  лица  по  своей
инициативе  или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору
большое   количество   заявлений   и   разъяснений.  Если  подобные
заявления   и   разъяснения  касаются  вопросов,  существенных  для
финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:
     а) получить  аудиторские доказательства, подтверждающие данные
заявления  и  разъяснения  руководства  аудируемого лица, используя
внутренние  или  внешние  по отношению к аудируемому лицу источники
информации;
     б) оценить,  являются  ли  заявления и разъяснения руководства
аудируемого   лица  разумными  и  соответствуют  ли  они  остальным
аудиторским  доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям
руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;
     в) определить  компетентность и степень информированности лиц,
предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.
     7. Заявления  и  разъяснения руководства аудируемого лица, как
правило,  не  могут  заменить  другие  аудиторские  доказательства,
доступные  аудитору.  Например,  заявления  руководства аудируемого
лица  относительно  стоимости  актива не могут заменить аудиторские
доказательства   стоимости   актива,  которые  обычно  используются
аудитором   для   этих   целей.  Если  аудитор  не  может  получить
достаточные   надлежащие  аудиторские  доказательства  по  вопросу,
существенному  для  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности, помимо
таких   доказательств,  как  заявления  и  разъяснения  руководства
аудируемого   лица,  и  можно  ожидать,  что  такие  доказательства
существуют,   то   данную   ситуацию   надлежит  рассматривать  как
ограничение объема аудита.
     8. В  определенных случаях заявления и разъяснения руководства
аудируемого   лица   могут  оказаться  единственными  существующими
аудиторскими  доказательствами (например, касающиеся не оформленных
документально  планов  и  намерений руководства аудируемого лица, в
частности,  намерения  сохранить  некоторые  финансовые  вложения в
долгосрочной   перспективе  или  планов  реорганизации  аудируемого
лица).
     9. Если  заявления  и разъяснения руководства аудируемого лица
противоречат  другим  аудиторским  доказательствам,  аудитор должен
исследовать   причины   расхождений   и   в   случае  необходимости
критически  оценить  надежность заявлений и разъяснений руководства
аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам.

        Документальное оформление заявлений и разъяснений
                   руководства аудируемого лица

     10. Аудитор,  как  правило,  включает в свои рабочие документы
доказательства,   подтверждающие  факт  получения  им  заявлений  и
разъяснений  от  руководства  аудируемого  лица,  в  форме краткого
изложения  бесед  с  руководством  или  материалов, предоставленных
руководством аудируемого лица в письменной форме.
     11. Заявления  и  разъяснения  руководства  аудируемого лица в
письменной    форме    являются    более    надежным    аудиторским
доказательством,  чем  заявления  и разъяснения в устной форме. Они
могут быть оформлены в виде:
     а) письма-представления руководства аудируемого лица;
     б) подготовленного  аудитором  письма,  в  котором  излагается
понимание   аудитором   позиции  руководства  аудируемого  лица  по
определенному    кругу    вопросов,    которое   затем   официально
подтверждается этим руководством;
     в) документов,   утверждающих   итоги  финансово-хозяйственной
деятельности     аудируемого     лица,     экземпляра    финансовой
(бухгалтерской)  отчетности,  подписанного руководством аудируемого
лица.
     12. Запрашивая      у     руководства     аудируемого     лица
письмо-представление,  аудитор  должен  потребовать, чтобы оно было
адресовано  аудитору,  а  также  подписано,  датировано и содержало
необходимую информацию.
     13. Письмо-представление,      как     правило,     датируется
руководством  аудируемого  лица  той  же  датой,  что и аудиторское
заключение.  Однако  при  определенных  обстоятельствах специальное
письмо  с  заявлениями и разъяснениями руководства аудируемого лица
относительно  конкретных  операций  или событий может быть получено
как  в  ходе  аудита,  так  и  после  даты  аудиторского заключения
(например, на дату открытого размещения ценных бумаг).
     14. Письмо-представление,  как правило,  должно быть подписано
теми  руководителями  аудируемого  лица,  которые  несут   основную
ответственность   за  деятельность  этого  лица,  в  частности,  за
финансовую деятельность (например,  генеральным директором, главным
бухгалтером   или   финансовым   директором  аудируемого  лица).  В
определенных   обстоятельствах   аудитору    могут    потребоваться
письма-представления от других членов руководства аудируемого лица.
Например,  аудитор может посчитать необходимым получить официальное
заявление   относительно   полноты  представления  протоколов  всех
собраний акционеров,  заседаний совета директоров  и  иных  органов
управления   аудируемого  лица  от  сотрудника,  ответственного  за
ведение данных протоколов.

       Действия аудитора при отказе руководства аудируемого
             лица представить заявления и разъяснения

     15. Если    руководство    аудируемого    лица    отказывается
представить   заявления  и  разъяснения,  которые  аудитор  считает
необходимыми,  это  считается ограничением объема аудита. В связи с
таким  отказом  аудитор  должен  выразить  мнение  с  оговоркой или
отказаться  от  выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен
также   критически   оценить   надежность  и  достоверность  других
заявлений   и  разъяснений  руководства  аудируемого  лица  в  ходе
аудита,  а  также  проанализировать, может ли отказ в представлении
заявлений  и  разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние
на аудиторское заключение.
     (Правило  дополнено  -  Постановление Правительства Российской
Федерации от 16.04.2005 г. N 228)

     Приложение
     к правилу (стандарту) N 23

                   Образец письма-представления

     Несмотря  на то, что запрос аудитора о представлении заявлений
и  разъяснений  руководства  по  различным  вопросам может побудить
руководство  аудируемого  лица  обратить на них внимание и осветить
эти  вопросы  более детально, аудитор должен знать об ограничениях,
присущих  заявлениям  и  разъяснениям руководства с точки зрения их
использования  в  качестве аудиторских доказательств в соответствии
с   настоящим   федеральным   правилом   (стандартом)   аудиторской
деятельности.

     (Бланк аудируемого лица)
     _____________________________
     (указывается адресат-аудитор)

     Настоящее  письмо  направляется  в  связи  с  проводимым  Вами
аудитом  финансовой  (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" с
целью    выражения   мнения   о   том,   отражает   ли   финансовая
(бухгалтерская)   отчетность   достоверно   во   всех  существенных
отношениях  финансовое  положение  организации  "YYY" на 31 декабря
20(ХХ)  г.  и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за
период с 1 января по 31 декабря 20(XX) г.
     В соответствии с _____________________________________________
                       (указать документ, определяющий полномочия
                                        руководителей)
мы  признаем  свою  ответственность  за  достоверность   финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   подготовленной   в  соответствии  с
требованиями законодательства Российской Федерации.
     На  основании  информации, которой мы располагаем, и понимания
данных вопросов мы делаем следующие официальные заявления.

     (Следует   изложение   заявлений   и  разъяснений,  касающихся
аудируемого  лица.  Ниже  приведен примерный вариант, который может
быть изменен в соответствии с конкретными обстоятельствами.)

     1. Со  стороны  руководства организации "YYY" и ее работников,
отвечающих  за  функционирование  системы  бухгалтерского  учета  и
внутреннего  контроля, не было допущено нарушений, которые могли бы
оказать   существенное   влияние   на   финансовую  (бухгалтерскую)
отчетность.
     2. Мы  предоставили вам все бухгалтерские регистры и первичные
документы,  а  также  все протоколы собраний акционеров и заседаний
совета   директоров   (иные   материалы   соответствующих   органов
управления  других  организаций),  проведенные 15 марта 20(ХХ) г. и
30 сентября 20(ХХ) г. соответственно.
     3. Мы   подтверждаем  полноту  информации,  предоставленной  в
отношении аффилированных с организацией "YYY" лиц.
     4. Финансовая    (бухгалтерская)    отчетность   не   содержит
существенных искажений.
     5. Организация  "YYY"  выполнила все договорные обязательства,
которые   могли  бы  оказать  существенное  влияние  на  финансовую
(бухгалтерскую)  отчетность в случае их нарушения. Кроме того, нами
не  были установлены какие-либо нарушения требований контролирующих
органов,   которые   могли   бы  оказать  существенное  влияние  на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность в случае их невыполнения.
     6. Следующая   информация  была  должным  образом  отражена  в
бухгалтерском  учете  и  там, где это следует, адекватно раскрыта в
финансовой (бухгалтерской) отчетности (перечислить).
     7. Мы  не  имеем  никаких  планов или намерений, которые могут
значительно   изменить   балансовую   стоимость  или  классификацию
активов  и  обязательств,  отраженных  в финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
     8. Мы   не   имеем  никаких  планов  прекращения  производства
какой-либо   продукции,   а   также  не  имеем  других  планов  или
намерений,  которые  могут  привести  к  возникновению  избыточного
количества  или  устареванию  материально-производственных запасов,
отражение  в  учете  стоимости материально-производственных запасов
соответствует существующим требованиям.
     9. Организация  "YYY"  имеет  право  собственности на все свои
активы.  Не  существует  права изъятия активов организации "YYY" за
долги,  кроме указанных в примечании A к финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
     10. Мы  отразили  в  учете  или  раскрыли  в  примечаниях  все
обязательства,  как  фактические,  так и условные. В примечании Б к
финансовой   (бухгалтерской)   отчетности  отражены  все  гарантии,
предоставленные нами третьим лицам.
     11. За   исключением   данных,  указанных  в  примечании  В  к
финансовой   (бухгалтерской)   отчетности,  не  существует  никаких
событий,   произошедших   после   отчетной  даты,  которые  требуют
корректировки    или   раскрытия   в   примечаниях   к   финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
     12. Иск  организации  "ZZZ"  был  удовлетворен  путем  выплаты
общей  суммы  в размере ХХХ, что соответствующим образом отражено в
финансовой   (бухгалтерской)   отчетности.   Не   существует  и  не
предвидится  предъявления  к  организации  "YYY"  каких-либо других
претензий, связанных с судебными разбирательствами.

     ________
     (дата)

     Генеральный директор                    ______________________
                                               (ф. и. о., подпись)

     Главный бухгалтер                       ______________________
                                             (ф. и. о., подпись)
     (Приложение дополнено - Постановление Правительства Российской
Федерации от 16.04.2005 г. N 228)

                      Правило (стандарт) N 24.

   Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской
     деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут
      предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,   устанавливает   основные  принципы  правил  (стандартов),
имеющих   отношение   к   услугам,  которые  могут  предоставляться
аудиторскими организациями и аудиторами.
     2. Для   целей  настоящего  федерального  правила  (стандарта)
аудиторской деятельности следующие термины означают:
     "аудитор" -   лицо,   проводящее   не   только   аудит,  но  и
оказывающее сопутствующие аудиту услуги;
     "хозяйствующий субъект" - лицо,  которому  оказываются  данные
услуги.

      Основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности

     3. Финансовая   (бухгалтерская)   отчетность,   как   правило,
составляется  и  представляется   ежегодно   и   направляется   для
удовлетворения    общих    информационных   нужд   широкого   круга
пользователей.  Многие  пользователи   полагаются   на   финансовую
(бухгалтерскую)  отчетность  как  на  основной источник информации,
поскольку они  не  наделены  полномочиями  получать  дополнительную
информацию,  отвечающую их информационным потребностям.  Финансовая
(бухгалтерская)   отчетность   в   Российской   Федерации    должна
составляться   в   соответствии   с   законодательством  Российской
Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составление финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
     Исходя из специфических требований представителей собственника
конкретного   хозяйствующего  субъекта  и  вероятных  пользователей
финансовая (бухгалтерская) отчетность может  также  составляться  в
соответствии  с  международными  стандартами финансовой отчетности,
национальными стандартами или правилами ведения учета и составления
отчетности других государств.

       Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг

     4. Аудит  и  сопутствующие  аудиту  услуги  должны  быть четко
разграничены.  К сопутствующим  аудиту  услугам,  оказание  которых
регулируется   федеральными   правилами  (стандартами)  аудиторской
деятельности, относятся:
     а) обзорные проверки;
     б) согласованные процедуры;
     в) компиляция финансовой информации.
     5. Проведение  аудита  и  обзорных  проверок  должно позволить
аудитору   обеспечить   предполагаемым   пользователям  разумный  и
ограниченный   уровни   уверенности   в   достоверности  финансовой
информации.  Проведение  согласованных  процедур  и  компиляции  не
предусматривает,   что   аудитор   должен  будет  обеспечить  такую
уверенность.
     6. Настоящее  федеральное   правило   (стандарт)   аудиторской
деятельности  не  применяется  к  другим видам сопутствующих аудиту
услуг,  предоставляемых  аудиторами,  а  именно:   к   услугам   по
налоговому  консультированию,  автоматизации бухгалтерского учета и
внедрению информационных технологий,  оценке  стоимости  имущества,
оценке    предприятий    как   имущественных   комплексов,   оценке
предпринимательских рисков,  проведению маркетинговых исследований,
обучению   специалистов   в   областях,   связанных  с  аудиторской
деятельностью,      проведению      научно-исследовательских      и
экспериментальных   работ   в   области,  связанной  с  аудиторской
деятельностью,  и  распространению  их   результатов,   постановке,
восстановлению   и   ведению   бухгалтерского   учета,  составлению
финансовой     (бухгалтерской)      отчетности,      бухгалтерскому
консультированию,   анализу   финансово-хозяйственной  деятельности
организаций и  индивидуальных  предпринимателей,  экономическому  и
финансовому   консультированию,  управленческому  консультированию,
правовому  консультированию,   представительству   в   судебных   и
налоговых  органах  по налоговым и таможенным спорам,  разработке и
анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес-планов.
При  оказании  данных  услуг  аудиторам  надлежит  выполнять  общие
требования к их качеству.

           Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором

     7. В  целях  настоящего   федерального   правила   (стандарта)
аудиторской    деятельности    уверенность    рассматривается   как
убежденность   аудитора   в   отношении   надежности    предпосылок
составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности,  представленной
стороной,   составляющей   отчетность,   и   предназначенной    для
использования предполагаемыми пользователями. Для обеспечения такой
уверенности   аудитор   оценивает   доказательства,   собранные   в
результате  проведенных  процедур,  и  делает  выводы об отсутствии
существенных искажений  в  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.
Степень   достигнутой   убежденности   и,   следовательно,  уровень
уверенности,  который  может  быть  предоставлен,  определяются  на
основе результатов выполненных процедур.
     8. При  проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не
абсолютный  уровень  уверенности  в том, что информация, являющаяся
предметом   аудита,   не   содержит   существенных   искажений.   В
аудиторском  заключении  это выражается в форме позитивной разумной
уверенности.
     9. При   проведении  обзорной  проверки  аудитор  обеспечивает
ограниченный уровень уверенности в том,  что информация, подлежащая
обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении
по результатам обзорной проверки это выражается в форме  негативной
уверенности.
     10. При    проведении    согласованных    процедур     аудитор
предоставляет  только  отчет  об  отмеченных фактах без обеспечения
уверенности.  Вместо этого представителям  хозяйствующего  субъекта
или  пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить
проведенные процедуры и факты,  приведенные  в  отчете,  и  сделать
собственные выводы по данным работы аудитора.
     11. При   проведении    компиляции    финансовой    информации
пользователи   компилированной   информации  получают  определенные
преимущества от участия  в  работе  аудитора,  обладающего  должной
квалификацией в области ведения учета и составления отчетности,  но
в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

                               Аудит

     12. Аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности предоставляет
аудитору  возможность  выразить  мнение о том, составлена ли данная
финансовая   (бухгалтерская)   отчетность   во   всех  существенных
отношениях   в  соответствии  с  установленными  требованиями.  При
выражении  мнения аудитор использует фразу: "Отражает достоверно во
всех  существенных отношениях". Задания, обеспечивающие уверенность
в  достоверности  финансовой  или  иной  информации, составленной в
соответствии  с  надлежащими  критериями,  направлены на достижение
тех же целей.
     13. При  формировании  аудиторского  мнения  аудитор  собирает
достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для
формулирования выводов, на которых будет основано его мнение.
     14. Аудиторское   мнение   повышает  достоверность  финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  посредством выражения разумного, но не
абсолютного  уровня  уверенности.  При проведении аудита абсолютная
уверенность    недостижима    из-за   необходимости   использования
субъективного   суждения,   применения   выборочного  тестирования,
существования  ограничений,  присущих любым системам бухгалтерского
учета   и  внутреннего  контроля,  а  также  в  связи  с  тем,  что
большинство  доступных  доказательств,  подтверждающих определенный
вывод, не носит исчерпывающего характера.

                    Сопутствующие аудиту услуги

     15. Целью   обзорной   проверки   финансовой   (бухгалтерской)
отчетности  является предоставление аудитору возможности определить
на основе процедур,  которые предоставляют не  все  доказательства,
требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо,
что заставило бы его предположить,  что финансовая  (бухгалтерская)
отчетность  не  была  составлена  во всех существенных отношениях в
соответствии  с  установленными  требованиями  к  ее   составлению.
Обзорная проверка финансовой или другой информации,  составленной в
соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.
     16. Обзорная  проверка  включает  в  себя в основном запросы и
аналитические  процедуры, направленные на общую проверку надежности
предпосылок  составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности, за
которые    отвечает    сторона,    составляющая    отчетность,    и
предназначенные  для  использования предполагаемыми пользователями.
Несмотря   на   то  что  проведение  обзорной  проверки  связано  с
применением  аудиторских  навыков, а также со сбором доказательств,
оценка   систем   бухгалтерского   учета  и  внутреннего  контроля,
тестирование   бухгалтерских   записей   и   ответов   на   запросы
посредством  сбора  подтверждающих доказательств, получаемых в ходе
инспектирования,  наблюдения,  подтверждения  и подсчета (то есть в
ходе   процедур,   характерных   для   аудита),   как  правило,  не
предусматриваются.
     17. Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении
процедур   обзорной   проверки,   при  этом  обнаружение  возможных
существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности  менее
вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в
заключении по обзорной проверке,  ниже уровня,  предоставляемого  в
аудиторском заключении.
     18. В  случае  выполнения  согласованных   процедур   аудитора
нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым
было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и
третьими     сторонами    (например,    организацией,    являющейся
собственником   или    потенциальным    покупателем    проверяемого
хозяйствующего  субъекта,  кредитной организацией,  рассматривающей
надежность  потенциального  заемщика,  и  т.  п.),  а   также   для
подготовки  отчета  об отмеченных фактах.  Получатели отчета должны
сформировать собственные выводы по данным  работы  аудитора.  Отчет
предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных
процедур,  поскольку другие стороны,  не осведомленные  о  причинах
проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.
     19. В  случае   компиляции   финансовой   информации   аудитор
нанимается  для  использования специальных знаний по бухгалтерскому
учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту)
с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При
этом,  как правило,  подробные данные сводятся в удобную и понятную
форму  и не требуется проверять предпосылки,  лежащие в основе этой
информации.  Используемые   процедуры   не   предназначены   и   не
предполагают,   что  бухгалтер  будет  обеспечивать  уверенность  в
отношении  финансовой  информации.  Тем   не   менее   пользователи
компилированной  информации  получают  определенные преимущества от
участия в работе  высококвалифицированного  специалиста,  поскольку
услуги  предоставляются с должными профессиональной компетентностью
и добросовестностью.
     Сравнительная характеристика  аудита  и  сопутствующих  аудиту
услуг представлена в приложении к настоящему  федеральному  правилу
(стандарту) аудиторской деятельности.

             Ненадлежащее использование имени аудитора

     20. Имя аудитора считается связанным с финансовой информацией,
когда он прилагает к такой информации свой отчет или заключение или
когда   он   дает   согласие   на   использование  своего  имени  в
профессиональном контексте в связи с данной финансовой информацией.
Если аудитор не является связанным в упомянутом смысле, он не несет
ответственности перед третьими  лицами.  Если  аудитору  становится
известно,  что хозяйствующий субъект ненадлежащим образом связывает
имя аудитора с финансовой информацией,  аудитор вправе  потребовать
от  руководства  хозяйствующего  субъекта  прекратить использование
имени  аудитора.  Аудитор  может  также   предпринять   иные   шаги
(например,   проинформировать   известных   ему   третьих   лиц   о
ненадлежащем использовании своего имени либо обратиться за  помощью
к юристам).
     (Правило  дополнено  -  Постановление Правительства Российской
Федерации от 25.08.2006 г. N 523)

     Приложение
     к правилу (стандарту)
     N 24


                Сравнительная характеристика аудита
                   и сопутствующих аудиту услуг

--------------------------------------------------------------------
   Услуга     |   Аудит    |     Сопутствующие аудиту услуги
              |            +----------------------------------------
              |            |  обзорная   |  согласо-   |компиляция
              |            |  проверка   |   ванные    |финансовой
              |            |             | процедуры   |информации
--------------------------------------------------------------------
Уровень        разумная,    ограничен-    уверенность   уверенность
уверенности,   но не        ная           не обеспе-    не обеспе-
обеспечивае-   абсолютная   уверенность   чивается      чивается
мый ауди-      уверенность
тором

Вид            позитивная   негативная    факты,        указание на
предоставля-   уверенность  уверенность   отмеченные    компилиро-
емого отчета   по пред-     по пред-      в результа-   ванную
(заключения)   посылкам     посылкам      те процедур   информацию
     (Приложение дополнено - Постановление Правительства Российской
Федерации от 25.08.2006 г. N 523)

                     Правило (стандарт) N 25.

          Учет особенностей аудируемого лица, финансовую
        (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает
                  специализированная организация

                             Введение

     1. Настоящее  федеральное   правило   (стандарт)   аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые  требования  в  отношении   действий
аудиторской   организации   или   индивидуального  аудитора  (далее
именуются   -   аудитор)   при   проведении    аудита    финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для
составления этой  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  услугами
централизованной  бухгалтерии  специализированной  организации  или
бухгалтера-специалиста  (далее   именуется   -   специализированная
организация).
     2. Аудитор  определяет,   какое   влияние   специализированная
организация оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля аудируемого лица с целью правильного планирования аудита и
разработки эффективного подхода к его проведению.

        Вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица

     3. Специализированная    организация    может   установить   и
осуществлять такие общие подходы и  конкретные  процедуры,  которые
будут   оказывать   влияние   на  системы  бухгалтерского  учета  и
внутреннего  контроля  аудируемого  лица.   Указанные   подходы   и
процедуры физически и функционально отделены от аудируемого лица.
     4. Если услуги,  оказываемые специализированной  организацией,
ограничиваются фиксированием и обработкой хозяйственных операций, а
аудируемое  лицо  сохраняет   за   собой   право   на   авторизацию
хозяйственных операций и составление отчетности, можно ожидать, что
аудируемое лицо самостоятельно осуществляет достаточно  эффективные
подходы    и    процедуры    внутри    своей    организации.   Если
специализированная организация сама проводит операции и  составляет
отчетность аудируемого лица, такое лицо может полагаться на подходы
и процедуры специализированной организации.
     5. В  ходе  изучения  аудируемого лица и лиц,  оказывающих ему
услуги,  аудитору  следует   определить   значимость   деятельности
специализированной  организации  для  аудируемого лица и аудита.  С
этой целью аудитору необходимо (если это уместно) рассмотреть:
     а) характер    услуг,    предоставляемых    специализированной
организацией;
     б) условия   договора   и  особенности  взаимоотношений  между
аудируемым лицом и специализированной организацией;
     в) уровень   взаимодействия   системы   внутреннего   контроля
аудируемого лица с системами учета  и  контроля  специализированной
организации;
     г) средства  внутреннего  контроля  аудируемого  лица, имеющие
отношение  к  деятельности специализированной организации (средства
контроля  за  обработкой  хозяйственных операций специализированной
организацией   и   анализ  аудируемым  лицом  рисков,  связанных  с
использованием  услуг  специализированной  организации,  и способов
минимизации таких рисков);
     д) возможности  специализированной организации и ее финансовую
стабильность,  в  том числе последствия возможной несостоятельности
или прекращения ее деятельности в отношении аудируемого лица;
     е) сведения о специализированной организации;
     ж) сведения  об  используемых  специализированной организацией
средствах  контроля,  применяемых в компьютерных системах обработки
данных.
     6. Аудитор  также  рассматривает  информацию,  содержащуюся  в
аудиторских       заключениях,       подготовленных      аудиторами
специализированной    организации,   внутренними   аудиторами   или
контролирующими   органами,   в   качестве   источника  сведений  о
надежности   и   эффективности   систем   бухгалтерского   учета  и
внутреннего контроля специализированной организации.
     Рассмотрение   факторов,  изложенных  в  пункте  5  настоящего
федерального  правила  (стандарта)  аудиторской  деятельности  и  в
настоящем  пункте,  может  привести аудитора к выводу о том, что на
оценку   риска   системы   внутреннего  контроля  (с  точки  зрения
вероятности    появления    существенных    искажений    финансовой
(бухгалтерской)  отчетности) не оказывают влияния средства контроля
специализированной  организации.  В  этом  случае  аудитор  может в
дальнейшей  работе  не  учитывать положения настоящего федерального
правила (стандарта) аудиторской деятельности.
     7. Если  аудитор приходит к заключению о том, что деятельность
специализированной  организации  является  важной  для  аудируемого
лица  и  представляет  интерес  для изучения в ходе аудита, аудитор
получает  в  достаточной степени понимание деятельности аудируемого
лица  и  лиц,  оказывающих  ему услуги, включая систему внутреннего
контроля,  с  целью  оценки  риска появления существенных искажений
финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  и планирования необходимых
аудиторских  процедур  с  учетом  данного  риска. Аудитор оценивает
риск  существенных  искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности
в  целом,  а  также  конкретных  предпосылок  подготовки финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  для  остатков по счетам бухгалтерского
учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.
     8. Если    уровень    полученного    понимания    деятельности
недостаточен,      аудитору      целесообразно     обратиться     к
специализированной организации с просьбой о том,  чтобы ее  аудитор
после получения письменного согласия руководства специализированной
организации  выполнил  процедуры  оценки   рисков   для   получения
необходимой    информации,    либо    посетить   специализированную
организацию в целях получения этой информации.  Аудитор, выразивший
желание  посетить специализированную организацию,  может предложить
аудируемому лицу  обратиться  к  специализированной  организации  с
просьбой   о   предоставлении   аудитору   доступа   к  необходимой
информации.
     9. Аудитор  может  достигнуть понимания системы бухгалтерского
учета   и   внутреннего  контроля,  на  которые  оказывает  влияние
деятельность  специализированной  организации,  если  ознакомится с
заключением,      составленным     аудитором     специализированной
организации.   При   оценке  риска  средств  контроля  в  отношении
предпосылок  составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности, на
которые    оказывают    влияние   средства   внутреннего   контроля
специализированной  организации,  аудитор  может также использовать
заключение  аудитора  специализированной  организации. Если аудитор
аудируемого  лица использует заключение аудитора специализированной
организации,    ему   необходимо   навести   справки   относительно
профессиональной   компетентности   последнего,   опыта   работы  и
членства в профессиональных аудиторских объединениях.
     10. Аудитор получает аудиторские доказательства  эффективности
средств   контроля,   когда   процедуры   оценок   риска   аудитора
предполагают     такую     эффективность      средств      контроля
специализированной организации, а также когда процедуры проверки по
существу не  могут  предоставить  аудитору  достаточных  надлежащих
аудиторских   доказательств   в  отношении  конкретной  предпосылки
составления финансовой (бухгалтерской)  отчетности.  Аудитор  может
также  посчитать  необходимым получить аудиторские доказательства с
помощью  тестов  средств   контроля.   Аудиторские   доказательства
эффективности средств контроля можно получить путем:
     а) тестирования   средств   контроля   аудируемого   лица   за
деятельностью специализированной организации;
     б) ознакомления   с  заключением  аудитора  специализированной
организации,  в  котором  выражено  мнение об эффективности системы
внутреннего  контроля специализированной организации в отношении ее
деятельности, имеющей значение для аудита;
     в) посещения   специализированной   организации  и  проведения
тестов средств внутреннего контроля.

        Заключение аудитора специализированной организации

     11. В     случае     использования     заключения     аудитора
специализированной    организации    аудитор    аудируемого    лица
рассматривает характер и содержание такого заключения.
     12. Как  правило,  существуют  два  типа  заключения  аудитора
специализированной  организации:  заключение  о  структуре  системы
внутреннего  контроля  (первый  тип)  и  заключение  о  структуре и
надежности системы внутреннего контроля (второй тип).
     13. Заключение первого типа содержит:
     а) описание  системы  внутреннего  контроля специализированной
организации,     как     правило,     составляемое     руководством
специализированной организации;
     б) мнение     аудитора     специализированной     организации,
подтверждающее  точность  указанного описания,  пригодность системы
внутреннего контроля для достижения поставленных перед  ней  целей,
наличие средств внутреннего контроля.
     14. Заключение второго типа содержит:
     а) описание  системы  внутреннего  контроля специализированной
организации,     как     правило,     составляемое     руководством
специализированной организации;
     б) мнение     аудитора     специализированной     организации,
подтверждающее  точность  указанного описания,  пригодность системы
внутреннего контроля для достижения поставленных перед  ней  целей,
наличие   средств   внутреннего   контроля,  эффективность  средств
внутреннего   контроля   по   результатам   тестирования    средств
внутреннего   контроля  (в  дополнение  аудитор  специализированной
организации  должен   указать,   какие   тесты   средств   контроля
проводились и какие результаты были получены).
     15. Аудитору  аудируемого  лица следует проанализировать объем
работ,  выполненных  аудитором  специализированной  организации,  а
также   оценить   пригодность  и  надлежащий  характер  заключений,
составленных аудитором специализированной организации.
     16. Несмотря  на  то  что  заключение  первого типа может быть
использовано  аудитором для понимания системы внутреннего контроля,
аудитор  не  использует  такое  заключение  в качестве аудиторского
доказательства эффективности средств контроля.
     17. Заключение второго типа может быть использовано в качестве
аудиторского   доказательства   эффективности   средств   контроля,
поскольку в этом случае были проведены тесты средств контроля. Если
заключение  второго  типа  используется  в качестве доказательства,
подтверждающего  эффективность  средств  контроля,  аудитор  должен
определить,  имеют  ли  средства  контроля,  проверенные  аудитором
специализированной организации, отношение к хозяйственным операциям
аудируемого лица,  остаткам по счетам бухгалтерского учета, случаям
раскрытия информации и связанным с  ними  предпосылкам  составления
финансовой   (бухгалтерской)   отчетности,   а  также  являются  ли
выполненные аудитором специализированной организации тесты  средств
контроля и их результаты адекватными. Аудитор принимает во внимание
длительность    периода,     охватываемого     тестами     аудитора
специализированной организации,  а также время, прошедшее с момента
выполнения этих тестов.
     18. В   отношении   конкретных   тестов   средств  контроля  и
результатов,  имеющих  отношение  к  аудиту,  аудитору   необходимо
проанализировать, насколько характер, временные рамки и объем таких
тестов способствуют получению  достаточных  надлежащих  аудиторских
доказательств   относительно   эффективности   системы  внутреннего
контроля с целью подтверждения сделанной аудитором аудируемого лица
оценки риска наличия существенных искажений.
     19. Аудитор   специализированной   организации   может    быть
привлечен  к  выполнению аудиторских процедур по существу,  которые
используются  аудитором  аудируемого  лица.  Такие  задания   могут
включать в себя выполнение процедур, согласованных аудируемым лицом
и его аудитором,  а  также  специализированной  организацией  и  ее
аудитором.
     20. Если  аудитор  аудируемого  лица   использует   заключение
аудитора специализированной организации, в аудиторском заключении в
отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица он
не ссылается на заключение аудитора специализированной организации.