"справочник практикующего юриста по трудовому праву" (сутягин а.в., ершов в.а., толмачев и.а.) ("гроссмедиа", "росбух", 2008)

Кроме того, законодательно закреплено право властей регионов увеличивать размеры "детских" выплат за счет средств своих бюджетов.
Когда отпуск прерывается
Отпуск по уходу за ребенком прерывается, если она начинает работать полный рабочий день или, скажем, снова уходит в отпуск по беременности и родам. Рассмотрим эти случаи подробнее.
Если, будучи в отпуске по уходу за ребенком, женщина уходит в декрет, она должна выбрать, какое из двух пособий, по беременности и родам или по уходу за ребенком, она будет получать.
Второй случай, когда отпуск может прерваться, - женщина выходит на работу. При этом трудиться она должна неполный рабочий день. В противном случае пособие за ней не сохраняется. Ведь согласно статье 13 Федерального закона N 81-ФЗ рассчитывать на ежемесячное пособие могут не только люди, которые сидят с ребенком до полутора лет и не работают, но и те, кто начал трудиться на условиях неполного рабочего дня или на дому.
Кстати, это же касается и компенсаций, которые работодатели выплачивают за свой счет согласно Указу Президента РФ N 1206. Ведь в пункте 11 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан (утвержден Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206) говорится, что она выплачивается только тем, кто находится в отпуске по уходу за ребенком. Если женщина вышла на полный рабочий день, об отпуске говорить уже не приходится.
Если мать выходит на работу, не отгуляв до конца положенный ей отпуск, возникает вопрос: может ли оставшуюся часть отпуска взять кто-то из родственников женщины? Да, может. Пособие на ребенка выплачивается любому другому родственнику, который возьмет отпуск по уходу за ребенком. Оставшийся отпуск по уходу за ребенком родственник матери будет оформлять по месту своей работы. Для этого он должен предоставить справку с места работы матери о том, что та не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия, и свое заявление о предоставлении отпуска по месту работы.
Впрочем, взять неиспользованный отпуск по уходу за ребенком может позже и сама мать.
Женщина вправе в любой момент прервать отпуск по уходу за ребенком и выйти на работу. Это ей позволяет статья 256 Трудового кодекса РФ. Законодательство не требует, чтобы такой отпуск длился непрерывно полтора года. Мать ребенка или любой родственник может взять его по частям.
Работающим женщинам, у которых есть дети в возрасте до полутора лет, организация обязана предоставлять перерывы в работе для кормления ребенка. В каком порядке это делается, сказано в статье 258 Трудового кодекса РФ. Во-первых, женщина может отлучаться с работы не менее чем на 30 минут через каждые три часа непрерывной работы или чаще. Время перерыва на питание и отдых самой женщины (обед) считается отдельно. Сотрудница может увеличить свой обед за счет перерывов на кормление ребенка. Для этого достаточно написать заявление в бухгалтерию. Другой вариант - суммировать и перенести положенные женщине перерывы на кормление на начало или на конец рабочего дня, сократив его. Однако бухгалтер предприятия должен включать перерывы на кормление в рабочее время и начислять зарплату за эти часы в размере среднего заработка. Основанием для переноса всех перерывов на кормление на утро или на вечер служит опять же заявление женщины. Если у молодой мамы двое или более детей в возрасте до полутора лет, то она имеет право на одночасовые перерывы через каждые три часа непрерывной работы.
В соответствии со статьей 260 Трудового кодекса РФ перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы в данной организации. Однако в стаж работы, который дает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, время, когда женщина сидела с ребенком до достижения им возраста полутора лет, не включается (ст. 121 Трудового кодекса РФ).
5.3.7. Налогообложение детских пособий
Налог на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ этим налогом не облагаются "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством". Так как пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачиваются в соответствии с Федеральным законом N 81-ФЗ, то удерживать налог на доходы физических лиц с этих сумм не нужно.
Что касается налога на прибыль, то, так как пособия выплачиваются полностью за счет средств ФСС России, они не уменьшают налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия.
Другой вопрос, что фирма может выплатить работнице пособие по беременности и родам и больше установленного лимита. Сумму доплаты можно учесть при налогообложении, однако только в пределах среднего заработка сотрудницы. То есть разница, по сути, тоже считается пособием, только платить его должна за свой счет фирма. С этим согласен и Минфин России в письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19.
Детские пособия не облагаются ЕСН. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Также на их сумму не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, поскольку согласно статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" база для исчисления пенсионных страховых взносов та же, что и по единому социальному налогу.
И наконец, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их начислять также не нужно. Ведь в пункте 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утвержден Постановлением Правительства России от 7 июля 1999 г. N 765), упомянуты государственные пособия гражданам, имеющим детей.
А можно ли считать пособием доплату до фактического заработка при расчете пособия по беременности и родам для целей исчисления ЕСН и страховых взносов? Да, можно. Ведь, как мы сказали выше, сумма, которая превышает установленный лимит, но выплачена в пределах среднего заработка, является пособием, с чем согласен и Минфин России. Правда, чиновники разъяснили, что доплаты включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Думается, что логику письма N 03-02-05/4/19 можно распространить и на другие налоги, в том числе ЕСН. А раз так, то платить социальный налог с суммы доплаты до фактического заработка не нужно на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
Теперь остается определиться с налогообложением ежемесячной компенсации в размере 50 руб., которая выплачивается за период отпуска по уходу за ребенком.
Начнем с НДФЛ. С этих выплат налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. Напомним, что они установлены Указом Президента РФ N 1110. А все компенсации, которые установлены действующим законодательством, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Начислять ЕСН и пенсионные взносы на эти компенсации также не придется (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). То же самое можно сказать и про взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (п. 4 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).
На выплаченные 50 руб. фирма вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход в составе расходов на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ), ведь такая сумма предусмотрена законодательством.
Теперь несколько слов об организациях, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Детские пособия и декретные такие организации полностью выплачивают за счет ФСС России. Поэтому такие выплаты единый налог не уменьшают.
5.3.8. Выплата пособий организациями,
применяющими специальные налоговые режимы
Особенности выплаты пособий в фирмах,
которые применяют специальные налоговые режимы
Порядок выплаты пособий по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить за счет ФСС России заболевшему работнику пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеваниями) только в сумме одного минимального размера оплаты труда. И то не всю сумму МРОТ, а лишь часть, которая пропорциональна числу дней болезни в общем количестве рабочих дней в месяц. Остальную часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств.
Обратите внимание: порядок расчета пособий такой же, как и для фирм, которые работают на обычной системе, то есть согласно Федеральному закону N 255-ФЗ.
Пример.
Организация работает по упрощенной системе. Фирма платит единый налог с доходов. В марте 2008 года сотрудник организации был на больничном в течение 12 календарных дней. Страховой стаж сотрудника составляет 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 60 процентов от его среднего заработка. За расчетный период заработок сотрудника составил 218000 руб. и фактически он трудился 340 календарных дней. То есть его средний дневной заработок составит:
218000 руб. : 340 дн. = 641,18 руб.
А величина ежедневного пособия с учетом страхового трудового стажа составит:
641,18 руб. x 60% = 384,71 руб.
Однако руководство фирмы приняло решение выплатить сотруднику пособие исходя из 100 процентов его среднего заработка. То есть сумма пособия составит 4616,52 руб. (384,71 руб. x 12 дн.). При этом за счет ФСС России будет выплачено - 890,32 руб. (2300 руб. : 31 дн. x 12 дн.). А 3726,20 руб. (4616,52 - 890,32) - за счет средств фирмы.
В районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС России, определяется исходя из минимального размера оплаты труда без учета районного коэффициента. Об этом сказано в пункте 1 разъяснения ФСС России от 18 апреля 2003 г. N 2 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
Обратите внимание: предприятие обязано оплатить только то пособие, которое при расчете за месяц болезни не превысит максимальный размер пособия (17250 руб.). А сумму сверх этого лимита организация может начислять по собственному усмотрению. Так разъяснил Минфин России в письме от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15 "О порядке учета расходов на оплату пособий по нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств работодателя, и применении ограничения максимального размера пособий по нетрудоспособности".
Впрочем, организации могут рассчитывать и на полную компенсацию расходов по государственному социальному страхованию. Для этого необходимо добровольно уплачивать взносы на социальное страхование. Размер страхового тарифа добровольного взноса составляет три процента. А налоговую базу нужно определять по правилам главы 24 Налогового кодекса РФ для исчисления единого социального налога.
Уплата добровольных взносов начинается с месяца, когда поданы заявления о регистрации. Так сказано в пункте 4 Правил добровольной уплаты взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144 (далее - Правила добровольной уплаты взносов). Примерная форма такого заявления приведена в приложении N 1 к письму ФСС России от 24 марта 2003 г. N 02-10/05-1795 "О реализации Постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144".
Регистрация организаций в органах ФСС России осуществляется с учетом особенностей, связанных с применением Правил добровольной уплаты взносов в соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации. Этот документ утвержден Постановлением ФСС России от 23 марта 2004 г. N 27.
Факт регистрации подтверждается выдачей лицу, уплачивающему страховые взносы за себя, Уведомления о регистрации в качестве страхователя, добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (примерная форма приведена в приложении N 2 к письму N 02-10/05-1795). При этом страхователю присваивается регистрационный номер, формируемый в порядке, установленном пунктом 14 Порядка регистрации. Данный номер указывается в Уведомлении, выдаваемом страхователю.
В соответствии с пунктом 7 Правил добровольной уплаты взносов сумма, подлежащая перечислению в ФСС России, определяется так: из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности. А страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, Фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства.
Когда плательщик добровольных взносов опаздывает с уплатой страховых взносов, ФСС России высылает в его адрес письменное уведомление с требованием погасить задолженность не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Форма уведомления приведена в приложении N 3 к письму N 02-10/05-1795.
Если страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение Фонда принимает решение о прекращении отношений по добровольной уплате страховых взносов. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены страховые взносы. Об этом письменно сообщают страхователю (п. 8 Правил добровольной уплаты взносов). Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности в общеустановленном порядке: частично - за счет средств соцстраха, а остальную часть - за счет собственных средств. Об этом же сказано и в пункте 2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, которая утверждена Постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. N 22.
Некоторые фирмы ведут несколько видов деятельности и наряду с обычными