"справочник практикующего юриста по трудовому праву" (сутягин а.в., ершов в.а., толмачев и.а.) ("гроссмедиа", "росбух", 2008)

бланка по вине бухгалтера: например, неправильно рассчитан средний заработок или не учтен непрерывный трудовой стаж, то излишне выплаченная сумма не принимается к зачету и подлежит возмещению ФСС России. Если же в результате ошибки работнику выдали меньше положенного, то недостающую сумму пособия надо доплатить за счет средств соцстраха.
В каких размерах выплачиваются пособия
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет средств ФСС России, не может превышать за полный календарный месяц величины, установленной Федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год (п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2008 году эта величина составляет 17250 руб. (ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ). Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Максимальная сумма пособия в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов.
Размер пособия при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения также зависит от общего трудового стажа (ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:
- 100 процентов среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;
- 80 процентов среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;
- 60 процентов среднего заработка - если страховой стаж до 5 лет.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности
Итак, расчет пособия теперь зависит от того, каков страховой стаж застрахованного лица.
Общий трудовой стаж менее 6 месяцев
Лица, чей общий трудовой стаж составляет менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности получают в размере, который не превышает за полный месяц МРОТ.
Для всех, чей общий трудовой стаж больше 6 месяцев, установлен единый порядок расчета: исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Понятно, что если сотрудник трудится меньше 12 месяцев, то в расчет берется зарплата за фактически отработанное время. Если же общий стаж составляет менее 6 месяцев, максимум, на что может рассчитывать сотрудник, - это пособие, которое не превышает одного МРОТ за каждый полный месяц, а в районах и местностях, в которых установлены районные коэффициенты к заработной плате, - не больше МРОТ с учетом этих коэффициентов.
Расчет пособий исходя из среднего заработка
Если общий страховой стаж сотрудника превышает шесть месяцев, то пособие ему рассчитывают исходя из среднего заработка. Расчетный период составляет двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Такой порядок закреплен в статье 7 Федерального закона N 255-ФЗ.
Средний дневной заработок рассчитывают в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение о средней зарплате). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.
Согласно пункту 8 Положения о средней зарплате, чтобы определить средний заработок, нужно фактически начисленную за расчетный период оплату труда разделить на количество фактически отработанных за этот период дней.
В свою очередь, пункт 2 Положения содержит перечень выплат, которые надо включать в расчет среднего заработка. В нем, в частности, упомянуты:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
- заработная плата, выданная в неденежной форме;
- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), а также за особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.
Обратите внимание: этот перечень открытый. Поэтому, если какая-то выплата в нем не названа, это не значит, что она не берется в расчет. Главное, чтобы она была предусмотрена принятой на предприятии системой оплаты труда, упомянута в коллективном договоре или положении об оплате труда.
И еще одно важное условие: средняя зарплата при расчете пособий по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из сумм, на которые начисляют ЕСН и страховые взносы.
Обратите внимание: при расчете среднего заработка учитываются выплаты, на которые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляется ЕСН, зачисляемый в ФСС России.
Скажем, материальную помощь при расчете пособий по временной нетрудоспособности учитывать не нужно. Дело в том, что такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли. Об этом сказано в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Кроме того, материальная помощь - это денежная поддержка. Она не является ни зарплатой, ни компенсацией.
Следующий шаг - определить сумму дневного пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумму заработка, начисленного за расчетный период, делят на число календарных дней, приходящихся на период, за который уплачивается заработная плата.
Затем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности умножается на процент, который зависит от общего трудового стажа.
Полученный результат сравнивают с максимальной величиной дневного пособия. Его определяют делением максимального месячного пособия на число календарных дней в том месяце, когда работник болел. Если оно окажется больше максимальной величины, то в расчет берут установленное законом пособие. Если меньше - пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из фактически рассчитанного дневного (часового) пособия.
Максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). А если организация работает в районах и местностях, где установлен повышающий коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия считают с учетом этого коэффициента.
И наконец, умножив сумму дневного пособия на число календарных дней, которые работник пропустил из-за болезни, получим общую величину пособия.
Таков общий порядок расчета пособий. Теперь перейдем к конкретным ситуациям. Ведь определяя величину пособия, бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда расчетный период отработан не полностью, сотруднику во время болезни или до нее повышали зарплату, выплачивали премию и т.д. Здесь нужно помнить о различных нюансах, которые необходимо учесть при расчете.
Если в расчетном периоде выплачивались премии
При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения о средней зарплате):
а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Здесь нужно учитывать некоторые особенности. Прежде всего, помните, что при расчете пособия учитывают только те премии, которые предусмотрены положением об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Кроме того, они должны облагаться ЕСН и страховыми взносами. Если эти условия не выполняются, то суммы поощрений в расчет средней заработной платы включать не нужно.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения о средней зарплате, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. То есть сначала сумма премиальных делится на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде. Затем полученный результат умножают на число рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, которые приходятся на отработанное время.
Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном пунктом 4 Положения о средней зарплате.
Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в апреле по результатам работы организации в марте). Премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.
Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет. Об этом сказано в письме ФСС России от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202.
Если премии выплачивают месяцем позже, то, определяя средний заработок, ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц. А если расчетный период отработан не полностью (а на практике чаще так и бывает), то еще и пропорционально отработанному времени.
Единовременные премии, скажем, к государственным праздникам или в связи с юбилеем, учитываются так. Премии, выплаченные за неопределенный период, включаются в полном размере при полностью отработанном расчетном периоде. Конечно, при условии, что на них начисляют ЕСН. Если период отработан не полностью, то здесь поступают аналогично тому порядку, который прописан для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц. То есть пропорционально отработанному времени.
Перейдем теперь к квартальным и годовым премиям. В пункте 14 Положения о средней зарплате определено, что за один месяц нельзя учесть две аналогичные премии. То есть при расчете пособия по временной нетрудоспособности учитываются только четыре квартальные премии, даже если в расчетный период попало пять премий. На это обращено внимание в письме ФСС России N 02-18/07-1202. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет - большие по сумме или последние четыре из начисленных, следует оговорить в коллективном договоре или другом документе организации (например, в положении о заработной плате).
При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают также и годовые премии. При этом вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (п. 14 Положения о средней зарплате).
Обратите внимание: если на момент, когда рассчитывают величину пособия, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет. И еще один нюанс. Если, скажем, в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будет учитываться только премия предшествующего года. Например, в 2008 году за 2007 год.
Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм.
Расчет пособия совместителям
Пособие может выплачиваться не только по основному месту работы, но и по месту работы на условиях внешнего совместительства. Ведь согласно Федеральному закону N 255-ФЗ в случае, если застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым работодателем. Более того, максимальный размер пособия будет законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом, работник сможет получать два максимально возможных пособия, в 2008 году это составит 34500 руб. в месяц, в 2007 году эта сумма составляла 16125 x 2 = 32250 руб. в месяц.
Наконец-то реализована норма статьи 287 Трудового кодекса РФ.