Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 по делу n А75-4498/2009. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

- «Подтверждение пени, начисленной за период с 01.01.2001 по 15.03.2009» (л.д.1-44 том № 7) следует, что пени в сумме 618 218 руб. 40 коп. начислены на недоимку за период с 16.01.2001 по 01.01.2004.

При этом на дату составления Справки о состоянии расчетов № 12500 – на 16.03.2009 срок для взыскания задолженности за 2001, 2003, 2004 года истек. В материалах дела отсутствуют доказательства соблюдения налоговым органом установленного законом порядка взыскания налога, указанного выше. А как указано выше, при истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогам, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Также налоговым органом не представлено ни налоговых деклараций, ни иных документов об исчислении налога, подтверждающих наличие у налогоплательщика недоимки по налогу на пользователей автомобильных дорог в суммах, указанных в данном документе - «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009».

В отношении остальных сумм пени, учтенных Инспекцией при расчете суммы пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 1 154 840 руб. 83 коп., указанной в Справке о состоянии расчетов № 12500, а именно: 630 528 руб. 35 коп. – сума пени, перенесенной из предшествующей базы данных; 131 224 руб. 08 коп. – сумма пени, включенная в справку на основании возврата отсрочки пени по Указу Президента РФ от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»; отсутствуют сведения о недоимке на которую они начислены и периоде образования недоимки, периоде начисления пени. Налоговым органом такие сведения не представлены. Соответственно, суд не имеет возможности определить обоснованность и законность начисления данных сумм пени.

Суммы пени в размере 7617 руб. 12 коп. (пени, сложившаяся в результате сторнирования пени, доначисленной за период более трех лет с даты проведения перерасчета), 108 159 руб. 65 коп. (уплаченная сумма пени), 109 353 руб. 47 коп.(пени, отсроченная, рассроченная, в том числе в порядке реструктуризации, приостановленная ко взысканию), повлекли при определении суммы пени, указанной в Справке о состоянии расчетов № 12500 уменьшение суммы пени, в силу чего не нарушают прав и законных интересов Общества.

Кроме того, суд апелляционной инстанции поддерживает позицию Общества, изложенную в апелляционной жалобы о том, что не установлены сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

Налог на пользователей автомобильных дорог установлен Законом Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации».

Статьей 2 названного Закона предусмотрено, что порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской Федерации определяется федеральным законом, а порядок образования и использования средств территориальных дорожных фондов - законами субъектов Российской Федерации.

Согласно Порядку образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской Федерации, утвержденному Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.1992 № 2235-1, налог на пользователей автомобильных дорог в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации исчисляется и уплачивается ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц.

Федеральными законами «О федеральном бюджете на 2001 год» и «О федеральном бюджете на 2002 год» приостановлено действие Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.1992 № 2235-1 с 01.01.2001 по 01.01.2003.

С 01.01.2001 вступил в силу Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». Статьей 4 названного Закона внесены изменения в пункт 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», согласно которым сумма налога на пользователей автомобильных дорог полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.

Законом Ханты-Мансийского автономного округа от 22.02.2000 № 15-ОЗ «О порядке формирования и использования средств территориального дорожного фонда Ханты-Мансийского автономного округа» сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд не установлены.

А поскольку срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд не установлен, то основания для начисления пеней за несвоевременную уплату этого налога отсутствуют.

Согласно Справке о состоянии расчетов № 12500 за Обществом числится задолженность по пени по прочим налогам и сборам, мобилизируемым на территориях городских округов в размере 247 246 руб. 70 коп.

В обоснование наличия данной задолженности налоговый орган ссылается на то, что задолженность складывается из следующих сумм: 1 326 304 руб. 75 коп. + 23 501 руб. 30 коп. + 387 150 руб. 27 коп. + 61 155 руб. 46 коп. – 420 861 руб. 55 коп. – 954 279 руб. 29 коп. – 175 724 руб. 62 коп. = 247 246 руб. 70 коп., из которых:

- 1 326 304 руб. 75 коп. общая сумма программно начисленной пени, подтвержденная документом «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009» с указанием размеров недоимок и периода начисления пени;

- 23 501 руб. 30 коп. – пени, начисленная согласно решению Инспекции от 20.10.2003 № 03/3828 с учетом судебных актов по делу № А75-212-А/04;

- 387 150 руб. 27 коп. – сумма пени, перенесена из предыдущей базы данных;

- 61 155 руб. 46 коп. – сумма пени, включенная в справку на основании возврата отсрочки пени по Указу Президента РФ от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платёжной дисциплины»;

- 420 861 руб. 55 коп. – сумма пени, сложившаяся в результате сторнирования пени, доначисленной за период более трех лет с даты проведения перерасчета;

- 954 279 руб. 29 коп. – уплаченная сумм пени;

- 175 724 руб. 62 коп. – сумма пени, отсроченная, рассроченная в порядке реструктуризации, приостановленная ко взысканию.

Суд первой инстанции посчитал, что указанные налоговым органом обстоятельства подтверждают наличие у Общества задолженности по пени по прочим налогам и сборам, мобилизируемым на территориях городских округов в сумме 247 246 руб. 70 коп.

Налогоплательщик ссылается на то, что обязанность по уплате местных налогов и сборов мобилизируемых на территориях городских округов им исполнена в полном объеме.

Между тем, как верно указывает налогоплательщик в апелляционной жалобе из расчета пени, изложенного в документе «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009» (том дела № 6), следует, что пени начислены в том числе на задолженность 2001, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 годов, срок взыскания которой на дату составления Справки о состоянии расчетов № 12500 – на 16.03.2009. В материалах дела отсутствуют доказательства соблюдения налоговым органом указанной выше процедуры взыскания налога.

Кроме того, налоговым органом не представлено ни налоговых деклараций, ни расчетов, ни иных документов об исчислении налога, подтверждающих наличие у налогоплательщика недоимки по уплате местных налогов и сборов мобилизируемых на территориях городских округов в суммах, указанных в данном документе - «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009».

При таких обстоятельствах, документ «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009» не является доказательством наличия у Общества задолженности по пени по уплате местных налогов и сборов мобилизируемых на территориях городских округов в сумме, указанной в этом расчете.

Имеющееся в материалах дела решение Инспекции от 20.10.2003 № 03/3828 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.64-70 том № 9), которым Обществу начислены пени по прочим местным налогам и сборов мобилизируемым на территориях городских округов в сумме 23 501 руб. 30 коп., не свидетельствует о законности учета данной суммы при расчете указанной в Справке о состоянии расчетов № 12500 пени по прочим местным налогам и сборам мобилизируемым на территориях городских округов, поскольку данным решением начислены пени на недоимку за 2000-2001 года, срок взыскания которой по состоянию на дату составления Справки о состоянии расчетов № 12500 – на 16.03.2009 – истек. Доказательств принятия налоговым органом предусмотренных законом мер для взыскания этой задолженности суду не представлено.

Как указано выше, при истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогам, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

В отношении остальных сумм пени, учтенных Инспекцией при расчете суммы пени по прочим местным налогам и сборам мобилизируемым на территориях городских округов в размере 247 246 руб. 70 коп., указанной в Справке о состоянии расчетов № 12500, а именно: 387 150 руб. 27 коп. – сумма пени, перенесенная из предыдущей базы данных; 61 155 руб. 46 коп. – сумма пени, включенная в справку на основании возврата отсрочки пени по Указу Президента РФ от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»; отсутствуют сведения о недоимке на которую они начислены и периоде образования недоимки, периоде начисления пени. Налоговым органом такие сведения не представлены. Соответственно, суд не имеет возможности определить обоснованность и законность начисления данных сумм пени.

Суммы пени в размере 420 861 руб. 55 коп. – сложившаяся в результате сторнирования пени, доначисленной за период более трех лет с даты проведения перерасчета; в размере 175 724 руб. 62 коп. – отсроченная, рассроченная в порядке реструктуризации, приостановленная ко взысканию; в размере 954 279 руб. 29 коп. – уплаченная сумм пени; повлекли при определении суммы пени, указанной в Справке о состоянии расчетов № 12500 уменьшение суммы пени, в силу чего не нарушают прав и законных интересов Общества.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает недоказанным налоговым органом наличие у Общества задолженности по пени по прочим местным налогам и сборам мобилизируемым на территориях городских округов в сумме 247 246 руб. 70 коп., указанной в Справке о состоянии расчетов № 12500.

Также в Справке о состоянии расчетов № 12500 указано на наличие у Общества задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии (обязательный) (н/а) в сумме 2 703 003 руб. 77 коп., и по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии (обязательный) (н/а) в сумме 433 115 руб. 61 коп.

Однако в этой части решением суда первой инстанции требования Общества удовлетворены, а решение в этой части сторонами не оспаривается. Налоговый орган в отзыве на апелляционное жалобы Общества указывает лишь то, из чего складываются сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, при этом вывод суда первой инстанции о том, что по состоянию на 07.07.2009 задолженность по пени Обществом погашена в полном объеме, не оспаривает, решение суда в части удовлетворения требований Общества в этой части отменить не просит.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся в указании в Справке № 12500 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 16.03.2009 сумм задолженности:

- по НДФЛ в сумме 1 639 864 руб. 20 коп. (санкции);

-по НДФЛ в сумме 3 189 847 руб. 08 коп. (пени);

-по ЕСН (в федеральный бюджет) в сумме 2 233 305 руб. 24 коп. (пени);

-по ЕСН (в ТФ ОМС) в суме 348 818 руб. 63 коп. (пени);

-по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 1 154 840 руб. 83 коп. (пени);

-по прочим налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов в сумме 247 246 руб. 70 коп. (пени);

являются незаконными, поскольку не соответствуют фактической обязанности Общества по их уплате, нарушают права и законные интересы Общества.

Вывод суда первой инстанции о пропуске Обществом установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срока на обращение в суд апелляционной инстанции считает необоснованным.

Согласно части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В данном случае Общество узнало о незаконности действий Инспекции по указанию в Справке о состоянии расчетов № 12500 сумм задолженности из самой Справки № 12500, датированной 16.03.2009. Общество же обратилось в арбитражный суд 04.05.2009, что следует из входящего штампа Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры на исковом заявлении Общества, то есть в рамках указанного трехмесячного срока.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что требования Общества в части, в которой судом первой инстанции отказано в удовлетворении, подлежат удовлетворению, решение суда первой инстанции в этой части подлежит отмене.

Что касается апелляционной жалобы Инспекции, то она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет: состав судебных расходов состоит из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно статье 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

В соответствии со статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным