Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 по делу n А75-4498/2009. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного акта и незаконным действия (бездействия) необходимо наличие двух условий: несоответствие этого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение этим актом, действием (бездействием) прав и законного интересов обратившегося в суд лица.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта, действия (бездействия) закону возлагается на орган, принявший акт, совершивший действие; обязанность по доказыванию нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за признанием ненормативного акта и действия (бездействия) незаконным.

Соответственно, именно налоговый орган должен доказать наличие законных оснований для указания в справке о состоянии расчетов той или иной суммы.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Предоставляемые налоговыми органами справки должны быть достоверными и содержать информацию о действительном состоянии расчетов организации с бюджетом.

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» одним из принципов, на которых основывается правовое регулирование отношений, возникающих в сфере информации, информационных технологий и защиты информации, является достоверность информации.

Наличие или отсутствие у организации задолженности перед бюджетом по налогам (сборам), пенями и штрафами является одним из критериев успешности его деятельности, добросовестности и финансовой стабильности, а поэтому включение в справку расчетов в качестве задолженности сумм необоснованно начисленных пеней нарушает права и законные интересы организации, создает ей препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Так, в частности, согласно пункту 3 статьи 12 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» заказчик, уполномоченный орган вправе запросить у соответствующих органов и организаций сведения о наличии задолженностей такого участника по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня и в государственные внебюджетные фонды за прошедший календарный год. Подпункт 4 пункта 1 статьи 11 этого же закона в качестве одного из требований к участнику размещения заказа устанавливает отсутствие у участника размещения заказа задолженности по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды за прошедший календарный год, размер которой превышает двадцать пять процентов балансовой стоимости активов участника размещения заказа по данным бухгалтерской отчетности за последний завершенный отчетный период.

Как следует из Справки о состоянии расчетов № 12500, за Обществом числится задолженность по пени по НДФЛ в сумме 3 402 266 руб. 38 коп.

Налоговый орган ссылается на то, что задолженность по пени в сумме 3 402 266 руб. 38 коп. складывается из следующих сумм: 1 955 636 руб. 34 коп. + 3 692 838 руб. 31 коп. + 413 758 руб. – 2 907 617 руб. 16 коп. + 317 055 руб. 57 коп. – 133 906 руб. 52 коп. + 212 419 руб. 30 коп.– 147 917 руб., а именно:

- общей суммы программно начисленной пени в размере 1 955 636 руб. 34 коп. в соответствии с документом «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009», в котором указаны размеры недоимок и периоды начисления пени (л.д. 105-141 том №3);

- суммы пени в размере 3 692 838 руб. 31 коп., начисленной по решению Инспекции от 20.10.2003 № 03/3828, подтвержденной судебными актами Арбитражного суда ХМАО – Югры по делу № А75-212-А/04;

- суммы пени в размере 413 758 руб., перенесенной из предшествующей базы данных;

- сумма уплаченных пени – 2 907 617 руб. 16 коп.;

- суммы пени в размере 317 055 руб. 57 коп., сложившейся в результате сторнирования пени, уменьшенной за период более трех лет с даты проведения перерасчета, в связи решением суда (изменение даты с 14.10.2004 на 20.10.2003);

- суммы пени в размере 133 906 руб. 52 коп., сложившейся в результате сторнирования пени, доначисленной за период более трех лет с даты проведения перерасчёта, в связи с решением суда, (изменение даты с 14.10.2004 на 20.10.2003);

- суммы пени в размере 212 419 руб. 30 коп., сторнированной после формирования справки № 12500 (то есть, на сегодняшний день к уплате эта сумма отсутствует);

- сумма пени в размере 147 917 руб., отсроченной, рассроченной в порядке реструктуризации, приостановленной ко взысканию.

Суд первой инстанции признал незаконными действия налогового органа по указанию в Справке задолженности по пени по НДФЛ в сумме 212 419 руб. 30 коп., которая, как указывает налоговый орган, сторнирована после формирования справки № 12500, то есть, на сегодняшний день к уплате эта сумма отсутствует.

В остальной части суд первой инстанции принял указанные налоговым органом основания, как подтверждающие наличие пени по НДФЛ, а также указал на признание Обществом наличия у него задолженности по пени по НДФЛ в сумме 1 995 636 руб. 36 коп.

Между тем, пеней в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

До взыскания с налогоплательщика задолженности по пени налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об их уплате в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Согласно пунктам 2,3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, во-первых, налоговым законодательством предусмотрен предельный срок для взыскания налога, который складывается из указанных сроков на направление требования налогоплательщику, на принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, на принятие решения о взыскании за счет имущества.

Во-вторых, налоговым законодательством установлен определенный порядок взыскания налога, неуплаченного налогоплательщиком добровольно в установленный в законе срок, а именно: направление налогоплательщику требования об уплате налога; далее, при его неисполнении, принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке; а при отсутствии денежных средств на счетах или их недостаточности, а также при отсутствии у налогоплательщика счетов в банке, принятие решения о взыскание налога на счет имущества налогоплательщика и направление соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Причем с внесением Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации данный порядок не изменился, изменился только порядок определения сроков в рамках данной процедуры бесспорного взыскания.

Непринятие налоговым органом указанных мер для взыскания недоимки или признание судом недействительным каких-либо актов налогового органа, принятых в рамках процедуры бесспорного взыскания налога (требования или решения о взыскании за счет денежных средств или решения о взыскании за счет имущества), влечет утрату налоговым органом возможности бесспорного взыскания налога.

А поскольку, как было указано выше, пеня является дополнительной обязанностью налогоплательщика, обеспечивающей исполнение обязанности по уплате налога, то при истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогам, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Из представленного налоговым органом расчета пени - «Подтверждение пени, начисленной за период с 01.01.2001 по 15.03.2009» следует, что пени начислены на недоимку по НДФЛ за период с 01.01.2001 по 01.01.2005 (л.д.105-127 том № 3).

При этом на дату составления Справки о состоянии расчетов № 12500 – на 16.03.2009 срок для взыскания задолженности за 2001, 2003, 2004, 2005 года истек. В материалах дела отсутствуют доказательства соблюдения налоговым органом указанной процедуры взыскания налога.

Кроме того, налоговым органом не представлено ни налоговых деклараций, ни иных документов об исчислении налога, подтверждающих наличие у налогоплательщика недоимки по НДФЛ в суммах, указанных в данном документе - «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009». Отсутствуют документы, подтверждающие предложение Инспекцией Обществу к уплате пени и принятие мер принудительного взыскания задолженности по пени в указанных суммах.

Таким образом, является недоказанной сумма пени по НДФЛ в размере 1 955 636 руб. 34 коп., указанная в «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009».

Что касается пени по НДФЛ в сумме 3 692 838 руб. 31 коп., начисленной по решению Инспекции от 20.10.2003 № 03/3828, подтвержденной судебными актами Арбитражного суда ХМАО – Югры по делу № А75-212-А/04, то данная сумма также необоснованно учтена налоговым органом по следующим основаниям.

Действительно, по результатам выездной налоговой проверки Общества Инспекцией было вынесено решение от 20.10.2003 № 03/3828 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.64-70 том № 9), согласно которому Обществу, в том числе, доначислены пени по НДФЛ в сумме 4 911 452 руб. 30 коп.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции Ханты –Мансийского автономного округа – Югры, оставленным без изменения судом кассационной инстанции, данное решение инспекции признано незаконным в части доначисления пени по НДФЛ в сумме 1 327 348 руб. Соответственно сумма доначисленных пени по НДФЛ составила 3 584 104 руб. 30 коп.

Между тем, из решения Инспекции от 20.10.2003 №03/3828 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что данным решением начислены пени на недоимку по НДФЛ по состоянию на 30.06.2003. При этом срок взыскания задолженности по состоянию на дату составления Справки о состоянии расчетов № 12500 – на 16.03.2009 – истек. Доказательств принятия налоговым органом предусмотренным законом мер для взыскания этой задолженности суду не представлено.

Как указано выше, при истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогам, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

При