Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 по делу n А75-4498/2009. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

таких обстоятельствах, является необоснованным при расчете суммы пени по НДФЛ в размере 3 402 266 руб. 38 коп., указанной в Справке о состоянии расчетов № 12500, принятие во внимание пени, начисленных решением Инспекции от 20.10.2003 № 03/3828 на задолженность по НДФЛ.

В отношении остальных сумм пени, указанных Инспекцией в обоснование суммы пени по НДФЛ в размере 3 402 266 руб. 38 коп., указанной в Справке о состоянии расчетов № 12500, а именно: 413 758 руб., перенесенные из предшествующей базы данных; 317 055 руб. 57 коп., сложившихся в результате сторнирования пени, уменьшенной за период более трех лет с даты проведения перерасчета, в связи решением суда (изменение даты с 14.10.2004 на 20.10.2003); 133 906 руб. 52 коп., сложившейся в результате сторнирования пени, доначисленной за период более трех лет с даты проведения перерасчёта, в связи с решением суда, (изменение даты с 14.10.2004 на 20.10.2003); 147 917 руб., отсроченной, рассроченной в порядке реструктуризации, приостановленной ко взысканию; отсутствуют сведения о недоимке на которую они начислены и периоде образования недоимки, периоде начисления пени. Налоговым органом такие сведения не представлены. Соответственно, суд не имеет возможности определить обоснованность и законность начисления данных сумм пени.

В отношении пени по НДФЛ в сумме 212 419 руб. 30 коп., сторнированной после формирования справки № 12500, суд апелляционной инстанции не дает оценки, поскольку в этой части требования Общества удовлетворены судом первой инстанции, действия должностных лиц налоговых органов по указанию данной суммы в Справке о состоянии расчетов № 12500 признаны незаконными, и сторонами решение суда первой инстанции в этой части не обжалуется.

Вывод суда первой инстанции о признании налогоплательщиком задолженности по пени по НДФЛ в сумме 1 995 636 руб. 36 коп., является необоснованным, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Таким образом, сумма пени по НДФЛ, указанная в Справке о состоянии расчетов № 12500, в обжалуемой Обществом части, то есть в размере 3 189 847 руб. 08 коп. (3 402 266 руб. 38 коп. указанных в Справке – 212 419 руб. 30 коп. удовлетворенных судом первой инстанции = 3 189 847 руб. 08 коп.), незаконно указана налоговым органом, поскольку отсутствуют доказательства наличия данной задолженности у Общества.

В справке о состоянии расчетов № 12500 указана задолженность Общества по уплате штрафных санкций по НДФЛ в сумме 1 639 864 руб. 20 коп.

Налоговый орган в обоснование правомерности указания данной суммы штрафа ссылается на то, что данная сумма штрафа сложилась из следующих: 2 123 051 руб. 90 коп. – 468 129 руб. 70 коп. – 15 058 руб. = 1 639 864 руб. 20 коп., из которых:

- 2 123 051 руб. 90 коп. налоговые санкции, начисленные решением Инспекции от 20.10.2003 № 03/3828 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- 468 129 руб. 70 коп. – сумма налоговых санкций, уменьшенных в рамках рассмотрения дела № А75-212-А/04;

- 15 058 руб. – сумма налоговых санкций, уплаченных по платежному поручению от 11.01.2000 № 3.

Судом первой инстанции принят данный расчет, сумма штрафа признана обоснованной, доказанной.

Между тем, как верно указывает податель апелляционной жалобы, в соответствии со статьей 115 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в период вынесения Инспекцией решения от 20.10.2003 № 03/3828, налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Согласно пункту 1 статьи 104 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в период вынесения налоговым органом решения о привлечении Общества к налоговой ответственности, после вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

В данном случае Инспекцией не представлено доказательств соблюдения Инспекцией указанного порядка взыскания штрафа, то есть направления Обществу требования об его уплате и обращения в суд в шестимесячный срок со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта с требованием о взыскании штрафа. Кроме того, на дату составления Справки о состоянии расчетов № 12500 – на 16.03.2009 – шестимесячный срок на обращение в суд уже истек.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что задолженность по уплате данного штрафа по НДФЛ в сумме 1 639 864 руб. 20 коп. у Общества отсутствует, соответственно указание в Справке о расчетах на наличие этой задолженности является незаконным.

Согласно Справке о состоянии расчетов № 12500 за Обществом числится задолженность по пени по ЕСН (федеральный бюджет) в сумме 2 233 305 руб. 24 коп. и пени по ЕСН (ТФ ОМС) в сумме 348 818 руб. 63 коп.

Налоговый орган в обоснование правомерности указания в Справке данной суммы, указывает, что задолженность в сумме 2 233 305 руб. 24 коп. сложилась из следующих сумм: 2 829 659 руб. 87 коп. – 20 386 руб. 49 коп. – 575 968 руб. 13 коп. = 2 233 305 руб. 24 коп., которые являются:

- 2 829 659 руб. 87 коп. – программно начисленные пени, которая подтверждается документом «Подтверждение пени, начисленной за период с 01.01.2001 по 15.03.2009», где указаны размеры недоимок и периода начисления пени;

- 20 386 руб. 49 коп. – пени, сложившейся в результате сторнирования пени, доначисленной за период более трех лет с даты проведения перерасчета;

- 575 968 руб. 13 коп. – уплаченные суммы пени.

Пени по ЕСН (ТФ ОМС) в сумме 348 818 руб. 63 коп., как указывает налоговый орган, складываются из следующих сумм: 594 085 руб. 35 коп. – 1184 руб. 47 коп. – 244 082 руб. 25 коп. = 348 818,63руб., из которых:

- 594 085 руб. 35 коп. – общая сумма программно начисленной пени, подтвержденная документом «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 13.03.2009», в котором указаны размеры недоимок и периода начисления пени;

- 1 194 руб. 47 коп. – пени, сложившиеся в результате сторнирования пени, доначисленной за период более трех лет с даты проведения перерасчета;

- 244 082 руб. 25 коп. – уплаченная сумма пени по ЕСН (ТФОМС).

Суд первой инстанции посчитал наличие задолженности по пени по ЕСН (федеральный бюджет) в сумме 2 233 305 руб. 24 коп. и по пени по ЕСН (ТФ ОМС) в сумме 348 818 руб. 63 коп. доказанной.

Однако, как указано выше, пеней в силу части 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

А поскольку пеня является дополнительной обязанностью налогоплательщика, обеспечивающей исполнение обязанности по уплате налога, то при истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогам, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Из представленного налоговым органом документа - «Подтверждение пени, начисленной за период с 01.01.2001 по 15.03.2009» (л.д.1-104 том № 4, л.д.74-172 том №5) следует, что пени начислены на недоимку по ЕСН за период с 01.01.2001 по 01.12.2007 помесячно.

При этом на дату составления Справки о состоянии расчетов № 12500 – на 16.03.2009 срок для взыскания задолженности за 2001, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 года истек. В материалах дела отсутствуют доказательства соблюдения налоговым органом указанной выше процедуры взыскания налога.

Кроме того, налоговым органом не представлено ни налоговых деклараций, ни иных документов об исчислении налога, подтверждающих наличие у налогоплательщика недоимки по ЕСН в суммах, указанных в данном документе - «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009». Отсутствуют и документы, подтверждающие соблюдение установленного законом порядка взыскания пени, в том числе направления требований Обществу об их уплате.

Имеющееся в материалах дела решение Инспекции от 14.07.2008 № 11-19/18ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.71-80 том № 9), которым Обществу начислены пени по ЕСН в сумме 1 456 938 руб. 14 коп., не свидетельствует о законности указания в Справке о состоянии расчетов № 12500 пени по ЕСН, поскольку это решение принято налоговым органом 14.07.2008, а в «Подтверждение пени, начисленной за период с 01.01.2001 по 15.03.2009» последней датой начисления пени 01.12.2007, то есть данная сумма пени не вошла в расчет пени.

Кроме того, из решения Инспекции от 14.07.2008 № 11-19/18ДСП следует, что Обществу был доначислен ЕСН в сумме 108 211 руб. за 2004 года, и пени за его несвоевременную уплату, то есть данным решением пени начислены на недоимку по ЕСН за 2004 года, срок взыскания которой на дату составления Справки о состоянии расчетов № 12500 – на 16.03.2009 – истек, соответственно пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Как верно указывает Общество в апелляционной жалобе, в данном документе расчет пени по ЕСН произведен налоговым органом помесячно. Между тем, нормы Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2001 году, не предусматривали начисление пени на авансовые платежи и устанавливали лишь возможность начисления пени на сумму просроченного к уплате налога, то есть по итогам года.

Согласно положениям статье 52, пункту 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот, налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 20 Постановления от 28.02.2001 № 5 разъяснил, что по смыслу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. При этом при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судом необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода.

С 01.01.2002 в соответствии с пунктом 8 статьи 1 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации» отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартала, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии со статьей 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчета по налогу.

Таким образом, с 01.01.2002 пени могут быть начислены за несвоевременную уплату авансовых платежей, определенных по итогам отчетных периодов – первого квартала, полугодия, 9 месяцев, а не помесячно, как это сделал налоговый орган.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает недоказанным наличие у Общества задолженности по пени по ЕСН (федеральный бюджет) в сумме 2 233 305 руб. 24 коп., по пени по ЕСН (ТФ ОМС) в сумме 348 818 руб. 63 коп.

Исходя из Справки о состоянии расчетов № 12500, у Общества имеется задолженность по пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 1 154 840 руб. 83 коп.

В обоснование наличия задолженности Инспекция ссылается на то, что задолженность сложилась из следующих сумм: 618 218 руб. 40 коп. + 630 528 руб. 35 коп. + 131 224 руб. 08 коп. – 7617 руб. 12 коп. – 108 159 руб. 65 коп. – 109 353 руб. 47 коп. = 1 154 840 руб. 83 коп., из которых:

- 618 218 руб. 40 коп. – общая сумма программно начисленной пени, подтвержденная документом «Подтверждение пени, начисленной с 01.01.2001 по 15.03.2009» с указанием размеров недоимок и периода начисления пени;

- 630 528 руб. 35 коп. – сумма пени, перенесенной из предшествующей базы данных;

- 131 224 руб. 08 коп. сумма пени, включенная в справку на основании возврата отсрочки пени по Указу Президента РФ от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»;

- 7617 руб. 12 коп. – сумма пени, сложившаяся в результате сторнирования пени, доначисленной за период более трех лет с даты проведения перерасчета;

- 108 159 руб. 65 коп. – уплаченная сумма пени;

- 109 353 руб. 47 коп. – пени, отсроченная, рассроченная, в том числе в порядке реструктуризации, приостановленная ко взысканию.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что данные обстоятельства подтверждают наличие у Общества задолженности по пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 1 154 840 руб. 83 коп.

Общество считает, что начисление пени не имеет правовых оснований, поскольку не установлен срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный фонд, и кроме того, налог уплачен Обществом в полном объеме.

Из представленного налоговым органом документа