Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2015 по делу n А70-2021/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ №53), представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из обжалуемого решения, в мае и августе 2010 года между заявителем и ООО «Энергорезерв» был заключен договор подряда № 215/Т от 15.05.2010 на выполнение отделочно-ремонтных работ в АБК и в складе с АБК по адресу: г.Тобольск, микр-н Иртышский, ул.Верхнефилатовская, 26, и договор подряда № 216/И от 05.08.2010 на реконструкцию 4-этажного здания, устройство перехода в административно-складской комплекс и реконструкцию административно-складского комплекса по адресу: г.Ишим, ул.Промышленная, 3.

В июле и ноябре 2010 года заявитель заключил с ООО «Апрель» договоры подряда №№ 4а и 4б от 06.07.2010 и от 29.11.2010 на выполнение работ по капитальному ремонту и ремонту склада по адресу: ул.50 лет Октября, 73 и 73/4.

Договоры подряда, счет-фактуры на оплату подрядных работ от имени ООО «Энергорезерв» подписаны директором Медведевым В.Ю., полномочия которого как директора были прекращены 29.07.2010, после 29.07.2010 директором ООО «Энергорезерв» назначена Кочнева Л.Г.

Договоры подряда, а также счета-фактуры, товарные накладные, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ от имени ООО «Апрель» подписаны директором Бондарюком А.Е.

Товарные накладные № 22 от 22.07.2010, № 37 от 09.08.2010, № 54 от 22.09.2010, выставленные от имени ООО «Апрель», подписаны Тамаряном Г.А.

Договоры подряда с ООО «Энергорезерв» от имени ООО «Компания Тоникс» подписаны генеральным директором Фатеевым А.А., а договоры подряда с ООО «Апрель» от имени налогоплательщика подписал замдиректора Новоселов Ю.В.

Директор ООО «Компания Тоникс» Фатеев А.А. налоговому органу пояснил, что поиском контрагентов ООО «Апрель» и ООО «Энергорезерв» занимался заместитель директора по строительству Решетов А.Н., он также осуществлял согласование подрядных работ, контроль за их выполнением и приемку данных работ. Директоров ООО «Апрель» и ООО «Энергорезерв» он никогда не видел и с ними не знаком, документы приносил Решетов А.Н., кто подписывал документы от имени подрядчиков и где находятся офисы подрядчиков, Фатееву А.А. не известно. О численности, наличии имущества и лицензий у подрядчиков он не располагает, что подтверждается протоколом допроса свидетеля от 17.07.2014 № 08-756.

Заместитель директора по строительству Решетов А.Н. налоговому органу также пояснил, что директоров ООО «Апрель» и ООО «Энергорезерв» он никогда не видел и с ними не знаком, где находятся офисы организаций ему не известно, он там ни когда не был, со стороны ООО «Апрель» документы приносил Тамарян Гарик, а со стороны ООО «Энергорезерв» - Гумашян А.Я. Кто их подписывал, не известно. Сведениями о численности, наличии имущества и лицензий у подрядчиков он не располагает, что подтверждается протоколом допроса свидетеля от 02.06.2014 № 08-05/160.

В рамках проведения налогового контроля Медведев В.Ю. налоговому органу пояснил, что он не помнит, с какого и по какое время он являлся руководителем ООО «Энергорезерв», с какого времени вышел из состава учредителей и с какими организациями заключал договоры подряда. Организацию ООО «Энергорезерв» купила у него Кочнева Л.Г. за 10000 руб. Организацию ООО «Компания Тоникс» Медведев В.Ю. не помнит, с директором Общества Фатеевым А.А., заместителем директора по строительству Решетовым А.Н. не знаком.

Медведев В.Ю. также затруднился ответить, какие работы выполняло ООО «Энергорезерв» для ООО «Компания Тоникс» и сказал, что первый раз видит документы, подтверждающие выполнение подрядных работ для ООО «Компания Тоникс», и подписания их не помнит, подписи не его, что подтверждается протоколом допроса свидетеля от 05.02.2014г. № 08-50/5.

В рамках налогового контроля Боднарюк А.Е. налоговому органу пояснил, что в период с 2010 по 2014 годы является директором ООО «Апрель», при этом работал сторожем в ООО «Столеда».

Имущества и транспортных средств у организации не было. В ООО «Апрель» работал только один работник - он, директор Боднарюк А.Е. Он не помнит организацию ООО «Компания Тоникс» и каким образом осуществлялись взаиморасчеты и выполнялись договорные отношения, с Фатеевым А.А. и Решетовым А.Н. он не знаком.

Боднарюк А.Е. затруднился ответить на следующие вопросы налогового органа: какие виды работ выполняло ООО «Апрель» для ООО «Компания Тоникс», на каких объектах и по каким адресам; кто осуществлял контроль за ходом этих работ и какова стоимость работ; Тамаряна Г.А. он не помнит, работником ООО «Апрель» Тамарян Г.А. не является. Также Боднарюк А.Е. пояснил, что полученные от ООО «Компания Тоникс» он снимал со счета в банке и рассчитывался за технику и материалы, а также с работниками за выполненные работы, что подтверждается протоколом допроса свидетеля от 08.04.2010 № 08-50/144.

Тамарян Г.А. налоговому органу пояснил, что в период 2009-2010г.г. он познакомился с директором ООО «Апрель» по имени Андрей, фамилию не помнит. В то время он оказывал услуги автомобилями КАМАЗ, Газель. Сделка оформлялась следующим образом: Тамарян Г.А. находил объект для работы, фактически выполнял работы, а документы (договоры, счета-фактуры, акты, накладные, справки) оформлял через ООО «Апрель», так как организации - заказчики не хотят работать с физическими лицами, потому что работы были бы без НДС. Кроме оказания транспортных услуг, подобным образом оформлялись и ремонтные работы. Работы выполнял Тамарян Г.А. как физическое лицо и его знакомые люди. От имени ООО «Апрель» за директора Тамарян Г.А. подписывал договоры, акты, справки, счета-фактуры по доверенности, которую дал Андрей. Документы составляла знакомая девушка Тамаряна Г.А. Находил заказчиков и ездил к ним Тамарян Г.А. С какой целью и по чьей инициативе была создана организация ООО «Апрель», он не знает. С Фатеевым А.А., Решетовым А.Н., Новоселовым Ю.В. он лично не знаком.

Гумашян А.Я. налоговому органу пояснил, что в период с 2010 по 2014 годы являлся мастером строительного участка в ООО «Компания Тоникс» и непосредственно с братом выполнял ремонтные работы в г.Тобольске, мкр-н Иртышский, ул.Верхнефилатовская, 26. В его подчинении работников не было. Контролировал выполнение работ Решетов А.Н. Также Гумашян А.Я. сказал, что не имеет никакого отношения к компании ООО «Энергорезерв». Документы от имени ООО «Энергорезерв» приносил Вардан, который уехал на постоянное место жительства в Армению (депортирован). Гумашян А.Я. передавал документы Решетову А.Н. Кто подписывал и составлял документы от имени ООО «Энергорезерв» Гумашяну А.Я. не известно. Вардан и другие физические лица выполняли строительные работы на объектах ООО «Компания Тоникс», но при этом в ООО «Энергорезерв» не работали, что подтверждается протоколом допроса свидетеля от 19.06.2014 № 08-157.

В ходе проведения выездной налоговой проверки была назначена почерковедческая экспертиза документов, подтверждающих выполнение ООО «Энергорезерв» и ООО «Апрель» подрядных работ: договоров подряда, актов о приемке выполненных работ, счетов-фактур, справок о стоимости выполненных работ, подписанных от имени ООО «Энергорезерв» Медведевым В.Ю., а от имени ООО «Апрель» Боднарюком А.Е. и Тамаряном Г.А.

Согласно представленному в материалы дела заключению эксперта ООО «Экспертно-Оценочный центр» от 19.03.2014 № 71-2014 подписи на документах от имени Медведева В.Ю. выполнены другим лицом.

Как следует из заключения эксперта ООО «Агентство экономической безопасности «Оптимум» от 01.08.2014, подписи от имени Боднарюка А.Е. в счете-фактуре и товарной накладной от 22.11.2010, в счете-фактуре, акте и справке о стоимости работ от 30.12.2010 выполнены не Тамаряном Г.А., а другим неустановленным лицом; подписи от имени Боднарюка А.Е. в счете-фактуре и товарной накладной от 22.11.2010, в счете-фактуре, акте, справке о стоимости выполненных работ и затрат от 30.12.2010 выполнены не Боднарюком А.Е., а другим неустановленным лицом с подражанием его подписи.

Также материалами дела подтверждается, что последняя налоговая отчетность представлена ООО «Энергорезерв» за 2010 год, налоговая отчетность ООО «Энергорезерв» и ООО «Апрель» представлялась с суммами налогов к доплате в бюджет, не превышающими 10 000 руб.

Согласно бухгалтерскому балансу организации за 2010 год, основные средства у ООО «Энергорезерв» отсутствуют.

Транспортные средства, недвижимость, земельные участки за ООО «Энергорезерв» и ООО «Апрель» не зарегистрированы. Численность работников ООО «Энергорезерв» и ООО «Апрель» составила 1 человек.

Свидетельств о допуске к определенным видам работ ООО «Апрель» не имеет.

Проанализировав выписки банка данных организаций, налоговый орган обоснованно установил, что субподрядные организации для выполнения работ на объектах налогоплательщика не привлекались, а денежные средства, поступившие от ООО «Компания Тоникс», обналичивались. Подрядчики ООО «Энергорезерв» и ООО «Апрель» не перечисляли арендные и коммунальные платежи, не оплачивал телефонные услуги, т.е. не несли расходы, свидетельствующие о нормальной деятельности организаций.

Как следует из протоколов осмотра от 19.07.2010 и от 30.03.2011, ООО «Энергорезерв» не находится по своему юридическому адресу: г.Тюмень, ул.М.Горького, 44а.

Также и ООО «Апрель» не находится по юридическому адресу: г.Тюмень, ул.Ветеранов Труда, 34, что подтверждается протоколом осмотра (обследования) от 11.01.2013. Собственник помещения, расположенного по данному адресу, договоров аренды с ООО «Апрель» не заключал, директор Боднарюк А.Е. ему не знаком.

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу о том, что Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки были собраны необходимые доказательства, подтверждающие получение Обществом необоснованной налоговой выгоды по договорам подряда с ООО «Энергорезерв» и ООО «Апрель», так как подрядные работы указанными организациями в действительности не выполнялись.

Довод общества о том, что к показаниям руководителей спорных контрагентов необходимо относиться критически, является неправомерным в связи с тем, что показания руководителей ООО «Энергорезерв» и ООО «Апрель» получены в полном в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации. Во всех протоколах допроса имеются подписи допрашиваемых лиц, что свидетельствует о подтверждении достоверности сведений, отраженных в протоколах допросов. Кроме того, из протоколов допросов указанных свидетелей не следует, что лица отказались от дачи показаний, наоборот, ими даны ответы на поставленные перед ними вопросы.

Доводы общества о том, что отрицание представителей контрагентов о причастности к заключенным хозяйственным операциям не является достаточным обстоятельством для признания налоговой выгоды необоснованной, поскольку спорные сделки реально произведены, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции как необоснованные, поскольку указанные обстоятельства оцениваются судом в совокупности с иными установленными по делу обстоятельствами; факт реальных затрат общества, в том числе путем встречных поставок, а также наличие у общества экономической выгоды, не подтверждает факт реального осуществления спорных хозяйственных операций именно с указанными контрагентами.

Доводы апеллянта о нарушении судом первой инстанции положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации апелляционным судом отклоняются по следующим мотивам.

Положениями пунктов 1 и 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены условия, при которых налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначисления налога и пени", в условиях когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг).

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 103.5 Налогового кодекса Российской Федерации цены по сделке между сторонами, не признанными взаимозависимыми, признаются рыночными. При этом указанная норма применима для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки).

Как следует из материалов дела, по взаимоотношений налогоплательщика с ООО «ТСС» и ООО «РегионСистем» в рамках договоров аренды, в период 2010-2011 годы между ООО «Компания Тоникс» и ООО «ТСС» (арендатор) были заключены договоры аренды от 05.01.2010 и от 05.11.2011, в соответствии с которыми налогоплательщик сдал принадлежащие ему на праве собственности следующие нежилые помещения: склад площадью 864 кв.м. по адресу: г.Сургут, ул.Аэрофлотская, д.5, за 290 руб. за 1 кв.м. в месяц; складское и офисное помещение РММ цех № 2 площадью 1 637, 1 кв.м. по адресу: г.Нижневартовск, Западный промышленный узел, Панель 20, ул.Кузоваткина, д.5, строение 7, за 100 руб. за 1 кв.м. в месяц.

Названные договоры расторгнуты 31.08.2012.

Также заявитель в 2012 году заключил договоры от 26.05.2012 и от 13.06.2012 с ООО «РегионСистем» на передачу в аренду объектов недвижимости:

склад площадь 3473,8 кв.м. по адресу: г.Сургут, ул.Аэрофлотская, 5, арендная плата 100 руб. за 1 кв.м. в месяц;

офис площадью 323,2 кв.м., г.Сургут, ул.Аэрофлотская, 5, арендная плата 400 руб. за 1 кв.м. в месяц;

складские и офисные помещения площадью 858,32 кв.м. (576,13 кв.м. складских, 282,10 офисных) в г.Нижневартовск, Западный промышленный узел, Панель 20, ул.Кузоваткина, д.5, строение 7, арендная плата 100 руб. за 1 кв.м. в месяц за складские помещения, 400 руб. за 1 кв.м. за офисные помещения.

Причем вышеозначенные договоры аренды не предусматривают возмещение арендаторами коммунальных платежей.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган обоснованно установил, что арендодатель ООО «Компания Тоникс», арендаторы ООО «ТСС» и ООО «РегионСистем» являются взаимозависимыми лицами, а арендная плата, установленная заявителем в вышеозначенных договорах аренды, отклоняется от рыночных цен в сторону понижения более чем на 20 процентов.

Взаимозависимость ООО «Компания Тоникс», ООО «ТСС» и ООО «РегионСистем» подтверждена протоколами допросов работников указанных юридических лиц, из которых следует, что данные организации по сути являются одной организацией и входят в состав объединенной структуры - «Группа компаний Тоникс». В структуру «Группа компаний Тоникс» входят следующие департаменты и подразделения: департамент логистики возглавляет Фатеев А.А., осуществляет закуп, склад, транспорт, контроль за сотрудниками