Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2015 по делу n А81-621/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предназначена для передачи тепла выхлопных газов газоперекачивающей установки теплоносителю (воде); от установки утилизатора тепла тянутся 3 магистральные тепловые сети: магистраль №1 – до здания цехов ВГПЗ и магистраль №2 – до здания ВАБК-2 и КВК-2 ВГПЗ, магистраль №3 – до центрального склада, гаража и территории водозабора, а также источником тепловой энергии является водогрейная котельная, от которой тянутся тепловые сети до потребителей, в данном случае это закрытая стоянка автомашин с ремонтными мастерскими, насосная станция 2 подъема, резервуар запаса воды, канализационная насосной станции, административно-бытовой корпус, склад инвентаря и оборудования, материально-технический склад №1.

Вышеизложенное,  позволяет прийти к выводу о том, что спорные теплосети представляют собой линейные отрезки (тепловые сети), отходящие от источника теплоснабжения (Установка комплексная утилизатора тепла либо котельная), и подведенных к зданиям, сооружениям (потребителям тепловой энергии) (здания цехов ВГПЗ, здания АБК-2 и КВК-2 и т.д.).

Таким образом, указанные тепловые сети тянутся непосредственно от источника тепловой энергии (установка комплексная утилизатора тепла, котельная), указанные тепловые сети соответствуют определению «магистральная тепловая сеть», в связи с чем подпадают под применение налоговой льготы по налогу на имущество.

Как следует из системного толкования положений Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» и СНиПа 41-02-2003 источником тепла для тепловых пунктов служат теплогенерирующие предприятия. Тепловой пункт соединяется с источниками и потребителями тепла посредством тепловых сетей. Тепловые сети подразделяются на первичные магистральные теплосети, соединяющие тепловой пункт с теплогенерирующими предприятиями, и вторичные (разводящие) теплосети, соединяющие тепловые пункты с конечными потребителями.

Из представленных в материалы дела документов и пояснений самого налогоплательщика, следует, что на балансе предприятия находятся именно первичные магистральные теплосети. В рассматриваемом случае источником тепла для тепловых пунктов служит «Установка комплексная утилизатора тепла» либо Котельная.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что тепловые сети, находящиеся на балансе у предприятия, являются магистральными, что в свою очередь свидетельствует о возможности применения к означенному имуществу льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ.

При этом подлежат отклонению доводы налогового органа о том, что Общество не имеет право на применение льготы по налогу на имущество в отношении спорных теплосетей, поскольку объекты основных средств расположены на территории промышленных предприятий, поскольку из буквального содержания п. 11 ст. 381 НК РФ следует, что возможность применения налогоплательщиком рассматриваемой льготы обусловлена исключительно наличием на балансе организации основного средства, поименованного в Постановлении Правительства России от 30.09.2004 года №504 независимо от порядка и целей его использования, а также применительно к рассматриваемому случаю, независимо от нахождения спорных объектов на территории промышленного предприятия.

Также, заявителем льгота была применена в отношении следующих объектов основных средств:

- Комплект 2-х трансформ. Подстанций, инв.№ Н00000188, код ОКОФ присвоенный 14 3115020, наименование в Перечне «Подстанции трансформаторные комплектные», код ОКОФ по Перечню 14 3115020;

- Комплект 2-х трансформаторных подстанций, инв. № Н00000189, код ОКОФ присвоенный 14 3115020, наименование в Перечне «Подстанции трансформаторные комплектные», код ОКОФ по Перечню 14 3115020;

- Внутриплощад. сети эл. Снабжения, инв. № Н11600375, код ОКОФ присвоенный 12 4521010, наименование в Перечне «Сооружения электроэнергетики», код ОКОФ по Перечню 12 4521010;

- Внутриплощадочные эл. Сети, инв. № Н11600355, код ОКОФ присвоенный 14 3120010, наименование в Перечне «Аппаратура электрическая высоковольтовая (более 1000 В)», код ОКОФ по Перечню 14 3120010.

При этом как правомерно указано судом первой инстанции, объект основных средств: Внутриплощадочные эл. сети Н11600355 в решении не поименован, однако, по данному объекту налогоплательщиком была заявлена льгота в уточненной налоговой декларации, сумма налога по данному объекту учтена при доначислении налога на имущества по итогам проверки, а также представитель заинтересованного лица в судебном заседании признал наличие технической ошибки, выразившейся в не указании в оспариваемом решении наименования спорного объекта.

Перечисленные объекты основных средств являются линиями электропередачи и сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью.

Объект с инвентарным номером Н11600375 - Внутриплощад. сети эл. снабжения.

Как следует из представленной в материалы дела Инвентарной карточки по форме ОС-6, указанный объект расположен на территории Вынгаяхинского ГПЗ (цех по компримированию газа).

Согласно данным паспортов данный объект представляет собой трассу кабельных линий электропередачи, передающих электроэнергию от Закрытого распределительного устройства (ЗРУ-10 кВ) до трансформаторов (Т-1 и Т-2).

Указанные кабельные линии электропередачи (кабель марки ААШВу-10, сечением 3x95, рассчитан на напряжение до 35 кВ) передают электроэнергию в 10 кВ, и по своему функциональному назначению соответствуют оборудованию, указанному в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства №504.

Оборудование с инвентарным номером H 11600355 -Внутриплощадочные.

Как следует из представленной в материалы дела Инвентарной карточки по форме ОС-6, указанный объект расположен на территории Вынгапуровского ГПЗ (цех переработки газа).

Согласно данным паспортов данный объект представляет собой трассу кабельных линий электропередачи, передающих электроэнергию от Комплектного распределительного устройства (КРУ-6 кВ) до комплектной трансформаторной подстанций (КТП-2).

Указанные кабельные линии электропередачи (кабел марки ВБбШнг, сечением 3x70, рассчитан на напряжение до 6 кВ) передают электроэнергию в 6 кВ, и по своему функциональному назначению соответствуют оборудованию, указанному в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства №504.

По своему определению линии электропередачи могут находиться на территории промышленного предприятия.

Так, согласно ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», линия электропередачи (ЛЭП) – это электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Понятие «энергосистема» определено в ГОСТ 21027-75 «Системы энергетические. Термины и определения», согласно которому энергетическая система, энергосистема – это совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом.

Как следует из указанного определения, электрические сети являются составной частью энергосистемы.

Согласно ГОСТ 24291-90, электрическая сеть – это совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их линий электропередачи, предназначенная для передачи и распределения электрической энергии.

То есть, линия электропередачи предназначена для передачи электрической энергии между различными подстанциями и распределительными устройствами.

При этом в силу приведенных определений, допускается нахождение линии электропередачи в пределах одного промышленного предприятия – потребителя электроэнергии.

Такое возможно, в частности, если подстанции или распределительные устройства, соединяемые линией электропередачи, находятся на территории промышленного предприятия.

Ни одно из указанных положений не исключает возможности нахождения линии электропередачи в пределах территории промышленного предприятия.

Правило о том, что заявленная льгота может применяться исключительно к линиям электропередачи, находящимся вне территории промышленных предприятий, положениями норм законодательства РФ о налогах и сборах так же не установлено.

Ни одна норма законодательства РФ не сдержит положений о том, что рассматриваемая льгота по налогу на имущество организаций не может применяться к линиям энергопередачи, находящимся на территории одного промышленного предприятия.

Доводы налогового органа относительно того, что деятельность в сфере энергетики Общество не осуществляет, в связи с чем находящиеся на его балансе электрическое оборудование и сооружения не могут рассматриваться, как входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку положения пункта 11 статьи 381 НК РФ и Перечня имущества, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 №504 не содержат каких-либо требований к видам деятельности, осуществляемым организациями, заявляющими право на льготу, а также о необходимости вхождения объектов электросетевого хозяйства в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Объекты с инвентарными номерами Н00000188, Н00000189-  Комплект 2-х трансформ. Подстанций.

Как следует из представленных в материалы дела Инвентарных карточек по форме ОС-6, указанные объекты расположены на территории Муравленковского ГПЗ (Цех переработки газа).

На плане цеха переработки газа Муравленковского ГПЗ, указанные объекты имеют обозначение ТП-11 (Н00000188) и ТП-3 (Н00000189).

Электроэнергия напряжением 10 кВ поступает к ТП-1 и ТП-3 от закрытого распределительного устройства (ЗРУ-ЮкВ) и преобразуется в электроэнергию напряжением 0,4 кВ.

Далее электроэнергия напряжением 0,4 кВ поступает на следующие распределительные пункты или потребителям.

То есть, указанные объекты (ТП-1 и ТП-3) предназначены для преобразования электроэнергии напряжением 10 кВ в электроэнергию напряжением 0,4 кВ, в связи с чем относятся к высоковольтному оборудованию, снабжение цеха электроэнергией без которого невозможно.  Согласно рабочей документации, ТП-1 и ТП-3 являются комплектными трансформаторными подстанциями, которые включены в Перечень оборудования, утвержденного Постановлением Правительства №504.

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу о том, что функциональное назначение объектов «Комплект 2-х трансформ.подстанций», инв. №Н00000188, «Комплект 2-х трансформаторных подстанций», инв. № Н00000189, которым присвоен код ОКОФ 14 3115020, не совпадает с функциональным назначением объектов, отнесенных к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

При этом, какое-либо нормативное обоснование данного вывода в решении налоговым органом не приводится.

Вместе с тем, как установлено судом выше, включение имущества в Перечень имущества № 504 осуществлялось на основе признания его в соответствии с отраслевыми ГОСТами и техническими условиями одним из перечисленных в п. 11 ст. 381 НК РФ объектов или его конструктивным элементом, а также сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, с учетом назначения (принадлежности) и выполняемых функций.

Следовательно, указанный Перечень и определяет, какое имущество в целях применения п. 11 ст. 381 НК РФ относится к линиям электропередач и сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. То есть если объекту основных средств (имуществу) присвоен код ОКОФ, который поименован в соответствующем разделе данного Перечня, то объект основных средств с указанным кодом ОКОФ относится к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов и, следовательно, подлежит льготированию.

Таким образом, тот факт, что трансформаторные подстанции являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередач, уже установлен непосредственно законодателем путем включения этих объектов в Перечень с соответствующим кодом, и дополнительной оценки не требует.

Правомерность учета Обществом на балансе трансформаторных подстанций с кодом ОКОФ 143115020 инспекцией не оспаривается. В проверяемые периоды спорные объекты - трансформаторные подстанции, учитывались заявителем в качестве основных средств, что подтверждается индивидуальными карточками учета основных средств ОС-6.

В соответствии с Перечнем код ОКОФ «143115020 - подстанции трансформаторные комплектные» указан в индивидуальных карточках учета основных средств ОС-6 трансформаторных станций, что подтверждает принадлежность этих объектов к льготируемому имуществу.

Также, как следует из пункта 1.2.5 Правил устройства электроустановок, под электроснабжением понимается - обеспечение потребителей электрической энергией. Система электроснабжения - совокупность электроустановок, предназначенных для обеспечения потребителей электрической энергией.

В приказе Минэнерго от 13.01.2003 № 6 «Об утверждении Правил эксплуатации электроустановок», дано определение понятию электроустановка, а именно -совокупность машин, аппаратов, линий и вспомогательного оборудования (вместе с сооружениями и помещениями, в которых они установлены), предназначенных для производства, преобразования, трансформации, передачи, распределения электрической энергии и преобразование ее в другой вид энергии.

Приказом Минэнерго от 13.01.2003 № 6 также дано понятие линии электропередач - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии.

Правилами устройства электроустановок трансформаторная подстанция определяется, как электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторов, РУ, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений (п. 4.2.6 Правил).

Пунктом 1.2.6 Правил под электрической сетью понимается совокупность электроустановок для передачи и распределения электрической энергии, состоящая из подстанций, распределительных устройств, токопроводов, воздушных и кабельных линий электропередачи, работающих на определенной территории.

Правила устройства электроустановок. Издание седьмое. Раздел 1. Общие правила. Главы 1.1, 1.2, 1.7, 1.9 Раздел 7. Электрооборудование специальных установок. Главы 7.5, 7.6, 7.10 (Приказ Минэнерго РФ от 08.07.2002 № 204 «Об утверждении глав Правил устройства электроустановок»). Правилами устройства электроустановок. Седьмое издание. Раздел 4. Распределительные устройства и подстанции. Главы 4.1, 4.2 (Приказ Минэнерго РФ от 20.06.2003 № 242 «Об утверждении глав Правил устройства электроустановок»).

Таким образом, совокупность электроустановок, включающих в себя, в том числе