Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2015 по делу n А81-621/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

объектов:

- СЕТИ ТЕПЛОСНАБЖЕНИЯ ПРОТ.1070 М, инвентарный номер Н11600336;

- ТЕПЛОВЫЕ СЕТИ инвентарный номер Н11600362;

- Комплект 2-х трансформ.подстанций, инвентарный номер Н00000188;

- Комплект 2-х трансформаторных подстанций, инвентарный номер Н00000189;

- ВНУТРИПЛОЩАД.СЕТИ ЭЛ.СНАБЖЕНИЯ (2 объекта), инвентарный номер Н11600375, Н11600355.

 Как следует из материалов рассматриваемого спора, налоговым органом не ставится под сомнение факт принадлежности перечисленных выше объектов Обществу, а также факт надлежащего учета таких объектов на балансе ОАО «СибурТюменьГаз» в качестве объектов основных средств , как и то, что на балансе у налогоплательщика имеются линии электропередачи, энергопередачи и (или) сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Основным обстоятельством, препятствующим, по мнению подателя апелляционной жалобы, применению льготы, установленной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, к перечисленным выше объектам, является недоказанность функциональной принадлежности объектов обложения налогом к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, и несовпадение функционального назначения спорных объектов с примечаниями к заявленным кодам ОКОФ.

В обоснование изложенной позиции налоговым органом в оспариваемом решении приведены ссылки на следующие обстоятельства, установленные в ходе проведенной в отношении Общества камеральной проверки :

- объекты, в отношении которых применен льготный порядок налогообложения, расположены на территории  промышленных предприятий

- Общество не является предприятием теплоэнергетики или электроэнергетики.

Суд апелляционной инстанции, проанализировав доводы участвующих в деле лиц, подтвержденные соответствующими доказательствами, представленными в материалах дела, применительно к положениям действующего законодательства, не может согласиться с позицией налогового органа по следующим основаниям.

Признавая вышеобозначенную позицию налогового органа несостоятельной, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что основным документом, позволяющим определить функциональную принадлежность имущества, и соответственно возможность применения в отношении указанного имущества льготного порядка налогообложения, является Перечень имущества, утвержденный постановлением Правительства № 504 в системном толковании его с  кодом ОКОФ, присвоенным указанному имуществу самим налогоплательщиком.

В вышеназванном Перечне указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

В соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

В соответствии с правовой позицией Минфина России, изложенной в письме от 13.07.2006 № 03-06-01-04/143, объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

При этом неправильное определение налогоплательщиком кода ОКОФ при принятии объектов основных средств к учету, вопреки доводам подателя апелляционной жалобы, не является основанием для лишения права на налоговую льготу, поскольку, как правильно отметил суд первой инстанции, в пункте 11 статьи 381 НК РФ отсутствуют ссылки на связь факта применения данной нормы с отнесением объекта основных средств к тому или иному коду ОКОФ.

Налоговый орган обоснованно указал, что право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика, но в то же время ошибочно не обратил внимания на следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что заявителем льгота была применена в отношении следующих объектов основных средств:

- Сети теплоснабжения прот. 1070м, инв. № Н11600336, код ОКОФ присвоенный 12 4521126, наименование в Перечне «Сеть тепловая магистральная», код ОКОФ по Перечню 12 4521126;

- Тепловые сети, нв.№ Н11600362, код ОКОФ присвоенный 12 4521126, наименование в Перечне «Сеть тепловая магистральная», код ОКОФ по Перечню 12 4521126.

Так, к линиям энергопередач, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, вышеназванный Перечень относит, помимо прочего, следующее имущество:

- код 12 4521126, сеть тепловая магистральная: трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камера с запорной и регулирующей арматурой, контрольно-измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной.

Следовательно, понятие «сеть тепловая магистральная» в рассматриваемом случае является ключевым для решения вопроса об отнесения трубопровода, а также сооружений, являющихся ее неотъемлемой технологической частью к имуществу, в отношении которого предприятие может воспользоваться льготой.

Включение имущества в Перечень осуществлялось на основе признания его в соответствии с отраслевыми стандартами и техническими условиями, одним из перечисленных в пункте 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ объектов или его конструктивным элементом, а также сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, с учетом назначения (принадлежности) и выполняемых функций.

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если НК РФ не предусматривает иное. Определение понятия «сеть тепловая магистральная» в налоговом законодательстве отсутствует, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации для уяснения соответствующих терминов необходимо руководствоваться положениями СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети», утвержденных Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 24.06.2003 № 110.

Согласно Письму Министерства регионального развития Российской Федерации 25.09.2009 № 31531-ИП/08 «О применении строительных норм и правил» СНиП 41-02-2003 Тепловые сети» подлежит обязательному исполнению в порядке, определенном статей 46 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании».

В пункте 4.1 (раздел 4 «Классификация») СНиПа 41-02-2003 определено, что тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям.

Следует учитывать, что Приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 30.06.2012 № 280 утверждена и введена в действие актуализированная редакция данного документа – «Свод правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети».

При этом пункт 4.1 Свода Правил - актуализированных СНиП, полностью идентичен по своему содержанию пункту 4.1. СНиПа 41-02-2003.

Согласно пункту 1 Приказа Минрегиона России от 30.06.2012 № 280 свод правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» утвержден и введен в действие с 01.01.2013.

В пункте 1.5. Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» определено, что «настоящий свод правил следует соблюдать при проектировании новых и конструкции, модернизации и техническом перевооружении и капитальном ремонте существующих тепловых сетей (включая сооружения на тепловых сетях)».

Актуализированный Свод правил, не меняя действия СНиПа 41-02-2003 «Тепловые сети», конкретизирует и дает более точные понятия в области строительства тепловых сетей.

Так, ранее указав только классификацию тепловых сетей (деление на магистральные, распределительные, квартальные, ответвления), законодатель в актуализированном Своде правил конкретизировал и раскрыл понятия магистральных, распределительных, квартальных и иных тепловых сетей, описав их отличие, основные элементы, особенность расположения и т.д.

Согласно пункту 3.6 Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» магистральные тепловые сети - это тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара, от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

В соответствии с пунктом 3.7 Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 Тепловые сети» распределительные тепловые - тепловые сети от тепловых пунктов до зданий, сооружений, в том числе от ЦТП до ИТП.

Согласно пункту 3.8 Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» квартальные тепловые сети - распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку).

В соответствии с пунктом 3.9 Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 Тепловые сети» ответвление - участок тепловой сети, непосредственно присоединяющий тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 года №190-ФЗ «О теплоснабжении» источник тепловой энергии – это устройство, предназначенное для производства тепловой энергии.

В соответствии с пунктом 3.12 Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 Тепловые сети» тепловой пункт - сооружение с комплектом оборудования, позволяющее изменить температурный и гидравлический режимы теплоносителя, обеспечить учет и регулирование расхода тепловой энергии и теплоносителя. Тепловые пункты подразделяются на индивидуальные и центральные. Практически аналогичное понятие теплового пункта приведено в Типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения, утв. Приказом Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285, «тепловой пункт» - совокупность устройств, предназначенных для присоединения к тепловым сетям систем отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, горячего водоснабжения и технологических теплоиспользующих установок промышленных и сельскохозяйственных предприятий, жилых и общественных зданий (индивидуальные - для присоединения систем теплопотребления одного здания или его части; центральные - то же, двух зданий или более) (пункт 1.9).

В силу вышеизложенного, под магистральной тепловой сетью понимается тепловая сеть, идущая непосредственно от источника тепловой энергии до теплового пункта, то есть тепловая сеть, передающая еще «необработанный» в тепловом пункте теплоноситель.

Следовательно, с учетом нормативно определенной иерархии тепловых сетей (магистральные тепловые сети, распределительные, квартальные и иные) и прямого указания на сети тепловые магистральные в пункте 11 статьи 381 НК РФ и в Перечне №504, заявитель в силу положений статьи 65 АПК РФ, как налогоплательщик, претендующий на применение льготы, должен доказать наличие у него на балансе имущества, относящегося к сетям тепловым магистральным, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью сетей тепловых магистральных.

Заявителем в материалы дела представлены технические паспорта на тепловые сети, схемы, планы, а также инвентарные карточки льготируемого имущества. Сопоставляя сведения отраженные в данных документах с данными, содержащимися в Перечне № 504, судом первой инстанции установлено, что заявленное в качестве льготируемого имущество входит в Перечень №504.

Так, из паспортов «тепловых сетей» (инвентарный номер 11600362) следует, что спорный объект представляет собой участки тепловых сетей от насосной УТ, ТС до зданий потребителей Вынгапуровского ГПЗ. В состав указанного объекта входят 3 магистральные тепловые сети, тянущиеся согласно данным технических паспортов от источника тепловой энергии (установки утилизатора тепла) (УТ):

-магистраль №1 – до зданий потребителей ВГПЗ,

-магистраль №2 – до административно-бытового корпуса 2 и КВК-2,

-магистраль №3 – до центрального склада, гаража и территории водозабора.

Из паспорта «сетей теплоснабжения прот. 1070м.» (инвентарный номер 11600336) следует, что спорный объект представляет собой участки тепловых сетей от котельной до зданий потребителей Вынгапуровского ГПЗ (закрытой стоянки автомашин с ремонтными мастерскими, насосной станции 2 подъема, резервуаров запаса воды, канализационной насосной станции, административно-бытового корпуса, заглубенного склада инвентаря и оборудования, материально-технического склада №1).

Согласно представленным заявителем в материалы дела инвентарным карточкам, схемам, планам на объекты «сети теплоснабжения прот.1070м» и «тепловые сети» расположены на территории ВГПЗ - «Цех по переработке газа Вынгапуровского ГПЗ».

Из письменных пояснений заявителя также следует, что теплоснабжение на территории ВГПЗ осуществляется следующим образом: источником теплоснабжения является Установка комплексной утилизации тепла (УТ), которая