Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А70-13315/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

разрешения дела.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтверждённые доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта.

В случае наличия особых форм расчётов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В соответствии с пунктом 6 вышеуказанного постановления судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчётов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, при разрешении вопроса её получения следует учитывать, что представление документов не влечёт автоматического применения налоговых вычетов и подтверждение права на правомерность учёта в составе расходов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, в связи с чем, подлежат учёту все результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Данная позиция отражена в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О и от 16.10.2003 № 329-О, из которых следует, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, гарантия прав добросовестного налогоплательщика не может быть истолкована как возлагающая на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные налоговым законодательством.

Обнаруженную недобросовестность налогоплательщика, так же как и законность решения, в котором содержится вывод об этом, должен доказать налоговый орган.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда, сформулированной в Определении от 16.10.2003 № 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несёт ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестный налогоплательщик» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, непредусмотренные законодательством.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Как следует из материалов проверки, заявитель также является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в связи с чем, реализует своё право на вычет по НДС путём предоставления в налоговый орган документов предусмотренных положениями статей 171, 172, 169 НК РФ.

Статьи 171 и 172 НК РФ предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что в свою очередь предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пункт 2 названной статьи предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьёй 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, исходя из положений статей 171, 172, 173 НК РФ, предоставляемые налогоплательщиком документы, подтверждающие право на вычет должны быть достоверными, непротиворечивыми, взаимоувязанными, а сделки, совершаемые между хозяйствующими субъектами, экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Следовательно, помимо формальных требований, установленных статьями 169, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Исходя из положений статей 171, 172, 173 НК РФ, суммы налога, заявленные к вычету, должны быть документально подтверждены. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, исчисленного поставщиками.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Как следует из материалов дела, за проверяемый период были заключены договоры на строительство и ремонт объектов с заказчиками:

МАОУ СОШ № 26 г. Тюмени - договор №1 от 18.04.2011 на устройство ограждения кровли МАОУ СОШ №26 г. Тюмени (цена договора 117483 руб.), выставлен счёт-фактура №1 от 25.04.2011 на сумму 103288 руб.;

АСУСОН ТО Ялуторовский психоневрологический интернат – договор №2 от 06.05.2011 (цена договора 31211 руб.), договор №6 от 01.07.2011 (цена договора 117199 руб.), выставлены счета-фактуры: №2 от 15.05.2011 на сумму 31211 руб., №7 от 10.07.2011 на сумму 117199 руб.;

ООО «Гидрострой», вид работ: реконструкция производственной базы ФГУ Управление Тюменьмелиоводхоз ул. Харьковская 87А, договор №1/2 от 07.02.2011 (цена договора 399334 руб.), договор №1/1 от 07.02.2011 (цена договора 1138268 руб.), выставлены счета-фактуры: №5 от 07.06.2011 на сумму 399335 руб., №6 от 07.06.2011 на сумму 1138268 руб.;

ООО «Загрос», виды работ: строительство 140кв. дома г. Ишим, договор №1/1 от 04.07.2011 (цена договора 2000000 руб.), выставлен счёт-фактура №9 от 05.08.2011 на сумму 2000000 руб.;

МАОУ «Бушуевская основная общеобразовательная школа», договор №1 от 18.07.2011 (цена договора 153300 руб.), договор №1 от 21.07.2011 (цена договора 9969439 руб.), выставлены счета-фактуры: №10 от 10.08.2011 на сумму 153300 руб., №17 от 05.09.2011 на сумму 3580847 руб., №19 от 19.09.2011 на сумму 2913203 руб., №26 от 28.10.2011 на сумму 3475389 руб.;

МАОУ Северо-Плетневская средняя общеобразовательная школа, виды работ: отделка пищеблока «Лабинская основная общеобразовательная школа» с. Лабино ул. Ленина, 9, договор №2 от 18.07.2012 (цена договора 119057 руб.), договор №2 от 21.07.2011 (цена договора 24764667 руб.), выставлены счета-фактуры: №11 от 10.08.2011 на сумму 119057 руб., №14 от 12.08.2011 на сумму 5001871 руб., №20 от 19.09.2011 на сумму 3677556 руб., №29 от 25.11.2011 на сумму 16085240 руб.;

МАОУ «Юргинская средняя общеобразовательная школа», вид работ: благоустройство территории и организация спортивной площадки МАОУ «Юргинская средняя общеобразовательная школа», договор №78 от 12.07.2011 (цена договора 18382675 руб.), договор №97 от 19.10.2011 (цена договора 8700000 руб.), выставлены счета-фактуры: №12 от 12.08.2011 на сумму 9495376 руб., №15 от 31.08.2011 на сумму 4456926 руб., №21 от 25.09.2011 на сумму 4430373 руб., №31 от 10.12.2011 на сумму 8700000 руб.;

ООО «Стройинвестиции», виды работ: ремонт кровли зимнего сада Отель «Евразия», договор №79 от 20.07.2011 (цена договора 89967 руб.), выставлен счёт-фактура №13 от 12.08.2011 на сумму 62125 руб.;

ООО «Сибирь Строй», вид работ: кап. ремонт МАДОУ Борковский д/с Колосок, с. Борки, ул. Советская 45, договор № 6/суб/2011 от 01.08.2011 (цена договора 4517632 руб.), выставлен счёт-фактура №24 от 30.09.2011 на сумму 4517632 руб.;

МАОУ СОШ №11 г. Тюмени, вид работ: кап. ремонт кровли МАОУ СОШ №11 г. Тюмени ул. Маяковского, 8, договор №49 от 11.08.2011 (цена договора 4668500 руб.), выставлен счёт-фактура №22 от 30.092011 на сумму 4668500 руб.;

МАДОУ детский сад № 51 г. Тюмени, вид работ: кап. ремонт МАДОУ детский сад №51 г. Тюмени, ул. Механическая, 44, договор №1 от 15.11.2011 (цена договора 1579810 руб.), №13 от 08.12.2011 (цена договора 399989 руб.), выставлены счета-фактуры: №38 от 15.12.2011 на сумму 1074353 руб., №35 от 29.12.2011 на сумму 399989 руб.;

Рахматова Парвана Китаб кызы, договор №1/1 от 11.07.2011 (цена договора 5351263 руб.), выставлены счета-фактуры: №25 от 30.09.2011 на сумму 3547930 руб., №36 от 15.11.2011 на сумму 1050000 руб., №1 от 15.01.2012 на сумму 753333 руб.;

ООО «Сибирь Строй», вид работ: кап. ремонт здания МАДОУ Мальковский д/с «Василек», с. Мальково, ул. Новая, 11, договор №11/2011 от 08.12.2011 (цена договора 1860000 руб.), выставлен счёт-фактура №2 от 20.01.2012 на сумму 1860000 руб.;

ГАОУ СПО ТО Тюменский железнодорожный колледж, договор №360 от 30.12.2011 (цена договора 41094000 руб.), выставлены счета-фактуры: №3 от 25.01.2012 на сумму 4472006 руб., №7 от 28.02.2012 на сумму 6747315 руб., №10 от 30.03.2012 на сумму 10969735 руб., №13 от 25.04.2012 на сумму 15426263 руб., №25 от 25.06.2012 на сумму 558147 руб., №26 от 25.06.2012 на сумму 3478681 руб.;

АУ Центр культуры и досуга ЮМР, договор №3 от 23.11.2011 (цена договора 18400000 руб.), выставлены счета-фактуры: №32 от 21.12.2011 на сумму 14195653 руб., №5 от 14.02.2012 на сумму 4204347 руб.;

МАДОУ д/с № 98 к/в г. Тюмени, вид работ: кап. ремонт кровли МАДОУ д/с №98 к/в г. Тюмени, договор №12/1 от 01.12.2011 (цена договора 2492201 руб.), выставлен счёт-фактура №6 от 15.02.2012 на сумму 2492201 руб.;

МАОУ Зоновская основная общеобразовательная школа, вид работ: кап. ремонт МАОУ Зоновская основная общеобразовательная школа, д. Синьга, ул. 30 лет Победы, 1, договор №1 от 21.02.2012 (цена договора 21531000 руб.), выставлены счета-фактуры: №12 от 02.04.2012 на сумму 5995368 руб., №16 от 26.05.2012 на сумму 7387362 руб., №28 от 27.06.2012 на сумму 4120974 руб., №32 от 30.07.2012 на сумму 4027296 руб.;

ООО