Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2015 по делу n А81-5604/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Приобщить дополнительные материалы (ст.64, 67, 75, 76, 164, 268 и др. АПК)

составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся   в   альбомах   унифицированных   форм   первичной   учетной   документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией был сделан вывод о необоснованном включении в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм, уплаченных ООО «Авто-Югра», а также о необоснованном применении вычетов по НДС, так как первичные бухгалтерские документы содержат недостоверные сведения, что явилось основанием для исключения сумм расходов на аренду транспортных средств и приобретение дизельного топлива у ООО «Авто-Югра».

Суд апелляционной инстанции считает, что при вынесении оспариваемого решения Инспекция пришла к правильному выводу о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, исходя из совокупности фактов, установленных в ходе выездной налоговой проверки.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «СлавТранс» в 2012 году получило доход от ООО «Трансгаз», ООО «Ямалтранссервис», ООО «Нова Энергетические Услуги», ООО «Спецтехнотранс», ООО «МТС» и ООО «Севертрансавто» и других организаций. Для исполнения обязательств перед заказчиками Общество использовало принадлежащие ему транспортные средства, а также транспортные средства, полученные в пользование от третьих лиц, в том числе: ООО «Сервисное тампонажное предприятие» и ООО «СибТрансСтрой».

Кроме того, налогоплательщиком на проверку были также представлены документы, свидетельствующие об аренде транспортных средств и приобретении дизельного топлива у ООО «Авто-Югра».

Однако в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что фактически между ООО «СлавТранс» и ООО «Авто-Югра» имели место взаимоотношения, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, а также обналичивание денежных средств с участием учредителя и руководителя ООО «СлавТранс» Швыдкого Вячеслава Владимировича (далее - Швыдкий В.В.).

В ходе осуществления мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СлавТранс» налоговым органом было установлено, что ООО «СлавТранс» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.07.2011. В проверяемый период Общество применяло общеустановленную систему налогообложения. Учредителем общества является Швыдкий В.В., он же является и руководителем Общества с 26.07.2011. Юридический адрес ООО «СлавТранс» в соответствии с учредительными документами: 629810, г. Ноябрьск, мкр. «Л», д. 2, кв. 20.

В соответствии со статьей 92 НК РФ налоговым органом был проведен осмотр территории (протокол осмотра территории от 20.09.2013 № 43, том 7 л.д. 21-28), в ходе которого было установлено, что по вышеуказанному адресу регистрации Общества находится жилое одноэтажное четырехквартирное здание в деревянном исполнении, вывесок, табличек, баннеров, щитов, указывающих на нахождение по данному адресу ООО «СлавТранс» Инспекцией обнаружено не было.

В соответствии со статьей 92 НК РФ Инспекцией был проведен осмотр территории по адресу регистрации Швыдкого В.В. (г. Ноябрьск, ул. Холмогорская, д. 13, кв. 123) (протокол осмотра территории от 25.09.2013 № 44, том 7 л.д. 33-35), которым установлено, что по данному адресу расположена жилая комната в общежитии, в которой проживает квартиросъемщица Чобан И.Т., 25.06.1975 г.р.

В соответствии со статьей 90 НК РФ налоговым органом был проведен допрос свидетеля Чобан И.Т. (протокол допроса от 25.09.2013 № 66, том 7 л.д. 29-32), из показаний которой установлено, что она проживает в указанной квартире около года, квартиру нашла по объявлению, снимала она ее у Швыдкого В.В., его местонахождение ей не известно.

Согласно данным, имеющимся в Инспекции, и данным, представленным ОГИБДД г. Ноябрьска, Ноябрьской городской инспекцией службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники по ЯНАО, Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, за ООО «СлавТранс» движимое и недвижимое имущество, признаваемое в соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения, в проверяемом периоде не числилось (том 11 л.д. 8, 13, 15).

Согласно сведениям информационных ресурсов, имеющихся в налоговом органе, ООО «СлавТранс» в 2011 и 2012 годах не являлось налоговым агентом и не предоставляло сведения о доходах физических лиц. Общество к выездной налоговой проверке по требованию Инспекции от 11.09.2013 № 47 о предоставлении документов (информации) табеля учета рабочего времени, ведомости начисления заработной платы, ведомости выдачи заработной платы, главные книги, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, карточки по бухгалтерским счетам 60, 68, 70, 75, 76, 71, 73, 91 за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 не представило.

Анализ операций по расчетному счету ООО «СлавТранс» за 2011-2012 годы показал, что перечисления денежных средств на счета физических лиц не осуществлялись; оплата приобретения недвижимости в интересах физических лиц не производилась; оплата дополнительных услуг, в частности за обучение в учебных заведениях, за посещение бассейнов, за приобретение туристических путевок не осуществлялась.

Согласно информации, представленной Управлением пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ноябрьске Ямало-Ненецкого автономного округа (письмо от 04.10.2013 № 6598-11, том 7 л.д.123-124), ООО «СлавТранс» за период 2011-2012 годов расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РВС-1) не представляло.

Согласно информации, представленной Филиалом № 2 Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу (письмо от 27.09.2013 № 02- 86/02-6647, том 7 л.д.126), ООО «СлавТранс» в 2011 и 2012 годах расчеты по форме 4-ФСС не представляло.

Кроме того, в ходе налоговой проверки факта заключения с физическими лицами трудовых договоров не установлено (физические лица, состоящие в трудовых отношениях с Обществом, не установлены), осуществление в пользу физических лиц выплат в форме оплаты труда работников не выявлено.

По данным ООО «СлавТранс» в налоговых декларациях сумма полученных доходов за 2011 год заявлена 0 руб. Нарушений в части полноты и правильности исчисления налогов, отклонений с данными налогоплательщика выездной налоговой проверкой не обнаружено, что подтверждено отсутствием движения денежных средств по расчетному счету.

В 2012 году в связи с осуществлением предпринимательской деятельности Обществом были представлены налоговые декларации со следующими показателями:

- по налогу на прибыль: доходы от реализации товаров, работ и услуг по данным Общества составили 52 342 153 руб., в том числе доходы от реализации услуг собственного производства (оказание автотранспортных услуг и предоставление транспортных средств в аренду) 52 342 153 руб., с данными выездной налоговой проверки расхождений нет;

- внереализационные расходы за 2012 год Обществом не заявлены, по данным выездной налоговой проверки внереализационные расходы составили 13 838 руб.;

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили по данным Общества 52 342 153 руб., по данным налоговой проверки 18 053 481 руб.

В соответствии с приведенными данными сумма прибыли за 2012 год по данным Общества составила 0 руб., по данным налоговой проверки 34 274 834 руб.

Указанное отклонение образовалось в результате завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 34 274 834 руб., в результате чего было выявлено неполное исчисление и неполная уплата налога на прибыль за 2012 год в сумме 6 854 966 руб.

По НДС установлено, что налоговая база по НДС в 2012 году заявлена Обществом в сумме 52 342 153 руб., в том числе выручка от реализации услуг собственного производства (оказание автотранспортных услуг и предоставление транспортных средств в аренду) 52 342 153 руб., с данными выездной налоговой проверки расхождений нет.

Сумма исчисленного НДС по данным Общества составила 9 421 587 руб., в том числе по выручке от реализации услуг собственного производства по ставке 18% - 9 421 587 руб., с данными выездной налоговой проверки также расхождений нет.

Сумма вычетов по НДС по данным Общества составила 9 421 587 руб., по данным налоговой проверки 3 249 626 руб.

Указанное отклонение образовалось в результате завышения налоговых вычетов на 6 171 961 руб., в результате чего выявлено неполное исчисление и неполная уплата НДС за 2012 год в сумме 6 171 961 руб.

Путем анализа платежных поручений, а также выписок банка о движении денежных средств по расчетному счету Инспекцией установлено, что доходы от реализации услуг собственного производства получены Обществом от ООО «ТрансГаз» ИНН 8905042450, ООО «Ямалтранссервис» ИНН 8906007955, ООО «Нова Энергетические услуги» ИНН 8911019233, ООО «Спецтехнотранс» ИНН 8905049166, ООО «МТС» ИНН 8905046937, ООО «СеверТрансАвто» ИНН 8905036664.

Для выполнения своих обязательств перед указанными заказчиками Обществом, согласно представленным на проверку документам, были привлечены организации: ООО «Сервисное тампонажное предприятие» ИНН 1831138867, ООО «СибТрансСтрой» ИНН 4230028569, а также ООО «Авто-Югра» ИНН 8602181408.

Основанием для образования отклонений между суммами НДС и налога на прибыль за 2012 год, и, как следствие, для доначислений сумм налогов, начисления пеней и штрафов явилась установленная в ходе налоговой проверки недостоверность сведений, указанных в первичных бухгалтерских документах по контрагенту ООО «Авто-Югра», представленных Обществом в рамках проведения мероприятий налогового контроля.

В ходе проведения проверки в отношении ООО «Авто-Югра» Инспекцией было установлено следующее.

Поскольку документы ООО «Авто-Югра» в налоговый орган представлены не были, в ответ на поручение Инспекции об истребовании документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Сургуту (далее - ИФНС России по г. Сургуту) был представлен ответ на запрос (том 7 л.д. 60-61).

В указанном ответе ИФНС России по г. Сургуту сообщила, что ООО «Авто-Югра» состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Сургуту ХМАО - Югры с 12.05.2011, зарегистрировано по адресу: 628406, г. Сургут, ул. Быстринская,