Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2015 по делу n А81-3707/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 года в виде штрафа в размере 48 170 426 руб., а также в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление (неполное перечисление, несвоевременное перечисление) в бюджет налога на доходы физических лиц в виде штрафа в общем размере 16 684 211 руб.

Решением № 08-18/2 от 24 февраля 2014 года ЗАО «Полярная геофизическая экспедиция» доначислены и предложены к уплате налог на имущество организаций в размере 1 233 руб., налог на добавленную стоимость за 1, 2, 4 кварталы 2011 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 года в общем размере 233 335 903 руб., налог на доходы физических лиц в общем размере 83 421 048 руб. Итого недоимка по решению Инспекции составила общий размер 316 758 184 руб. Начислены пени по налогу на имущество организации, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц в общем размере 60 677 876 руб. 37 коп.

Кроме того, решением №08-18/2 ЗАО «Полярная геофизическая экспедиция» предложено перечислить суммы удержанных, но не перечисленных в бюджет налога на доходы физических лиц в общем размере 83 419 228 руб.; уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2011 год в размере 8 767 433 руб., за 2012 год в размере 4 126 180 руб., уменьшить заявленный к возмещению в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2011 года в размере 4 477 715 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество, в порядке апелляционного обжалования обратилось в вышестоящий налоговый орган -Управление ФНС России по ЯНАО.

Решением Управления ФНС России по ЯНАО от 28.04.2014 №98 решение Инспекции №08-18/2 от 24 февраля 2014 года отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2011 года, за 2 квартал 2012 года в общем размере 4 213 377 руб., в части начисленных налоговых санкций по пункту  1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 квартал 2011 года, за 1 квартал 2012 года в общем размере 1 734 476 руб. 60 коп., в части выводов об уменьшении убытков исчисленных по налогу на прибыль организаций в общем размере 3 842 234 руб., а также в части предложения уменьшить заявленный к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 4 459 006 руб.

Полагая, что  решение Инспекции №08-18/2 от 24.02.2014 является незаконным в указанной выше части, Общество обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа  с настоящим требованием.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.12.2014 по делу № А81-3707/2014 требования Общества удовлетворены в указанной выше части.

Означенное решение обжалуется Инспекцией и Обществом в суд апелляционной инстанции. Учитывая содержание апелляционных жалоб, законность решения суда первой инстанции рассматривается в полном объеме апелляционным судом.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

1. Налоговый орган пришел к выводу о завышении суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 2012 года в размере 113 875 руб. в результате отнесения на расходы экономически необоснованных выплат премий сотрудникам в сумме 113 875 руб., превышающих месячный фонд оплаты труда, предусмотренного пунктом 3 Раздела 2 «Премирование» Положения об оплате труда и премировании работников за 2012 год.

В данной части требования Общества правомерно удовлетворены судом первой инстанции на основании следующего.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно положениям статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе оплату труда.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации  в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно положениям статьи 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

В связи с этим расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда) могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что спорные выплаты работникам Общества произведены на основании приказов (распоряжений) о поощрении работников на выплату премий в процентном отношении от должностного оклада в связи с выполнением производственных заданий и оказания услуг, а также по системе ежемесячного премирования по результатам работы за месяц в денежном выражении.

Так, согласно пункту 5.1. раздела 5 Коллективного договора ЗАО «Полярная геофизическая экспедиция» от 10.02.2008 (с дополнениями и изменениями) оплата труда рабочих, специалистов и служащих осуществляется в соответствии с «Положением о порядке оплаты труда в ЗАО «Полярная геофизическая экспедиция».

Положением об оплате труда и премировании работников (АУП, НУБ, АХУ, ЭУ 1, ЭУ 2, Столовая, РЭТУ, ПОИГМ, ЛИТ, РСУ, представительство г.Москва) (далее - Положение об оплате труда) ЗАО «Полярная геофизическая экспедиция» от 28.10.2010 установлено, что премиальная система оплаты труда предполагает выплату работникам дополнительно к заработной плате материального поощрения за надлежащее выполнение трудовых функций при соблюдении работниками условий премирования в виде регулярных и/или единовременных (разовых) премий в соответствии с трудовым договором и премия начисляется по итогам хозяйственной деятельности организации за месяц и составляет максимально 50 % от должностного оклада или часовой тарифной ставки, согласно штатному расписанию. При этом данным Положением об оплате труда, определено премирование работников по основаниям установленным данным локальным нормативным актом, и не предусматривается выплата премии в размере более 50%.

При анализе штатного расписания Общества и приказов (распоряжений) о поощрении работников на выплату премий Инспекцией было установлено превышение максимального предела начисления месячной премии. В ходе проверки составлены Расчеты превышения максимального предела начисления месячной премии на основании максимальных окладов водителей по штатному расписанию структурного подразделения РЭТУ, СпУ «Ямал» и приказов о поощрении работников на выплату премий в процентном отношении от должностного оклада и установлены следующие завышения месячной премии:

- по приказу № 64/1 от 31.01.2012 на премирование за январь 2012 года – 19 500 руб.;

- по приказу № 150 от 29.02.2012 на премирование за февраль 2012 года – 81 375 руб.:

- по приказу № 837/1 от 30.11.2012 па премирование за ноябрь 2012 года – 13 000 руб.

В силу чего, налоговый орган пришел к выводу о завышении суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 2012 года в размере 113 875 руб. в результате отнесения на расходы экономически необоснованных выплат премий сотрудникам в сумме 113 875 руб., превышающих месячный фонд оплаты труда, предусмотренного пунктом 3 Раздела 2 «Премирование» Положения об оплате труда и премировании работников за 2012 год.

Между тем, как правильно установил суд первой инстанции, в  рассматриваемом случае приказами о премировании сотрудников, подписанными Генеральным директором Общества, коллективным договоров, положением об оплате труда и премировании, трудовыми договорами, предусматривающими выплаты в виде доплат или надбавок стимулирующего характера, подтверждается правомерность включения обществом премиальных выплат в размере 113 875,00 рублей в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (том 22 л.д. 78-132).

Тот факт, что премии были выплачены в большем размере, чем это предусмотрено положением о премировании, правового значения не имеет.

Также суд первой инстанции верно отметил, что приведенный в статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации перечень расходов на оплату труда является открытым (пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации). Это дает возможность организациям учитывать для целей налога на прибыль и иные затраты, которые прямо не перечислены в указанной статье, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации). Исключением являются выплаты в отношении работников, которые Налоговый кодекс РФ прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы (статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае, выплаченные суммы не подпадают под выплаты, которые Налоговый кодекс Российской Федерации прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы.

Таким образом, учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно решение Инспекции в данной части признал незаконным.

2. Инспекция исключила из состава расходов по налогу на прибыль организаций затраты по оплате нотариусу за совершение нотариальных действий в 2011 году на сумму 45 700 руб., в 2012 году на сумму 27 600 руб., ввиду отсутствия документального подтверждения (справок от нотариуса с подробным описанием нотариальных действий).

Подпункт 16 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации  предусматривает включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов, связанных с оплатой государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 39 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации  при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Согласно подпункту14 и 15 пункту 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на юридические и информационные услуги, а также расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

В ходе проверки было установлено, что в справках нотариуса, которые представлены в ходе проверки и на которые ссылается налогоплательщик, указан размер платы по тарифам «за свидетельствование подлинности заявления в ФНС России представителя юридического лица» в сумме от 1 000 до 8 000 руб. и «за свидетельствование копий документов» от 1 000 руб. до 47 500 руб., который не соответствует положениям статьи 333.24 НК РФ и подпункта 9 части 1 статьи 22.1 Основ о нотариате.

Таким образом, ввиду невозможности определить, что указанный тариф по указанному нотариальному действию соответствует установленному законодательством, налоговый орган полагает, что довод Общества о неправомерном исключении из состава расходов по налогу на прибыль указанных затрат, несостоятелен.

Между тем, как следует из письма УФНС РФ по г. Москве от 27.09.2011 №16-15/093518@ «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде платы за нотариальное оформление документов», нормативным актом, регламентирующим нотариальную деятельность в РФ, являются Основы законодательства РФ о нотариате. Действующее законодательство не содержит запретов для нотариусов оказывать услуги правового и технического характера и взимать за них плату независимо от нотариального тарифа.

Расходы на услуги правового и технического характера, оказываемые нотариусом, можно учесть в составе