Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А70-10829/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО «Компания «Интерпроект» в период оказания услуг для ООО «Кристалл» свидетельствует об отсутствии фактов перечисления денежных средств на счета контрагентов с назначением, платежа «за аренду транспорта», «за оказанные транспортные услуги», но в то же время подтверждают транзитный характер движения денежных средств с назначением платежей всех перечислений, которые невозможно квалифицировать в рамках какого-либо определенного вида деятельности в силу разнородности назначения: за организацию перевозки грузов, за продукты, за песок, за стройматериалы, за ГСМ, за оборудование и прочее;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибсервис+», ООО «Промстройкомплектация», ООО «Компания «Интернроект» свидетельствует об исключительной цели создания данных организаций - содействие заинтересованным лицам в создании формального документооборота в целях ухода от налогообложения,

- из показаний Кнута М.Э., предоставленных ГУ МВД России по Уральскому федеральному округу (объяснений полученных 28.05.2013, а также из протокола  допроса  № 2969 от 24.06.2013) следует, что данное лицо не осуществляло и не могло осуществлять деятельность от имени ООО «Сибсервис+», интересы ООО «Сибсервис+» не представлял, в торгах, конкурсах, аукционах участия как руководитель Общества не принимал, о деятельности, месте расположения, работниках ООО «Сибсерви+» Кнуту М.Э. ничего не известно, ООО «Сибсервис+» было зарегистрировано за вознаграждение.

Кроме того, счет-фактура № 19 от 30.08.2012, акт об оказанных услугах № 19 от 30.08.2012 подписаны со стороны ООО «Сибсервис+» Кнутом Максимом Энделовичем, в то время как согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее- ЕГРЮЛ) внесены изменения о смене лица, имеющего право действовать без доверенности, на Галеева Рустама Гильмулловича, а также содержат данные о недействительном месте нахождения   ООО «Сибсервис+»;

- Покровский Д.В. на момент подписания договора № 7 об оказании транспортных услуг от 15.05.2010 между ООО «Кристалл» и ООО «Промстройкомплектация » ИНН 6670214344 и иных первичных документов умер (дата его смерти 20.10.2008, подтверждаемая свидетельством о смерти: И-АИ № 837907 от 21.10.2008);

-Путилин Сергей Александрович также однозначно не мог осуществлять деятельность от имени ООО «Компания «Интерпроект», поскольку умер 22.03.2011 (запись Акта о смерти № 697 от 28.03.2011),  а в преддверие указанной даты практически все время пребывал в местах лишения свободы и был лишен связи с внешним миром;

- из   показаний   директора   ООО   «Кристалл»   Абатурова   В.В.,   деловую   репутацию, платежеспособность субподрядчиков, поскольку для налогоплательщика не имеет разницы, кем и чьей техникой выполняются работы, полномочия лиц, подписавших документы, Общество не проверяет, с представителями и руководителями ООО «Кристалл» и ООО «Сибсервис+», ООО «Промстройкомплектация» Абатуров В.В. не встречался, при этом денежные средства перечислялись на счета ООО «Кристалл» и ООО «Сибсервис+», ООО «Промстройкомплектация» согласно счетам-фактурам, согласование и подписание договоров между ООО «Кристалл» и ООО «Сибсервис+», ООО «Промстройкомплектация», ООО «Компания «Интерпроект» происходило через представителей, которые приносили договоры.

Кроме того, анализ текста договоров между ООО «Кристалл» и ООО «Компания «Интерпроект» и между ООО «Кристалл» и ООО «Промстройкомплектация» свидетельствует об их идентичности, несмотря на то, что согласно первичным документам ООО «Компания «Интерпроект» оказывает транспортные услуги, а ООО «Промстройкомплектация» поставку топлива, что в определенной мере дает основания полагать причастность к их изготовлению одного лица, в том числе ООО «Кристалл», являющегося единственным связующим звеном между «участниками» сделок,

- налоговые регистры и оборотно-садьдовые ведомости ООО «Кристалл» в налоговый орган в соответствии с Требованием № 1950 от 3.0.12.2013 представлены не были.

В качестве причины их непредставления представитель налогоплательщика в возражениях на акт выездной налоговой проверки сослался на утрату информации по первичным документам (программа 1С Бухгалтерия), хранящейся на жестком диске, который согласно акту технического списания основного средства №150 от 05.07.2013 ремонту не подлежит.

Вместе с тем, в сопроводительном письме ООО «Кристалл» б/н, б/д, поступившем в Инспекцию 21.01.2014 (вх. № 000906), налогоплательщик, заведомо зная об их отсутствии, перечисляет якобы представленные на требование №1950 от 30.12.2013 налоговые регистры по налогу на прибыль в количестве 18 штук оборотно-садьдовые ведомости по счетам в количестве 28 штук.

Кроме того, как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком об утрате информации за проверяемый период хранившейся на жестком диске, Обществом не заявлялось, а было указано лишь после окончания выездной налоговой проверки.

Таким образом, доказательства Инспекции в совокупности указывают на то, что ООО «Сибсервис+», ООО «Промстройкомплектация», ООО «Компания «Интерпроект» не могли в реальности выполнить обязательства по поставке топлива и оказанию транспортных услуг, так как фактически перечисленные контрагенты не вступали и не могли вступать в гражданско-правовые отношения с Обществом, не осуществляли и не могли осуществлять реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Документы, предъявляемые в целях применения налоговых вычетов, должны с достоверностью подтверждать реальность произведённой операции.

По второму пакету документов в отношении ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433: факт представления дополнительных листов книги покупок за период 1-4 кварталы 2011, 2012 годов обусловлен признанием налогоплательщиком, обоснованным доначисления налога на прибыль организаций и НДС, в связи с установленным занижением выручки от оказания транспортных услуг ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» в размере 56 586 517 руб. в 2011 году и 29 239 040 руб. в 2012 году, и необходимостью увеличения расходов и налоговых вычетов для снижения налоговых обязательств.

Из представленных 11.04.2014 с письменными возражениями на акт дополнительных листов книги покупок за 1-4 кварталы 2011, 2012 годов следует, что с 01.01.2011 налогоплательщиком осуществлялись операции с ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433, при этом, как было выше сказано,  подтверждающие первичные документы Обществом представлены не были.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447395433 свидетельствует об отсутствии у данной организации имущественных и трудовых ресурсов, транспортных средств.

ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433 зарегистрировано в ЕГРЮЛ с 29.07.2011. Руководителем являлся Тазтдинов Руслан Рамильевич, при этом согласно соглашениям о переводе долга от 14.01.2011, 17.01.2011, 30.06.2011, данная организация осуществляет деятельность с ООО «Кристалл» с 01.01.2011.

Инспекцией установлено, что ООО «Кристалл» не осуществляет перечисления денежных средств в адрес ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433, а задолженность ООО «Кристалл» в общем размере 177 357 600 руб., которую ООО «ПрогрессСтрой» погашает в соответствии с соглашениями о переводе долга от 14.01.2011, 17.01.2011, 30.06.2011 просто не могла быть сформирована в указанные периоды не только ввиду несуществования ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433, как юридического лица, но и не подтверждается данными книги покупок за 1-2 кварталы 2011 года, в которых общая сумма «оказанных» ООО «Кристалл» услуг составила 38 587 129 руб. без НДС.

При этом, налогоплательщику в рамках проведения дополнительных мероприятий было направлено требование № 938 от 29.04.2014 о предоставлении первичных документов, подтверждающих заявленные расходы и налоговые вычеты по сделкам с ООО «ПрогрессСтрой».

Однако, документы налогоплательщиком представлены не были. Инспекцией 20.05.2014 (вх. № 011454) был получен ответ, в котором, налогоплательщик сослался на пункт 5 статьи 93 НК РФ, что налоговые органы не могут требовать ранее представленные документы, указав при этом, что данные документы были представлены налогоплательщиком ранее за 2011- 2012 года в рамках выездной и камеральной, налоговых проверок.

Таким образом, Инспекция, верно, указала, что налогоплательщиком не представлено ни одного достоверного документа подтверждающего правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и принятия налоговых вычетов по НДС в отношении операций с ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433.

По третьему пакету документов, представленному ООО «Кристалл» в отношении ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7448123897 в ходе камеральных налоговых проверок, уточненных налоговых деклараций по НДС за 2-4 кварталы 2011 года и 1,3,4 кварталы 2012 года.

Как следует из материалов дела, в апелляционной жалобе, представленной в вышестоящий налоговый орган, налогоплательщик указал, что копии дополнительных соглашений с ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433 были представлены ошибочно, так как с данным контрагентом сотрудничество было осуществлено в конце 2012 года, допущена техническая ошибка в дате.

Однако, Управление посчитало данный довод заявителя необоснованным, поскольку в таком случае ООО «Кристалл» допущены ошибки не только в датах соглашений, но и в реквизитах сторон, а также в представленных в Инспекцию дополнительных листах книг покупок.

Кроме того, в отношении документов по ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7448123897 Инспекцией также была установлена очевидная несостоятельность как соглашений о переводе долга между ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433 и Обществом, так соглашений о переводе долга между ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7448123897, сведения о котором были включены взамен данных об ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433.

В документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган на стадии письменных возражений, не было указано ни ИНН ООО «ПрогрессСтрой», ни марки, ни государственных номеров транспортных средств, использованных от имени данной организации для оказания транспортных услуг Обществу, в связи с чем, а также принимая во внимание не представление заявителем первичных документов в отношении ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433, Инспекцией правомерно сделан вывод о невозможности подтверждения факта постановки на учет товаров (работ, услуг), «приобретенных» налогоплательщиком у данного юридического лица.

При этом с апелляционной жалобой, представленной в Управление без первичных документов, счетов-фактур, были представлены карточки счетов 60.1, в которых уже отражены данные об оказании транспортных услуг ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7448123897, в том числе, марки автомобилей и их государственные номера.

Как было выше сказано, в отношении второго пакета документов, представленного с возражениями на акт (ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433), полнота документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на учет в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС не подтверждена, поскольку счета-фактуры, акты оказанных услуг, товарные накладные, оборотно-садьдовые ведомости Обществом в Инспекцию не направлялись.

При этом, документы, касающиеся взаимоотношений с ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7448123897 были предоставлены налогоплательщиком лишь в рамках камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций (21.05.2014), то есть за 6 календарных дней до принятия оспариваемого решения налогового органа.

В заявлении Общества, направленном в Инспекцию, было указано на совершение сделки в 2011 году именно с ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7448123897 КПП 744801001 и на отсутствие сделок с ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7447195433 КПП 744701001, а также на возможность ознакомления с оригиналами документов по сделке с ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7448123897 по адресу: г. Тюмень, пр. Солнечный, 7/4.

Данное заявление было направлено в адрес Инспекции посредством ТКС и поступило в налоговый орган 22.05.2014 , то есть за 2 рабочих дня до даты вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки.

Несмотря на данное обстоятельство, налоговым органом были предприняты меры, направленные на опровержение достоверности представленных копий первичных документов и счетов-фактур по сделкам с ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7448123897, в порядке, предусмотренном статьей 95 НК РФ вынесено Постановление № 11 от 23.05.2014 о проведении почерковедческой экспертизы, которое 23.05.2014 по ТКС было направлено в адрес ООО «Кристалл».

Общество с ограниченной ответственностью «Экспертно- Оценочный центр» 20.06.2014 представило в Инспекцию Заключение эксперта № 155-2014 от 14.06.2014, согласно которому подписи в представленных документах, оформленных от имени ООО «ПрогрессСтрой» ИНН 7448123897, выполнены не рукописным способом, а методом оттискивания при помощи печатной формы (факсимиле). Оттиски факсимиле (изображения подписи) во всех представленных документах выполнены при помощи одной и той же печатной формы.

С целью установления, каким транспортом ООО «Кристалл» оказывало (работы) услуги на объектах ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» налоговым органом было направлено поручение № 2030 от 08.10.2013 в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре об истребовании документов у ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» по взаимоотношениям с ООО «Кристалл».

В письме ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» сообщило, что документ - заказ к договору на бумажном носителе отсутствует, так как согласно пункту 3.1 договора, заявка подавалась в устной форме; путевые листы грузовых автомобилей не хранятся в ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой», так как в соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации № 78 от 28.11.1997 должны находиться у перевозчика.

В отношении привлечения субподрядчиков ООО «Промстройкомплектация» ИНН 6670214344, ООО «Сибсервис+» ИНН 7204160686, ООО Компания «Интерпроект » ИНН 6673193170 для оказания автотранспортных услуг в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 ООО «Кристалл» ни в письменной, ни в устной форме не заявляло, соответственно информация об осуществлении данными субподрядными организациями транспортных услуг в рамках договора с ООО «Кристалл» отсутствует. Кроме того документы, указывающие на использование Обществом транспортных средств принадлежащих ООО «ПрогрессСтрой», в том числе арендованных у сторонних организаций, ни ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой», ни заявителем, ни ООО «ПрогрессСтрой» представлены не были.

В подтверждение факта оказания ООО «Кристалл» автотранспортных услуг по перевозке грузов, ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» ИНН 8601013827 представило ведомости В-4 учет работы привлеченного автотранспорта.

Налоговым органом при проверке представленных первичных документов ОАО «Ханты-Мансийскдорстрой» (сопроводительное письмо № 11-11/1996дсп от 22.11.2013, вх. 004505) в частности ведомостей В-4 учета работы привлеченного автотранспорта установлено, что работы, услуги по перевозки материалов