Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 по делу n А70-12326/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не требовались; «номинальность» директора ООО «Ориент» Лопковой Н.Б. опровергается тем, что Лопкова Н.Б. осуществляла деятельность в качестве руководителя, регистрировала ООО «Ориент», открывала расчетные счета для данной организации, подписывала доверенности, чековые книжки, снимала денежные средства с расчетных счетов других организаций.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней налогоплательщик также выразил свое несогласие с выводом суда первой инстанции о том, что заявитель действовал без должной осмотрительности в выборе контрагента, считает, что ООО «Ориент» частичное непредставление налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, участие контрагента в обналичивании денежных средств, отсутствие материальных и производственных ресурсов, не может являться основанием для непринятия Инспекцией заявленных налогоплательщиком вычетов по НДС, поскольку налогоплательщик не должен нести ответственность за действия третьих лиц.

Суд апелляционной инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы ООО «Регионвторресурс», повторно исследовав обстоятельства, изложенные в решении налогового органа от 26.05.2014 №06-19/10 и имеющиеся в материалах дела доказательства, в том числе, на которые ссылается Инспекция в обоснование своей позиции, и на которые ссылается налогоплательщик, не находит правовых оснований для отмены или изменения принятого судом первой инстанции судебного акта и считает, что приведенные налогоплательщиком доводы не опровергают выводов Инспекции, поддержанных судом первой инстанции, о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде предъявления к возмещению сумм НДС. При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления ему к оплате сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

Из анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами).

Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, ? достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела между ООО «Ориент» (поставщик) и заявителем (покупателем) заключён договор поставки товара от 11.01.2010 №02/01-АК (т. 2 л.д. 56-58).

Согласно подпункту 1.1. договора поставщик обязался передать в собственность покупателю, а покупатель обязался принять и оплатить в срок, установленный настоящим договором, аккумуляторы, бывшие в употреблении – далее именуемые по тексту «товар».

В подпункте 7.1. договора стороны установили, что вступает в силу с момента подписания его обеими сторонами и скрепления печатями, и действует до 31.12.2010, а в случае, если к указанному моменту у сторон остались невыполненные обязательства, вытекающие из настоящего договора, срок действия договора продлевается до полного выполнения сторонами обязательств.

В соответствии с подпунктом 1.2. договора количество, номенклатура, цена поставляемого товара, срок оплаты, реквизиты грузополучателей определяются сторонами в спецификациях и дополнительных соглашениях, которые являются неотъемлемой частью настоящего договора.

Согласно подпункту 2.3. договора поставка товара осуществляется поставщиком путём отгрузки (передачи) его покупателю по реквизитам, согласованным в спецификациях и дополнительных соглашениях, являющихся неотъемлемой частью договора.

В соответствии с подпунктом 4.1. договора поставщик передаёт покупателю товар по ценам, согласованным сторонами в спецификации на каждую партию товара. Оплата товара производится денежными средствами в российских рублях на расчётный счёт поставщика. Днём оплаты считается день списания денежных средств по счёта плательщика.

Сторонами оформлены протоколы согласования цен к договору поставки, в которых указаны следующие сведения: наименование товара, вид товара, цена за тонну нетто, а также, что цена включает в себя транспортные расходы, пункт разгрузки товара: Тюменский р-он, 9 км. Велижанского тракта.

Кроме того, сторонами по сделке оформлены счета-фактуры, выставленные от ООО «Ориент», товарные накладные к выставленным счетам-фактурам, приёмосдаточные акты, в которых указан товар – АКБ б/у полипропилена, АКБ б/у эбонита, аккумуляторы б/у, товарно-транспортные накладные на поставку товара в адрес Общества с указанием автомобиля и фамилии водителя.

Из анализа представленных налогоплательщиком договора на поставку № 02/01-АК от 11.01.2010, счетов - фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, приёмосдаточных актов следует, что по счетам - фактурам от ООО «Ориент» в адрес Общества поставлен товар (АКБ б/у полипропилена, АКБ б/у эбонита, аккумуляторов б/у) на сумму 88 777 036 руб., из которых 13 542 260 руб. – НДС, общим весом брутто – 3109,98 тонн, в том числе за 2010 год – 1731,56 тонны, за 2011год – 1378,43 тонн (согласно приёмосдаточным актам).

На основании товарных накладных (форма ТОРГ-12) товар принят Обществом и отражён для целей бухгалтерского и налогового учёта по дебету счёта 41 «Товары» и кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Приобретённый у ООО «Ориент» товар оприходован и реализован ЗАО «Завод ЗпПМ» (ИНН 7224030477).

Кроме того, 22.02.2008 заявитель (продавец) заключил договор № 64/08 с ЗАО «ЗпПМ» (покупатель), по которому продавец поставляет покупателю отработанные аккумуляторные батареи б/у. Поставка осуществляется как железнодорожным, так и автомобильным транспортом. Приёмка товара производится в соответствии с Инструкциями о порядке приемке продукции ПТН и ТИП по количеству П-6. Цены на товар при поставке автомобильным транспортом с учётом НДС 18% составляют за АКБ б/у в полипропиленовых моноблоках – 20 234 руб. 64 коп. за тонну, за АКБ б/у в эбонитовых и прочих моноблоках – 15565 руб. 38 коп. за тонну, или 31130 руб. 76 коп. за тонну свинца в сырье за вычетом засоренности. В случаях изменения цен на товар покупатель извещает продавца. Оплата осуществляется перечислением денежных средств на расчётный счёт продавца.

01.01.2011 заявитель (продавец) заключил договор № 11/11 с ЗАО «ЗпПМ» (покупатель), согласно которому продавец поставляет покупателю отработанные свинцовые аккумуляторные батареи б/у. Поставка осуществляется как железнодорожным, так и автомобильным транспортом. Приёмка товара производится в соответствии с Инструкциями о порядке приемки продукции ПТН и ТНП по количеству П-6. Цены на товар при поставке автомобильным транспортом с учётом НДС 18% составляют за свинцовые АКБ б/у в полипропиленовых моноблоках – 30 792 руб. 10 коп. за тонну, за АКБ б/у в эбонитовых и прочих моноблоках – 23 688 руб. 50 коп. за тонну, или 47 377 руб.за тонну свинца в сырье за вычетом засоренности. В случаях изменения цен на товар покупатель извещает продавца. Оплата осуществляется перечислением денежных средств на расчётный счёт продавца. Срок действия договора до 31.12.2011.

Проанализировав взаимоотношения заявителя, ООО «Ориент» и ЗАО «ЗпПМ», суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сделка между ООО «Регионвторресурс» и ООО «Ориент» (поставщик), в которой конечным грузополучателем является ЗАО «ЗпПМ» (покупатель), носит «транзитный» характер.

Транзитная торговля – это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара. В данном случае товары на склад торговой организации фактически не поступают.

Операции, связанные