Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 по делу n А70-6962/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

статьи, что рыночная цена автомобиля TOYOTA LAND CRUISER 200 была определена верно, в связи с чем, заинтересованным лицом сделаны правильные вывода о занижении налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, а основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

ЗАО «Западно-Сибирская лизинговая компания» также оспаривает  доначисление налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 2  088  618      рублей  55 копеек       в      результате        установления      факта      включения      Обществом  в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, безнадежных ко взысканию долгов по не оплаченным лизинговым платежам.

Из материалов дела судом установлено, что в 2010 году на уменьшение налогооблагаемой прибыли в состав внереализационных расходов как безнадежные долги обществом включены следующие суммы: ООО «Югорская транспортная компания» - сумма долга 6 472 919,65 рублей; Шевченко Э.П. – сумма долга 557 920,72 рублей; ООО «ТПК «Западно-Сибирский Альянс» - сумма долга 3 749 115,05 рублей.

В качестве документов, обосновывающих возможность списания безнадежных долгов,  представлены решения арбитражного суда по делу А70-2319/32-2008, А70-13840/2009, по делу А-71-5905/27-2008, постановления судебных приставов, договоры за период 2007-2008 годов.

Не оспаривая по существу возможность списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, а также долга лица, признанного банкротом, налоговый орган указал на то, что в составе безнадежных долгов имеется выкупная стоимость имущества, фактически возвращенного в связи с расторжением договора лизинга, часть которого уже была отнесена на расходы в виде амортизации данного имущества.

Таким образом, осуществлено повторное списание в состав внереализационных доходов части стоимости основных средств, которая уже была включена в состав амортизационных платежей.

Повторно списанные расходы в виде части стоимости возвращенного имущества были определены расчетным путем. В результате, проверкой было установлено, что в составе безнадежных долгов по договорам лизинга Общество в 2010 году неправомерно списало на уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов балансовую стоимость предмета лизинга в следующем размере: ООО «ТПК «Западно-Сибирский Альянс» - 1 804 092,5 руб., ООО «Югорская транспортная компания» - 2 991 459,45 руб., Шевченко Э.П. – 284 526,05 руб.

Суд апелляционной инстанции поддерживает доводы решения суда первой инстанции в части выводов о законности доначисления налога на прибыль, пени и штрафов по данному эпизоду в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Как установлено в статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статья 253 расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Порядок определения таких видов расходов как амортизационные начисления предусмотрен  статьями 256-259.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В силу статья 257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации (пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации).

В составе внереализационных долгов в силу статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть учтены безнадежные долги.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Как следует из материалов дела основным видом деятельности ЗАО «Западно-Сибирская лизинговая компания»  является получение доходов от сдачи имущества в финансовую аренду (лизинг).

Между заявителем  и ООО «ТПК «Западно-Сибирский Альянс» были заключены договоры финансовой аренды (лизинга) №76/07-л от 25.12.2007 с дополнительным соглашением от 19.01.2009; №04/08-Л от 04.02.2008 с дополнительным соглашением от 20.12.2008; №08/08-Л от 05.03.2008; №19/08-1-Л от 25.07.2008 с дополнительным соглашением от 20.12.2008; №27/08-Л от 11.08.2008 с дополнительным соглашением от 20.12.2008; №34/-8-Л от 20.10.2008 с дополнительным соглашением от 20.12.2008.

Между заявителем  и ООО «Юграхимпротект» были заключены договоры финансовой аренды (лизинга) №98/06-Л от 22.11.2006 с дополнительным соглашением от 25; №100/06\Л от 07.12.2006 с дополнительным соглашением от 25.09.2007; №15/07-Л от 13.02.2007. Договором №66/07 от 28.09.2007 был осуществлен перевод долга на ООО «Югорская транспортная компания».  Также с ООО «Югорская транспортная компания» заключен договор №60/07-Л от 19.10.2007.

Между заявителем  и ИП Шевченко Э.П. был заключен договор финансовой аренды (лизинга) путем перевода долга №65/07 от 28.09.2007.

Перечень переданных в аренду автомобилей по данным договорам указан налоговым органом в таблице решения (т. л.д.27-30).

Все имущество, сданное в финансовую аренду в спорном периоде, находилось на балансе ЗАО «Западно-Сибирская лизинговая компания»  и на него начислялась амортизация. Представленными заявителем карточками аналитического налогового учета по амортизируемому имуществу, реализованному в 2010-2011 гг. подтверждается начисление амортизации линейным методом, в том числе с повышенным коэффициентом 3. Расчет суммы осуществленной амортизации на спорные автомобили, переданные указанным контрагентам, имеется также в приложениях №1-3 к апелляционной жалобе налогоплательщика (т.3 л.д.38-40).

Спора по расчету амортизации и факту ее учета в составе расходов между ЗАО «Западно-Сибирская лизинговая компания»  и налоговым органом не имеется.

В связи с несвоевременными расчетами по договору финансовой аренду (лизинга) у контрагентов образовалась задолженность в следующем размере: ООО «Югорская транспортная компания» - сумма долга 6 472 919,65 рублей; ИП Шевченко Э.П. – сумма долга 557 920,72 рублей; ООО «ТПК «Западно-Сибирский Альянс» - сумма долга 3 749 115,05 рублей.

В качестве документов, обосновывающих возможность списания безнадежных долгов,  представлены решения арбитражного суда по делу А70-2319/32-2008 и №А70-5905/27-2008 о взыскании задолженности по договору лизинга с «Югорская транспортная компания» и ИП Шевченко Э.П., соответствующие постановления судебных приставов-исполнителей, а также решение суда по делу №А70-13840/2009 о признании ООО «ТПК «Западно-Сибирский Альянс» банкротом, что послужило основанием для списания безнадежных долгов в составе внереализационных расходов 2010 года.

Однако, как следует из текста оспариваемого решения, материалов дела и не оспаривается самим налогоплательщиком договоры лизинга, по которым была взыскана задолженность, были расторгнуты заявителем и предметы лизинга возвращены  ООО «ТПК «Западно-Сибирский Альянс» по акту приема-передачи от 31.03.2009, ООО «Югорская транспортная компания» по акту приема-передачи от 09.03.2008, 10.03.2008, 13.05.2008, Шевченко Э.П. по акту приема-передачи от 03.03.2008.

Поскольку в составе лизинговых платежей уплачивалась и выкупная стоимость имущества, фактически возвращенного, налоговым органом был осуществлен расчет балансовой стоимости предметов лизинга в сумме безнадежного долга, отнесенного на уменьшение налогооблагаемой прибыли как внереализационные расходы (т.2 л.д.30-32).  На указанную балансовую стоимость имущества и была уменьшена (не принята на расходы) сумма безнадежных долгов, а именно по ООО «ТПК «Западно-Сибирский Альянс» - 1 804 092,5 рублей, ООО «Югорская транспортная компания» - 2 991 459,45 рублей, Шевченко Э.П. – 284 526,05 рублей.

Данные выводы налогового органа признаются судом обоснованными и соответствующими приведенным выше статьям 252, 256-257, 259 Налогового кодекса Российской Федерации в виду невозможности одновременного учета части балансовой стоимости имущества и в составе амортизационных отчислений, и в составе безнадежных долгов.

Оспаривая указанные выводы налогового органа, налогоплательщик считает, что возможность отнесения данных расходов в состав внереализационных прямо предусмотрена налоговым законодательством, а наличие безнадежных долгов подтверждено решениями судов.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя указанный довод, обращает внимание заявителя на то, что его право на списание безнадежных долгов в порядке статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации не оспаривается налоговым органом,  было  подтверждено решением суда первой инстанции.

Не принята на расходы была лишь та часть безнадежных долгов, которая содержала выкупную стоимость имущества, фактически возвращенного налогоплательщику.

Как правильно указал суд первой инстанции,  согласно статье 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В силу положений статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 2 Федерального закона Российской Федерации от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», по договору финансовой аренды обязанности лизингодателя сводятся к приобретению в собственность у третьей стороны (продавца) имущества и предоставлению данного имущества лизингополучателю во временное владение и пользование.

В соответствии со статьей 624 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 19 Федерального закона Российской Федерации от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» включение в договор финансовой аренды (лизинга) дополнительного условия о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю позволяет рассматривать такой договор как смешанный (пункт 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации), т.е. содержит в себе элементы договоров финансовой аренды и купли-продажи.

Соответственно, к отношениям сторон по выкупу предмета лизинга применяются нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующие правоотношения по купле-продаже.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона Российской Федерации от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Таким образом, в случае расторжения договора финансового лизинга по инициативе лизингодателя, прекращается обязательство лизингодателя по передаче оборудования лизингополучателю в собственность, а предмет лизинга подлежит возврату.

При этом, расходы лизингодателя по договору лизинга складываются  из стоимости приобретения имущества, затрат по его доставке и передаче лизингополучателю и иных расходов по заключению договора лизинга.

Дохода лизингополучателя формируются за счет лизинговых платежей.

Как правильно указано судом первой инстанции, материалами дела установлено, что доходы общества от основной деятельности в виде лизинговых платежей, размер которых определялся заключенными договорами, исчислялся как совокупность ежемесячного вознаграждения лизингодателя (фактически арендная плата в рамках договора аренды), части балансовой (первоначальной) стоимости предмета лизинга (цена товара в рамках договора купли-продажи),