Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2009 по делу n А70-6259/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,О восстановлении пропущенного процессуального срока

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

06 апреля 2009 года

                                                        Дело №   А70-6259/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 апреля 2009 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей Сидоренко О.А., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лиопой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1167/2009) закрытого акционерного общества «ЭРА-98» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 15.01.2009 по делу № А70-6259/2008 (судья Синько Т.С.),

принятое по заявлению закрытого акционерного общества «ЭРА-98»

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4

о признании незаконным в части решения № 11-698 от 06.06.2008,

при участии в судебном заседании представителей: 

от закрытого акционерного общества «ЭРА-98» – Селиверстова И.В. (паспорт, доверенность № 7 от 03.02.2009, сроком действия до 31.12.2009); Пуртовой Н.А. (паспорт, доверенность № 9 от 05.02.2009, сроком действия до 31.12.2009);

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4– Молотковой Ж.С.

(паспорт, доверенность  от 01.12.2008, сроком действия до 31.12.2009); Кремлевой Е.Н. (паспорт, доверенность  от 12.01.2009, сроком действия до 31.12.2009),

установил:

Решением от 15.01.2009 по делу № А70-6259/2008 Арбитражный суд Тюменской области отказал в удовлетворении заявленных закрытым акционерным обществом «ЭРА-98» (далее – ЗАО «ЭРА-98»; общество) требований о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 (далее – ИФНС России по г. Тюмени № 4; инспекция; налоговый орган) № 11-698 от 06.06.2008 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на добавленную стоимость в размере 23 648 243 руб., в том числе: за 2004 год – 6 575 984 руб., за 2005 год – 10 871 629 руб., за 2006 год – 6 200 630 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафов в размере 20 процентов от доначисленных налогов, начисления пеней в соответствующем размере.

Принимая решение, суд первой инстанции указал, что совокупность имеющихся в материалах дела доказательств свидетельствует о том, что ЗАО «ЭРА-98» была получена необоснованная налоговая выгода в результате осуществления взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственность «Альфа-Юг» (далее – ООО «Альфа-Юг»), что обусловило правомерное доначисление налога на добавленную стоимость и привлечение общества к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки.

В апелляционной жалобе ЗАО «ЭРА-98» просит решение арбитражного суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

По мнению подателя апелляционной жалобы, налоговое законодательство не содержит положений, обязывающих налогоплательщика осуществлять проверку достоверности сведений, указанных поставщиком товара в счетах-фактурах, в связи с чем, данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в получении налоговых вычетов в порядке статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество также указывает, что судом первой инстанции не дана надлежащая правовая оценка материалам дела, а именно: письму Берсенева от 16.06.2008, копиям агентских договоров от 26.09.2003, 10.10.2003, 20.04.2005, копии договора транспортной экспедиции от 12.01.2004, поскольку системный анализ указанных документов подтверждает осуществление предпринимательской деятельности ООО «Альфа-Юг», связанной с закупкой, перевозкой, а также реализацией рыбной продукции в адрес ЗАО «ЭРА-98».

ЗАО «ЭРА-98» считает, что его недобросовестность в данном случае надлежащими доказательствами не подтверждена. Суд первой инстанции, как и налоговый орган, в оспариваемом решении ссылается на доказательства, полученные за рамками выездной налоговой проверки. В нарушение требований налогового законодательства, должностное лицо налогового органа, назначившее экспертизу, не ознакомило ЗАО «ЭРА-98» об изменении экспертного учреждения.

Кроме того, по мнению подателя апелляционной жалобы, способы и формы расчетов, применявшиеся для проведения спорных операций, а именно: оплата товаров на расчетные счета третьих лиц (ООО «Атселот», ООО «Лоза-2000», ООО «Азов-2»), а не на расчетный счет контрагента ООО «Альфа-Юг» являются законными и не свидетельствует о наличии умысла на уклонение от уплаты налога в бюджет.

С учетом изложенных обстоятельств, общество полагает, что доказательства, положенные в основу вывода суда о виновности ЗАО «ЭРА-98» в совершении налогового правонарушения, не могут быть признаны допустимыми, а оспариваемое решение налогового органа подлежит отмене.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители ЗАО «ЭРА-98» поддержали требования, заявленные в апелляционной жалобе.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу и выступлении в судебном заседании представители ИФНС России по г. Тюмени № 4 просят оставить решение арбитражного суда без изменения, апелляционную жалобу  – без удовлетворения. 

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, дополнение к отзыву, выслушав лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Специалистами ИФНС России по г. Тюмени № 4 была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «ЭРА-98» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, результаты которой зафиксированы в акте № 11-483 от 17.03.2008 (т. 1, л.д. 59-87).

06.06.2008 по результатам рассмотрения акта проверки, материалов проверки, а также представленных письменных возражений общества начальником ИФНС России по г. Тюмени № 4 вынесено решение № 11-698 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 25-58).

В соответствии с данным решением ЗАО «ЭРА-98» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 2 771 331 руб.

ЗАО «ЭРА-98» также предложено уплатить доначисленный налог на добавленную стоимость в сумме 23 662 950 руб., пени за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 8 831 343 руб. 37 коп.

Основанием для вынесения решения о привлечении ЗАО «ЭРА-98» к налоговой ответственности послужили обстоятельства, установленные в ходе проведенной выездной налоговой проверки. Так, налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, в том числе, было установлено:

1. Фактически за проверяемый период ООО «Альфа-Юг» занималось реализацией лесоматериалов и пиломатериалов. Фактов реализации морепродуктов, рыбной продукции нет, о чем свидетельствует акт выездной налоговой проверки ООО «Альфа-Юг» № 05-52/60 от 07.10.2005, составленный МИФНС Российской Федерации № 2 по Республике Ингушетия за период с 20.12.2002 по 30.06.2005 (т. 3, л.д. 4-12).

За период с 01.07.2005 по 31.12.2006 отсутствие финансово-хозяйственной деятельности, что подтверждается отчетностью, представленной ООО «Альфа-Юг» в МИФНС России по Тюменской области № 6 (бухгалтерские балансы, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», декларации по налогу на прибыль ООО «Альфа-Юг» за период с 01.01.2005 по 31.12.2006 (т. 3, л.д. 97-103; т. 12, л.д. 145-148; т. 14, л.д. 107-140)).

Из сведений полученных от банка филиал ОАО АКБ «Югра» в г. Тюмени, в котором открыт расчетный счет № 40702810005020000343 ООО «Альфа-Юг» видно, что движения на расчетном счете, свидетельствующие о наличии финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альфа-Юг» по закупке и реализации морепродуктов, рыбной продукции отсутствуют (т. 3, л.д. 73-76).

2. Первичные бухгалтерские документы, представленные ЗАО «ЭРА-98» в подтверждение права на применение заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость содержат недостоверную информацию, а именно: при осмотре счетов-фактур, договоров, товарных накладных, писем о взаимозачетах от ООО «Альфа-Юг» установлено, что подписи в данных документах не соответствуют образцу подписей из карточки банка (согласно полученного от банка ОАО АКБ «Югра» в г. Тюмени образца подписи Берсенева Михаила Степановича, где открыт расчетный счет № 40702810005020000343 ООО «Альфа-Юг»), паспортным данным, учредительным документам ООО «Альфа-Юг» (т. 3, л.д. 15-18).

3. Отсутствие у контрагента ЗАО «ЭРА-98» − ООО «Альфа-Юг» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Данный вывод основан на информации полученной инспекцией по запросам от МИ ФНС РФ № 2 по Республике Ингушетия, Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области, ИФНС России по г. Тюмени № 2.

Из сведений полученных от филиала ОАО АКБ «Югра» в г. Тюмени, в котором открыт расчетный счет ООО «Альфа-Юг», следует, что движений по расчетному счету данного предприятия за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, свидетельствующих о наличии у ООО «Альфа-Юг» финансово-хозяйственной деятельности по закупке и реализации рыбной продукции нет, налоги в бюджет за 2004 год, 2005 год, 2006 год не перечислялись (т. 3, л.д. 73-76).

ООО «Альфа-Юг» с 18.12.2002 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия. На запрос о предоставлении информации из вышеуказанной инспекции были получены сведения, что ООО «Альфа-Юг» фактически занималось в 2004 году реализацией лесоматериалов и пиломатериалов с минимальными объемами (акт выездной налоговой проверки ООО «Альфа-Юг» № 05-52/60 от 07.10.2005; т. 3, л.д. 4-12).

С 3 квартала 2004 года ООО «Альфа-Юг» представляло налоговую отчетность, свидетельствующую о неведении финансово-хозяйственной деятельности, налоги не уплачивало, наличие транспорта, недвижимого имущества не установлено.

С 06.10.2005 состоит на налоговом учете Межрайонной ИФНС № 6 по Тюменской области, от которой получен ответ, что ООО «Альфа-Юг» с момента постановки на учет представляло отчетность, свидетельствующую о неведении финансово-хозяйственной деятельности.

С 08.06.2007 ООО «Альфа-Юг» перешло в ИФНС России по г. Тюмени № 2.

С ООО «Альфа-Юг» 06.08.2007 ликвидировано по решению учредителей.

При этом руководителем ООО «Альфа-Юг» является Берсенев Михаил Степанович, прописанный по адресу: Республика Ингушетия г. Карабулак. Осмотр юридического адреса ООО «Альфа-Юг» показал, что по адресу: п. Московский, ул. Озерная, д. 7, оно не находится.

По полученным из ИФНС России по г. Тюмени № 2 бухгалтерским балансам ООО «Альфа-Юг» за 2005 год и 2006 год дебиторской задолженности ООО «Альфа-Юг» в размере выдаваемых займов нет (приложения к акту проверки: выписка банка, информация из МИФНС РФ по Республике Ингушетия, информация из МИФНС № 6 по Тюменской области, информация из ИФНС России по г. Тюмени № 2: бухгалтерская отчетность ООО «Альфа-Юг», копия акта выездной налоговой проверки ООО «Альфа-Юг» (т. 3, л.д. 97-103; т. 12, л.д. 145-148; т. 14, л.д. 107-140)).

ООО «Альфа-Юг» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области с 06.10.2005, с 18.12.2002 – в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетии по юридическому адресу: Республика Ингушетия, г. Карабулак, ул. Джабагиева, 36/3.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Альфа-Юг» является Берсенев Михаил Степанович, прописанный по адресу: Республика Ингушетия, Сунженский район, г. Карабулак, ул. Джабагиева, д.36/3.

ООО «Альфа-Юг» относится к категории налогоплательщиков, представляющих в налоговый орган налоговую отчетность, свидетельствующую о неведении налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности, соответственно налоги в бюджет не уплачивало.

Наличие транспорта, недвижимого имущества не установлено. (Согласно документов, представленных в МИФНС РФ № 2 по Республике Ингушетия, МИФНС России № 6 по Тюменской области, ИФНС России по г. Тюмени №2; бухгалтерских балансов, формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», декларации по налогу на прибыль, декларации по единому социальному налогу, декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006 (т.3, л.д. 4-12, л.д. 19-32, л.д. 97-103; т.12, л.д. 145-148; т.14, л.д. 107-140)).

Согласно договорам поставки продукция доставляется на склад покупателя – ЗАО «ЭРА-98» транспортом поставщика – ООО «Альфа-Юг», однако в товарных накладных отметки о принятии товара на склад отсутствуют (приложение к акту: товарные накладные, счета-фактуры за период с 01.01.2004 по 30.11.2006 (т. 5).

4. Взаимозависимость юридических лиц ЗАО «ЭРА-98» и ООО «Альфа-Юг», а так же иных участников сделок (ООО «Лоза-2000», ООО «Азов-2», ООО «Атселот») на основании информации полученной из Сберегательного РФ Западно-Сибирского банка, из банка филиала ОАО АКБ «Югра» г. Тюмень, по данным Федеральной базы удаленного доступа.

Взаимное влияние отношений, сложившихся между указанными организациями, подтверждается также фактом осуществления управления их делами одними и теми же должностными лицами (приложение к акту выездной налоговой проверки: выписки из ОГРН предприятий ЗАО «ЭРА-98», ООО «Атселот», ООО «Лоза-2000», ООО «Азов-2», копии Уставов ЗАО «ЭРА-98», ООО «Атселот»):

1) при регистрации ЗАО «ЭРА-98» учредителями общества являлись:

- Цицкиев Руслан Мовлиевич, прописанный по адресу: Северо-Осетинской АССР, с. Чернореченское, ул. Ленина, 56 (т.2 л.д. 47; т.14, л.д. 141-145);

- Ахильгов Адам Исмаилович, прописанный по адресу: Северо-Осетинской АССР, с. Чернореченское, ул. Коблова, 92 (т.2 л.д. 47; т.14, л.д. 141-145);

- Ахильгов Багаудин Исмаилович, прописанный по адресу: Северо-Осетинской АССР, с. Чернореченское, ул. Коблова, 92 (т.2, л.д. 47; т. 14. л.д. 143, 144, 150; т. 19, л.д. 124, 128);

2) при регистрации ООО «Атселот» учредителями являлись:

- Цицкиев Руслан Мовлиевич,