Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А75-8836/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Как установлено судом первой инстанции, ООО НИК «Сварка» в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации в спорном периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса.

Как верно отмечает суд первой инстанции, из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны содержать реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первичные документы должны быть составлены при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

По верному замечанию суда первой инстанции, обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Подтверждение данных обстоятельств позволяет обеспечить прозрачность рыночных отношений между хозяйствующими субъектами, исключить из товарного оборота контрафактные товары, а также товары, приобретенные преступным путем.

Необходимость создания условий для развития добросовестности, прозрачности, открытости рыночных отношений является основанием для возникновения у участников рынка обязанности по предоставлению достоверной информации о совершенных сделках, которая реализуется в документах, подтверждающих её выполнение и данные о ней.

Именно достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

Следовательно, как верно заключает суд первой инстанции, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 указанного Постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

Данная позиция подтверждена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, согласно которому налоговые органы контролируют исполнение налоговых обязательств в установленном порядке, проводят проверки добросовестности налогоплательщиков, а в случаях выявления их недобросовестности обеспечивают охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Поскольку обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеупомянутом Постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из содержания оспариваемого ненормативного акта инспекции, общество необоснованно применило налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость и отнесло затраты по налогу на прибыль в состав расходов по сделкам с ООО «Сервис-Маркет», ООО «Компания Гранд», ООО «ТрастПроект», ООО «Эллада НГПС», ООО «Жалон».

Суд первой инстанции, принимая содержание вышеизложенных норм, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, пришел к выводу о недоказанности заявителем реального характера тех хозяйственных операций, по которым был заявлен налоговый вычет при исчислении НДС, в связи с чем поддержал позицию налогового органа о признании вычетов по НДС по сделкам с контрагентами неподтвержденными и не подлежащими принятию.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы подателя жалобы, поддерживает вышеизложенный вывод суда первой инстанции, исходя из следующего.

По эпизоду сделки с ООО «Сервис-Маркет».

Как установлено судом первой инстанции, в ходе проверки обществом был представлен договор поставки леса от 01.11.2009 № 15, который со стороны заявителя (покупатель) был подписан директором Селезневым С.Ю., а со стороны контрагента (поставщик) Фризен Алексеем Сергееевичем.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Сервис-Маркет» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.12.2008 по адресу: г. Новосибирск, ул. Линейная, 28/3, применяет общую систему налогообложения. Учредителем и руководителем с момента регистрации данной организации является Фризен Алексей Сергеевич.

В адрес ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска направлено поручение от 09.03.2011 № 11-22/05358 о допросе Фризена А.С. Согласно ответу Фризен А.С. состоит на регистрационном учете в г. Новосибирске, но фактически по данному адресу не проживает.

Согласно данным ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Сервис-Маркет» предоставляется не в полном объеме, за 2008 год организацией представлена только декларация по НДС за 4 квартал, за 2009 год отсутствуют декларации по ЕСН за 6, 9 и 12 месяцев, по обязательному пенсионному страхованию за 12 месяцев. Налоговая отчетность по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009 года контрагентом не представлена. По адресу регистрации организация не находится, что подтверждается актом осмотра от 23.03.2011 № 129. Согласно сведениям федерального информационного ресурса, справки по форме 2-НДФЛ не представляются (т.4 л.д.1-15).

Какие-либо транспортные средства за обществом в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 не зарегистрированы, что подтверждается сведениями, представленными МОГТО и РАМТС ГИБДД № 1 ГУВД Новосибирской области (т. 4 л.д.16).

По сведениям РЭО ГИБДД УМВД РФ по г. Нижневартовску и по Нижневартовскому району автомобильный транспорт у ООО «Сервис-Маркет» отсутствовал (т. 6 л.д. 17, 23-24).

Аналогичные сведения представлены отделом Гостехнадзора по г. Нижневартовску и г. Мегиону и отделом по Нижневартовскому району и г. Радужный (т. 6 л.д.18, 21).

Согласно ответу инспекции Гостехнадзора за контрагентом тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним на учете не состоят и ранее не состояли.

Анализ выписки по расчетному счету ООО «Сервис-Марект» показал, что платежи, поступающие на счет данной организации за период 2009 года имеют разовый характер, в графе «назначение платежа» указывается «за товар», «оплата по договору поставки». При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (на выплату заработной платы, на оплату коммунальных услуг, услуг связи) по данному счету, не усматриваются, что, по верному замечанию суда первой инстанции, свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету данной организации.

Согласно анализа банковской выписки расчетного счета ООО «Сервис-Маркет», открытого в Новосибирском филиале «Ланта банк», за период с 29.12.2008 по 22.09.2010 установлено отсутствие расходов на заработную плату, коммунальные платежи, платежи по налогам и сборам составили 22 307 руб. Сведения об аренде транспортных средств нет. Поступивший от ООО НИК «Сварка» 20.01.2010 платеж на следующий день переведен на счет иной организации (т. 4 л.д. 41, т. 7 л.д. 6-90).

Согласно условиям договора, поставщик обязуется передать в собственность покупателя «лес в хлыстах», а также оказать услуги по доставке товара, для чего, поставщик выделяет покупателю автомашины-лесовозы.

Для подтверждения расходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), налогоплательщиком представлены товарная накладная от 21.12.2009 № 51 на сумму 7 799 505 руб., в том числе НДС – 1 189 755 руб.; товарно-транспортные накладные и платежные поручения.

Согласно представленному