Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 по делу n А75-7657/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от его имени работы не выполняло.

ИФНС России по г.Сергееву Посаду Московской области в ответ на поручение от 20.07.2012 № 12-09/08874@ о проведении допроса свидетеля Зимина Г.А. (учредителя и руководителя ООО «ГлавПроект») с письмом от 31.01.2013 № 11-27/00308@ представила протоколы допросов Зимина Г.А. от 30.01.2013 № 57 и от 28.04.2011 № 45-86-297-300-336, в которых свидетель дал показания, аналогичные отраженным в протоколе допроса свидетеля от 21.03.2012 (т. 3 л.д. 130-150).

Как следует из заключения от 10.05.2012 № 757 старшего эксперта ОКЭиЭКУ МРО по обслуживанию Нижневартовской зоны ЭКЦ УМВД Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре Мосиенко Ирины Николаевны на основании постановления о назначении экспертизы, вынесенного 03.05.2012, старшим следователем отдела, СЧ СУ УМВД России по ХМАО-Югре майором юстиции Абдуризаевым З.Ш., по уголовному делу № 201227003/48 произведена почерковедческая экспертиза.

Согласно заключению эксперта от 10.05.2012 № 757 (т. 5 л.д. 1-9) исследуемые подписи от имени Зимина Г.А. в графе «Подрядчик: Генеральный директор ООО «ГлавПроект» Г.А. Зимин» в договоре подряда от 01.06.2009, в графах «Руководитель организации Зимин Г.А.» и «Главный бухгалтер» в счете-фактуре от 07.07.2009 № 1 ООО «ГлавПроект», в графе «Сдал: Генеральный директор ООО «ГлавПроект» Г.А. Зимин» в акте о приемке выполненных работ от 07.07.2009 № 1, в графе «Подрядчик (Субподрядчик) Генеральный директор ООО «ГлавПроект» Г.А. Зимин» в справке о стоимости выполненных работ и затрат от 07.07.2009 № 1, в графах «Руководитель организации Зимин Г.А.» и «Главный бухгалтер» в счете-фактуре от 28.12.2009 №2 ООО «ГлавПроект», в графе «Сдал: Генеральный директор ООО «ГлавПроект» Г.А. Зимин» в акте о приемке выполненных работ от 28.12.2009 № 1, в графе «Подрядчик (Субподрядчик) Генеральный директор ООО «ГлавПроект» Г.А. Зимин» в справке о стоимости выполненных работ и затрат от 28.12.2009 № 1 выполнены не Зиминым Г.А.

Таким образом, из показаний свидетеля Зимина Г.А. и проведенной почерковедческой экспертизы следует, что документы, отраженные ООО «РОБОТ» в книгах покупок за 3 и 4 кварталы 2009 года, подписаны неустановленным лицом.

Кроме того, как следует из показаний свидетелей Мороз Ю.А. от 10.05.2012, Шишановой Н.А. от 11.05 2012, Титова А.Ю. от 13.05.2012, Бублик Н.Н. от 18.05.2012 и 31.07.2012, Пешкова А.В. от 19.05.2012, Гладких Н.В. от 24.05.2012, Окишорова А.В. от 25.05.2012, Топалова С.А. от 09.06.2012, Куконина Д.А. от 12.07.2012, Котович И.Н. от 27.06.2012 и объяснений Мороз Ю.А. от 12.12.2011, Шишановой Н.А. от 12.12.2011, Пешкова А.В. от 13.12.2011, Куконина Д.А. от 13.12.2012, Титова А.Ю. от 17.12.2012, которые в 2009 году являлись сотрудниками ООО «РОБОТ», в офисном помещении ООО «РОБОТ», расположенном по адресу: г. Нижневартовск, ул. Пермская, д. 26, в 2009 году ремонтные работы не производились. Никто из указанных свидетелей с работниками и представителями ООО «ГлавПроект» никогда не встречался и не знаком. С руководителем ООО «ГлавПроект» Зиминым Г.А. и его представителями никто не знаком и никогда их не видели.

2) ООО «ЕвроСтрой» ИНН 7734586409 КПП 773401001.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках повторной выездной налоговой проверки установлено, что между обществом (Заказчик) и ООО «ЕвроСтрой» (Подрядчик) в проверяемом периоде заключен договор подряда от 05.03.2009 № 3-п на выполнение строительно-монтажных работ на базе заказчика, расположенной по адресу: г. Нижневартовск, Северный промышленный узел, ул. 3ПС, д. 7, стр. 1, в соответствии со сметой на производство работ.

В соответствии с пунктом 4.1 данного договора предварительная стоимость работ составляет 25 500 000 руб., в том числе НДС 3 813 559 руб. 32 коп. Данный договор подписан со стороны общества от имени Горохова Ю.А., а со стороны ООО «ЕвроСтрой» от имени Машкова Ю.Е.

Пунктом 3.1 договора определен срок выполнения строительно-монтажных работ с 01.04.2009 по 30.06.2009.

В соответствии со сметой, приложенной к договору, Подрядчик должен был произвести строительно-монтажные работы по устройству Ограждения территории базы Заказчика на общую сумму 23 517 860 руб., в том числе НДС 3 587 470 руб.

Как следует из акта о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 от 30.06.2009 № б/н и Справки о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированной форме КС-3 от 30.06.2009 № б/н, Подрядчиком выполнены строительно-монтажные работы по устройству Ограждения территории базы в соответствии с договором подряда от 05.03.2009 № 3-п, на общую сумму 23 517 860 руб, в том числе НДС 3 587 470 руб.

Кроме этого обществом в бухгалтерском и налоговом учете отражены объемы выполненных работ, основанные на следующих первичных документах бухгалтерского учета.

В соответствии с актом о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 от 25.03.2009 №1 и Справки о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированной форме КС-3 от 25.03.2009 № 1 ООО «ЕвроСтрой» (Подрядчик) сдал, ООО «РОБОТ» (Заказчик) принял объемы строительных работ по отделке первого этажа Административно-бытового корпуса расположенного по адресу: г. Нижневартовск, ул. Пермская, д. 26, на общую сумму 13 868 789 руб.11 коп., в том числе НДС 2 115 578 руб.. Договор на данные виды работ между указанными контрагентами отсутствует, также в первичных документах отсутствует ссылка на какой-либо договор.

ООО «ЕвроСтрой» предъявило к оплате счета-фактуры за поставленные работы в адрес ООО «РОБОТ», а ООО «РОБОТ», соответственно, отразило в книге покупок и предъявило к налоговому вычету сумму НДС по счетам-фактурам № 1 от 25.03.2009 и № 3 от 30.07.2009:

При проведении анализа представленных документов, а также выписок банка по операциям на расчетных счетах налогоплательщика установлено, что в проверяемом периоде ООО «РОБОТ» не перечисляло денежных средств на расчетные счета ООО «ЕвроСтрой».

В отношении ООО «ЕвроСтрой» установлено, что оно             поставлено на налоговый учет 07.06.2008 в ИФНС России № 34 по г. Москве. Юридический адрес: г. Москва, ул. Максимова, д. 5. Учредителем и руководителем является Машков Юрий Евгеньевич.

ИФНС России № 34 по г.Москве с письмом от 27.06.2012 № 09-08/17604@ были представлены карточки по расчетом с бюджетом ООО «ЕвроСтрой» за период с 01.09.2009 по 31.12.2009, из которых следует, что обществом в 2009 году исчислено и уплачено в бюджетную систему Российской Федерации 9 383 руб.

В ходе анализа выписок по операциям на расчетных счетах ООО «ЕвроСтрой», представленных Коммерческим банком «Интеркапитал-банк» письмом от 03.07.2012 № 1/0307/13 и Филиалом «Московский» Коммерческого банка «Интеркапитал-банк» письмом от 05.06.2012 № 2/050Э/2, выявлено отсутствие расходных операций (платежей) за аренду офисных        и производственных помещений, за  аренду техники и персонала, по расчетам с персоналом, наличие незначительных налоговых платежей в общей сумме 9 383 рубля в сравнении с оборотами денежных средств на расчетных счетах (по дебету 2 307 126 698 руб/ 25 коп/, по кредиту 2 307 126 698 руб/ 25 коп.).

По выпискам операций на расчетных счетах ООО «ЕвроСтрой» также видно, что ООО «ЕвроСтрой» не привлекало сторонних организаций для выполнения работ обусловленных договорными отношениями с ООО «РОБОТ».

Следует отметить, что все приходно-расходные операции, отраженные в выписке по счету № 40702810100000001313 в Коммерческом «Интеркапитал-банк», произведены в период с 06.02.2009 по 07.08.2009, с нулевыми сальдовыми показателями на начало и конец периода, оборотами в периоде (как по дебету, так и по кредиту) в размере 895 574 796 руб. 59 коп. Соответственно, все приходно-расходные операции, отраженные в выписке по счету № 40702810200050000471 в Коммерческом «Интеркапитал-банк» Филиал «Московский», произведены в период с 27.07.2009 по 23.10.2009, с нулевыми сальдовыми показателями на начало и конец периода, оборотами в периоде (как по дебету, так и по кредиту) в размере 1 411 551 901 руб. 66 коп.

03.12.2012 ООО «ЕвроСтрой» исключено из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Управление предприняло попытки по допросу Машкова Ю.Е. В адрес ИФНС России № 34 по г.Москве было направлено поручение от 20.07.2012 № 12-09/08871@ о проведении допроса свидетеля Машкова Ю.Е. Согласно ответу от 22.10.2012 № 17-09/29269@ по адресу регистрации Машкова Ю.Е. направлена повестка о вызове свидетеля от 24.07.2012 № 17-10/1714 с указанием даты явки, однако данное лицо не явилось. ИФНС России № 34 по г. Москве в адрес ОВД по району Щукино письмом от 19.10.2012 № 17-11/29135дсп был направлен запрос об оказании содействия в розыске свидетеля для проведения допроса.

В адрес УЭБ и ПК Полиции УМВД России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 16.10.2012 № 12-09/03474дсп о проведении допросов должностных лиц контрагентов проверяемого лица Машкова Ю.Е. (учредитель и руководитель ООО «ЕвроСтрой»). В ответ УЭБ и ПК Полиции УМВД России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре с письмом от 31.10.2012 № 2/6/128-8615 представлены объяснения Машкова Ю.Е. с образцами почерка и подписей от 18.10.2012 (т. 5 л.д. 10-19).

Как следует из объяснений свидетеля от 18.10.2012 № б/н Машков в период 2008-2009 гг. нигде не работал. В 2008 году увидел в сети интернет объявление, в котором говорилось об открытии организаций за вознаграждение. Учитывая, что в тот период времени он остро нуждался в деньгах, он позвонил по указанному в объявлении телефону. Ему ответил мужчина (его имя он не помнит), с которым они договорились о встрече на станции метро «Кантемировская». При встрече указанный мужчина достал пакет документов и передал ему для подписи. Он подписал документы и передал ему ксерокопию своего паспорта, сделанную по его просьбе заранее. Помнит, что документы, которые дал мужчина, были учредительными на две организации ООО «Аргентум» и ООО «Геркулес». Какие именно он подписывал документы, он не помнит, но помнит, что в данных пакетах документов были уставы данных организаций. После подписания всех документов он с указанным мужчиной поехал в банк, в котором написал ряд заявлений на открытие расчетных счетов. Больше он никуда не ездил, ни в налоговую инспекцию, ни к нотариусу. Доверенности никакие не выписывал, в том числе на имя данного мужчины. По просьбе данного мужчины он поставил свою подпись на чистых листах в количестве пяти штук формата А4, снизу в правом углу. После этого мужчина заплатил ему и он больше его никогда не видел. ООО «ЕвроСтрой» ИНН 7734586409 ему не знакомо, учредительные документы и иные документы для его регистрации он не подписывал и данную организацию не регистрировал. Где данная организация располагается и каким видом деятельности занимается, ему также не известно, расчетные счета для данной организации он не открывал. Как руководитель ООО «ЕвроСтрой» он никаких первичных документов, договоров, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывал. Фирма ООО «РОБОТ» ИНН 8603103410 (г.Нижневартовск) ему не знакома, впервые о ней слышит. Руководителя и представителей данного общества он также не знает и никогда не видел.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы документов от 26.12.2012 № 0473/2012 подписи от имени Машкова Ю.Е. в счете-фактуре от 30.06.2009 № 3, акте о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 от 30.06.2009 № б/н, договоре подряда от 05.03.2009 № 3-п, счете-фактуре от 25.03.2009 № 1, акте о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 от 25.03.2009 № 1 выполнены, вероятно, самим Машковым Ю.Е. Ответить на вопрос в категоричной форме не представлялось возможным по причине относительной краткости (две буквы и безбуквенные элементы) и простого строения подписи (т. 4 л.д. 143-154).

Вместе с тем показания свидетеля Машкова Ю.Е. косвенно подтверждаются показаниями свидетелей Котович И.М. (протокол допроса от 02.09.2012 № 02, т. 5 л.д. 36-43) и Рогозникова П.П. (протокол допроса от 04.09.2012 № 07, т. 5 л.д. 56-59).

Свидетель Котович И.М. показал, что с февраля 2009 года работал в ООО «РОБОТ» в должности механика по выпуску техники на линию, рабочее место располагалось на территории производственной базы, расположенной по адресу: г. Нижневартовск, 3ПС, стр. 1. При поступлении на работу на территории данной базы находились: недостроенный бокс, здание общежития (из вагончиков), забор со стороны железнодорожного вокзала из бетонных плит, здание заброшенной котельной. В период 2009-2010 гг. на территории производилось строительство забора с двух сторон базы, бывший в употреблении вагончик был переоборудован в пост охраны и установлен при въезде на территорию базы. Все выше перечисленные строительные работы производились сотрудниками ООО «РОБОТ», с использованием техники ООО «РОБОТ». При строительстве частично использовались материалы, бывшие в употреблении и остатки материалов, неиспользованные при строительстве объектов. Иных строительных работ на территории базы в 2009 году не производилось, в том числе сторонними строительными организациями. Об организации ООО «ЕвроСтрой» никогда не слышал. Машков Ю.Е. ему не известен, ничего о нем не слышал.

Свидетель Рогозников П.П. при допросе показал, что весь 2009 год работал в ООО «РОБОТ» в должности начальника участка (строительство объектов на Баграсе, Ермаках), рабочее место располагалось непосредственно на объектах. В 2009 году на территории производственной базы ООО «РОБОТ» производилось строительство забора (с двух сторон), строительство поста охраны, разборка бывшей котельной. Всем строительным процессом руководил начальник базы Котович Игорь Михайлович. При строительстве, периодически привлекались подведомственные ему работники, по заявке начальника базы. Рамки для укрепления профлиста (для забора) изготавливались и устанавливались сотрудниками, находящимися в его подчинении. Об организации ООО «ЕвроСтрой» никогда не слышал. Машков Юрий Евгеньевич ему не известен, ничего о нем не слышал.

3) ООО «МебельДизайн» ИНН 5043033183 КПП 504301001.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках повторной выездной налоговой проверки установлено, что между обществом (Заказчик) и ООО «МебельДизайн» (Подрядчик) в проверяемом периоде заключен договор подряда от 15.01.2009 № 1-п на выполнение строительно-монтажных работ на базе заказчика, расположенной по адресу: г. Нижневартовск, Северный промышленный узел, ул. 3ПС, д. 7, стр. 1, в соответствии со сметой на производство работ.

В соответствии с пунктом 4.1 данного договора предварительная стоимость работ составляет 10 300 000 рублей, в том числе НДС 1 571 186 руб. 43 коп. Данный договор подписан со стороны общества от имени Горохова Ю.А., а со стороны ООО «МебельДизайн» от имени Мошкова Д.А.

Пунктом 3.1