Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2014 по делу n А75-1176/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей данного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

Материалами дела подтверждается, что по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, были исключены затраты Общества, связанные с исполнением договорных обязательств ООО «Стройдеталь» и ООО «Грандстрой».

В подтверждение реальности хозяйственных операций с указанными выше контрагентами обществом были представлены следующие документы:

1. По контрагенту ООО «Стройдеталь» ИНН 6670263359 (т.2 л.д. 8-32):

- договор поставки материалов от 16.02.2009 № 02/09, от 24.07.2009 № 14/09, от 21.09.2009 № 27/09;

- счета-фактуры от 24.07.2009 № 102, от 24.07.2009 № 104, от 24.07.2009 № 109, от 31.08.2009 № 119, от 21.09.2009 № 126, от 21.09.2009 № 128, от 01.09.2009 № 132, от 01.10.2009 № 214;

- товарные накладные от 24.07.2009 № 102, от 24.07.2009 № 104, от 24.07.2009 № 109, от 31.08.2009 № 119, от 21.09.2009 № 126, от 21.09.2009 № 128, от 01.10.2009 № 132, от 31.12.2009 № 214.

2. По контрагенту ООО «Грандстрой» ИНН 6670292663 (том 2 л.д. 33-65).

- договор поставки материалов от 01.01.2010;

- счета-фактуры от 30.06.2010 № 0000163, от 19.07.2010 № 0000191, от 10.08.2010 № 0000227, от 27.08.2010 № 0000231, от 06.09.2010 № 0000246, от 10.09.2010 № 0000249, от 14.09.2010 № 0000252, от 21.09.2010 № 256, от 30.09.2010 № 257, от 30.09.2010 № 258, от 20.12.2010 № 312, от 28.01.2011 № 19, от 28.02.2011 № 27, от 31.03.2011 № 42, от 31.03.2011 № 40, от 24.06.2011 № 59, от 31.07.2011 № 85, от 31.07.2011 № 88;

- товарные накладные от 30.06.2010 № 163, от 19.07.2010 № 191, от 10.08.2010 № 227, от 27.08.2010 № 231, от 06.09.2010 № 246, от 10.09.2010 № 249, от 14.09.2010 № 252, от 21.09.2010 № 256, от 30.09.2010 № 257, от 30.09.2010 № 258, от 20.12.2010 № 312, от 31.07.2011 № 88;

- справки о стоимости выполненных работ и затрат от 28.01.2011 № 2, от 28.02.2011 № 1, от 31.03.2011 № 2, от 31.03.2011 № 2, от 24.06.2011 № 3, от 31.07.2011 № 2;

- акт о приёмке выполненных работ и затрат от 28.01.2011 № 1 (отсыпка песка, комплекс земляных работ), от 28.02.2011 № 1, от 31.03.2011 № 2, от 31.03.2011 № 1, от 31.05.2011 № 1, от 24.06.2011 № 2, от 31.03.2011 № 2.

Также Обществом представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы», карточки счета 60 за 2009 год с ОАО «Сургутнефтегаз», ООО «КМТС ДД» и другими организациями (т.2 л.д. 66-117).

Инспекцией в ходе проверки реальности сделок, а также установления подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах был проведен ряд мероприятий налогового контроля, в ходе которых были установлены обстоятельства, указывающие на невозможность исполнения ООО «Стройдеталь» и ООО «Грандстрой» условий соответствующих договоров поставки.

По контрагенту ООО «Стройдеталь».

Между ЗАО «Дорстройиндустрия» (покупатель) и ООО «Стройдеталь» (поставщик) заключены договоры поставки от 16.02.2009 № 02/09, от 24.07.2009 № 14/09, от 21.09.2009 № 27/09 (т. 1 л.д. 8, 11,14).

Предметом договора от 16.02.2009 № 02/09 является покупка сыпучих строительных материалов (щебень, песок).

Предметом договора от 24.07.2009 № 14/09 является покупка дорожных нефтепродуктов (битум, битумная эмульсия), оборудование и запасные части к асфальтосмесительной установке.

Предметом договора от 21.09.2009 № 27/09 являются плиты дорожные.

По условиям договоров поставки, указанным в пункте 2.2 договоров, вывоз продукции с базы осуществляется Покупателем собственными силами и за счёт собственных средств либо по согласованию с Поставщиком осуществляется поставка Продукции до места назначения.

Количество и ассортимент поставляемой продукции определяется сторонами в согласованных с Поставщиком заявках Покупателя.

В соответствии с пунктом 8.1 Договоры вступают в силу с 16.02.2009 и действуют до окончательного выполнения сторонами обязательств, в случае, если ни одна сторона не заявила о расторжении настоящего договора, то он считается пролонгированным на следующий год. При  этом договор поставки № 14/09, датированный 24.07.2009,  также вступает в силу с 16.02.2009.

Вместе с тем, указанные договоры поставки материалов не имеют приложений в виде заявок и спецификаций, а так же не содержат индивидуально-определенных признаков поставляемых (реализуемых) товарно-материальных ценностей (марка, модель, серийный, заводской номер, наименование производителя, сертификаты соответствия и др.), что является нарушением статьи 301 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кроме того, налоговым органом установлено, что расчетный счет ООО «Стройдеталь», указанный в договорах от 16.02.2009, от 24.07.2009, от 21.09.2009 открыт в кредитном учреждении ОАО «Банк24.ру» только 29.09.2009 (т. 8 л.д. 3). То есть, договоры составлялись не на указанную в них дату, а после 29.09.2009.

Согласно представленной ИФНС России по Кировскому району информации от 28.03.2013 № 19-11/03976@ ООО «Стройдеталь» создано как юридическое лицо 26.08.2009 (т.7 л.д. 55), то есть после подписания договоров от 16.02.2009 № 02/09, от 24.07.2009 № 14/09.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц учредителем ООО «Стройдеталь» является Зырянов Максим Анатольевич, адрес места жительства: 620072, г. Екатеринбург, ул. Владимира Высоцкого, д. 2, кв. 66.

В Инспекцию ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга направлен запрос от 15.01.2013 №14-15/00487@ о предоставлении сведений, а так же о предоставлении бухгалтерской и налоговой отчетности находящейся в налоговом органе.

В собственности ООО «Стройдеталь» транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки не зарегистрированы.

Среднесписочная численность работников на 20.01.2010, на 20.01.2011 составляет 1 человек. За 2011 год сведения не представлялись.

Данная организация применяет общую систему налогообложения, последняя отчетность по НДС представлена за 2 квартал 2011 года с «нулевыми» показателями.

В период с 26.08.2009 по 24.09.2009 Зырянов Максим Анатольевич также являлся генеральным директором ООО «Стройдеталь».

Зырянов М.А. согласно ЕГРЮЛ является учредителем 3-х организаций, поставленных на учет в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга: ООО «ЭлектроСнаб» (ИНН 6670262926), ООО «Стройдеталь» (ИНН 6670263359), ООО «КАРАТ-М» (ИНН 6670264673).

Организации ООО «ЭлектроСнаб» и ООО «КАРАТ-М» с 01.04.2010 включены в реестр фирм «однодневок».

На основании заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ Зырянов Максим Анатольевич с 25.09.2009 прекратил свои полномочия по управлению ООО «Стройдеталь».

Согласно данным ЕГРЮЛ с 25.09.2009 генеральным директором ООО «Стройдеталь» являлся Писцов Е.А.

Инспекцией направлен запрос в ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга от 29.01.2013 № 14-06/01884@ о представлении сведений в отношении Зырянова М.А. и Писцова Е.А., о возможной информации, полученной в результате контрольных мероприятиях проводимых в рамках других проверок.

Согласно полученному ответу от 20.02.2013 № 07226@) в отношении учредителя ООО «Стройдеталь» Зырянова М.А. проведены мероприятия налогового контроля, свидетель Зырянов М.А. был вызван на допрос и не явился, в связи с чем были прияты меры – направлен запрос об оказании помощи в розыске в Отдел полиции № 2 УМВД России по г. Екатеринбургу.

Согласно представленной Отделом записи актов гражданского состояния Орджоникидзевского района г. Екатеринбурга справке о смерти 16.06.2010 внесена запись о смерти Писцова Евгения Александровича № 1416, дата смерти 15.06.2010 (т.7 л.д. 59).

Для установления факта наследования был направлен запрос нотариусу города Екатеринбурга Степаненко М.В. от 21.02.2013 № 14-06/03572 об открытии наследного дела, а также о вступлении в право наследования имущества принадлежащего руководителю контрагента ООО «Стройдеталь» Е.А. Писцову.

Согласно полученному ответу от 15.03.2013 № 33 наследное дело после смерти Писцова Е.А. не заводилось (т. 7 л.д. 63).

Инспекцией установлено, что с 16.06.2010 по настоящее время изменений в ЕГРЮЛ в связи со смертью Писцова Е.А не внесены.

Таким образом, в нарушение статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» лиц, имеющих право действовать без доверенности и подписывать документы, ООО «Стройдеталь» не имеет.

По данным налоговой инспекции согласно ЕГРЮЛ Писцов Евгений Александрович, ранее проживавший по адресу: г. Екатеринбург, ул. Электриков, д. 4/А, кв. 27, также являлся учредителем и руководителем организации ООО «Легированные стали», поставленной на учет в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга, которая включена в реестр фирм «однодневок» 01.04.2010.

В ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга направлено поручение от 11.01.2013 № 11051/14 об истребовании документов у контрагента ООО «Стройдеталь» для подтверждения достоверности приобретения и факта поставки нефтепродуктов, сыпучих строительных материалов, плит дорожных, и правомерности их списания ЗАО «Дорстройиндустрия» на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, а так же по применению налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Согласно полученному ответу от 20.02.2013 № 29618 по направленному в адрес предприятия требованию о предоставлении документов (информации) документы до настоящего времени не предоставлены

Для подтверждения факта транспортировки (доставки) ООО «Стройдеталь» продукции по заключенным договорам до места назначения (г. Сургут) в Управление ГИБДД ГУ МВД России по Свердловской области направлен запрос от 10.01.2013 № 14-13/00185 о предоставлении сведений о зарегистрированных транспортных средствах, находящихся в собственности ООО «Стройдеталь», ЗАО «Дорстройиндустрия», а так же выдавались ли разрешения на перевозку крупногабаритных грузов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011

Согласно полученному ответу от 18.01.2013 № 22/272 транспортные средства за указанными организациями не зарегистрированы (т. 7 л.д. 47).

Управлением ГИБДД ГУ МВД России по Свердловской области было переадресовано письмо в ФКУ «Федеральное управление автомобильных дорог «Урал» Федерального дорожного агентства» о предоставлении информации о выданных разрешениях на перевозку крупногабаритных и тяжеловесных грузов.

Согласно полученному ответу от 13.02.2013 № 01-11/394 разрешения на перевозку ЗАО «Дорстройиндустрия» и его контрагенту ООО «Стройдеталь» не выдавались (т. 7 л.д. 45).

Управлением ГИБДД ГУ МВД России по Свердловской области было перенаправлено письмо в ГКУ Свердловской области «Управление автомобильных дорог» о предоставлении информации о выданных разрешениях на перевозку крупногабаритных и тяжеловесных грузов.

Из полученного ответа от 07.02.2013 № 13-0741 следует, что специальные разрешения на перевозку крупногабаритного груза ЗАО «Дорстройиндустрия» и его контрагенту ООО «Стройдеталь» не выдавались (т. 7 л.д. 44).

Инспекцией направлен запрос в Управление ГИБДД ГУ МВД России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 08.04.2013 № 14-06/06756 о предоставлении сведений о регистрации (временном учёте) транспортных средств у организаций ООО «Стройдеталь», ЗАО «Дорстройиндустрия» на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Согласно полученному ответу от 23.04.2013 № 3/5/3-3-6746 сведения о проведенных регистрационных действиях с транспортными средствами в отношении ООО «Стройдеталь» в региональном банке данных УГИБДД УМВД России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре отсутствуют.

С целью подтверждения регистрации и засвидетельствования подлинности нотариально заверенных документов ООО «Стройдеталь» в адрес нотариуса г. Екатеринбурга Чащиной Н.Р. был направлен запрос от 25.01.2013 № 14-06/01590.

Согласно полученной информации от 07.02.2013 № 88, нотариус подтвердила, что нотариальные действия в отношении Зырянова М.А. – учредителя и руководителя ООО «Стройдеталь» и Писцова Е.А. - руководителя ООО «Стройдеталь» совершались (т. 7 л.д. 57).

Инспекцией направлен запрос в Отделение Управления ФМС России по Свердловской области Орджоникидзевском районе г. Екатеринбурга от 04.02.2013 № 14-06/02239 о предоставлении персональных сведений в отношении руководителя ООО «Стройдеталь» Е.А. Писцова, а так же о предоставлении образцов подчерка.

В полученном в ответ на запрос письме от 27.02.2013 № 1006 указано о невозможности предоставления заявления по форме № 1П без согласия субъекта персональных данных