Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 по делу n А75-9199/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

того, как установлено судом первой инстанции, в ходе выездной налоговой проверки выявлено, что документы от контрагента ООО «Промстрой» подписаны не установленным лицом.

Так, в ходе анализа представленных договоров, счетов-фактур, товарных накладных, актов и справок установлено, что договоры подряда от 22.06.2010 № 11-3/10, от 14.07.2010 № 14-3/10, от 20.08.2010 № 15-3/10, договор поставки от 07.07.2010 № 09/10-П; счета-фактуры от 07.07.2010 № 35; от 20.07.2010 № 37; от 19.08.2010 № 42; от 30.09.2010 № 49; товарная накладная от 07 .07 2010 № 35, справки о стоимости выполненных работ и затрат: за июль, август, сентябрь 2010 года; акты о приемке выполненных работ за июль, август, сентябрь 2010 года со стороны контрагента ООО «Промстрой» подписаны руководителем организации Савиловым В.В.

На основании постановления налогового органа о назначении экспертизы от 07.12.2012 № 08-19/9010 для установки подлинности подписей в документах, предоставленных ООО «Приоритет» по факту совершения хозяйственных операций с ООО «Промстрой», произведено почерковедческое экспертное исследование.

Согласно заключению эксперта от 26.12.2012 № 205/09 подписи от имени Савилова В.В в договоре подряда от 22.06.2010 № 11-3/10 с приложением № 2, в договоре поставки от 07.07.2010 № 09/10-П с приложением № 1, в договоре подряда от 14.07.2010 № 14-3/10 с приложением № 2, в договоре подряда от 20.08.2010 № 15-3/10 с приложением № 2; в счетах-фактурах: от 07.07.2010 № 35; от 20.07.2010 № 37; от 19.08.2010 № 42; от 30.09.2010 № 49; товарных накладных: от 07.07.2010 № 35; в справках о стоимости выполненных работ и затрат за июль, август, сентябрь 2010 года; актах о приемке выполненных работ за июль, август, сентябрь 2010 года выполнены не Савиловым В. В., а иным лицом.

Для проведения экспертизы в качестве сравнительных образцов представлены свободные образцы подписей Савилова В.В. на копии 1-го листа Устава ООО «Промстрой», в акте приема-передачи имущества от 10.03.2010, решении № 3 участника ООО «Промстрой» от 27.07.2011, решении № 1 единственного учредителя ООО «Промстрой» от 10.03.2010, уведомлении о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, (документы предоставлены МИФНС № 14 по Тюменской области из регистрационного дела).

Нотариус города Тюмени Мартынова В.В. сведения о совершении нотариальных действий которой по удостоверению подлинности подписи Савилова В.В. содержатся в заявлении о государственной регистрации ООО «Промстрой», сообщила, что ею 10.03.2010 подлинность подписи Савилова В.В. в отношении ООО «Промстрой» засвидетельствована (письмо от 14.06.2013 № 62). Данный факт подтверждает, что свободные образцы подписей, содержащиеся в документах, предоставленных для государственной регистрации, которые были использованы при проведении почерковедческой экспертизы, являются достоверными и принадлежат не тому лицу, которое подписало первичные учетные документы по сделке с ООО «Приоритет».

Установленные обстоятельства, по верному замечанию суда первой инстанции, в совокупности подвергают сомнению достоверность и непротиворечивость факта осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО «Промстрой», поскольку свидетельствуют о том, что ООО «Промстрой» не имело реальной возможности выполнить комплекс строительно-монтажных работ в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей производственной деятельности, а именно: - отсутствие управленческого и технического персонала; отсутствие транспортных средств, специальной техники для выполнения договоров; денежные средства не направлены на исполнение обязательств.

Следовательно, ООО «Приоритет» не производило затрат, связанных с выполнением комплекса строительно-монтажных работ, необходимых для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и не имеет права включать их в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Поскольку первичные учетные документы, представленные ООО «Приоритет» в подтверждение хозяйственных операций по выполнению комплекса строительно-монтажных работ ООО «Промстрой» не отражают реального характера операций, содержат недостоверную информацию, доначисление налога на прибыль по договорам подряда от 22.06.2010 № 11-3/10, от 14.07.2010 № 14-3/10, от 20.08.2010№ 15-3/10 обоснованно признано судом первой инстанции правомерным, а решения инспекции и Управления в этой части законными и обоснованными.

По тем же основаниям суд первой инстанции обоснованно признал правомерным и вывод налогового органа о завышении налоговых вычетов по НДС заявителем по сделкам с ООО «Промстрой».

Кроме того, проверкой правильности определения налоговых вычетов установлено завышение налоговых вычетов НДС в проверяемом периоде вследствие совершения финансово-хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентами ООО «Компания Компания Эко-Трейд», ООО «ДСТ Инжиниринг».

Как установлено судом  первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО «Приоритет» в 2010-2011 годы по взаимоотношениям с ООО «Компания Эко-Трейд» в 2010 году применен налоговый вычет по НДС на основании предъявленных счетов-фактур от 27.05.2010 № 00000097, от 29.06.2010 № 00000100; в 2011 году на основании счетов-фактур от 23.03.2011 № 00000025, от 23.03.2011 № 00000026, от 23.05.2011 № 00000105, от 16.06.2011 № 00000054, от 02.11.2011 №00000172, от 02.12.2011 № 177.

Договор по поставке материалов ООО «Компания Эко-Трейд» в адрес ООО «Приоритет» не представлен.

В адрес ИФНС России № 4 по г. Тюмени направлено поручение от 14.11.2012 № 08-18/900 об истребовании документов, подтверждающих взаимоотношения ООО «Промстрой» с ООО «Компания Эко-Трейд». Согласно ответу ИФНС России № 4 по г. Тюмени, в связи с тем, что ООО «Компания Эко-Трейд» ликвидирована 18.06.2012, поручение об истребовании документов не исполнено.

Из представленных данных следует, что ООО «Компания Эко-Трейд» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Тюмени с 20.08.2007. Руководители ООО «Компания Эко-Трейд»: Ишимцев Евгений Викторович с 20.08.2007 по 11.01.2009; Обухова Алена Владимировна с 12.01.2009 по 10.03.2012; с 11.03.2012 ликвидатор. Учредители ООО «Компания Эко-Трейд»: Шленчак Михаил Владимирович и Ишимцев Евгений Викторович с 20.08.2007 по 04.08.2008; Ишимцев Евгений Викторович с 05.08.2008 по 11.01.2009; Обухова Алена Владимировна с 12.01.2009 по 18.06.2012.

Основными видами деятельности по ОКВЭД являются: монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, подготовка строительного участка, строительство зданий и сооружений, оптовая торговля топливом, прочая оптовая торговля, оптовая торговля молочными продуктами, деятельность в области права.

ООО «Компания Компания Эко-Трейд» по последнему месту постановки на учет в Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области по адресу: Тюменская область, Нижнетавдинский район, село Тюнево, улица Солнечная, дом 4а не располагается, ликвидировано 18.06.2012.

Последние бухгалтерская и налоговая отчетности представлены за 4 квартал 2010 года - не «нулевая». Доход, заявленный в декларации по налогу на прибыль за 2010 год составил 215 161 000 руб.

Согласно предоставленным ИФНС России № 1 по г. Тюмени сведениям численность ООО «Компания Эко-Трейд» в 2010-2011 годы составляла 1 человек, сведения по форме 2-НДФЛ за 2010-2011 годы не предоставлялись, технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства отсутствуют.

Из анализа представленной выписки банка по расчетному счету ООО «Компания Эко-Трейд» № 40702810700140002587 установлено, что за период с 20.11.2010 по 31.12.2011 на расчетный счет ООО «Компания Эко-Трейд» перечислено денежных средств в сумме 378 236 482 рублей, в основном с комментариями «оплата по договору, оплата по счету, оплата за товар и т.д.».

ООО «Приоритет» перечислило на расчетный счет ООО «Компания Эко-Трейд» денежные средства в размере 15 459 476 руб., что составляет в общей доле от перечисленных средств 4,08 процентов.

Общая сумма израсходованных ООО «Компания Эко-Трейд» денежных средств (по выписке банка) составила 375 507 251 руб., из них направлено на расчетные счета сторонних организаций, кассовое обслуживание 375 507 251 рубль. ООО «Компания Эко-Трейд» направляло денежные средства на счета сторонних организаций, с различными назначениями платежей: оплата по договору, оплата по счету за выполненные работы, оплата за стройматериалы, за транспортные услуги и т.д. Остаток по счету на конец периода составил 2 729 231 рубль.

Установлено также, что все поступающие на расчетный счет денежные средства ООО «Компания Эко-Трейд» практически в тот же день (или с интервалом 1-2 дня) списывались на счета других организаций, а так же были перечислены фирмам, имеющим признаки «однодневок», которые не предоставляют отчетность в налоговые органы.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Компания Эко-Трейд» показал, что операций свойственных добросовестным налогоплательщикам (оплата услуг ЖКХ, за электроэнергию, водоснабжение, выплат по заработной плате) не производилось.

Налоговая отчетность представлялась с незначительными суммами начисленных к уплате налогов.

Из представленных налоговых деклараций за 2010 - 2011 годы в ИФНС России № 4 по г. Тюмени ООО «Компания Эко-Трейд» установлено следующее:

налог на прибыль организаций:

- за 2010 год доход составил 215 161 руб., налоговая база - 83 078 руб.,

- за 9 месяцев 2011 года доход составил 179 885 руб., налоговая база - 41 918 руб.

налог на добавленную стоимость:

- за 2010 год налоговая база составила 212 163 000 руб., начислено налога в сумме 14 433 руб.;

- за 2011 год налоговая база составила 218 560 000 руб., начислено налога в сумме 26 637 руб.

Таким образом, из анализа отчетности следует, что при оборотах в 220 000 000 руб. сумма налогов исчисленных к уплате не превышала 80 000 руб.

Согласно выписке банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Компания Эко-Трейд» отчисления по налогам и сборам в 2010-2011 годы не производились.

Вместе с тем доказательств происхождения и факта доставки товара материалы дела не содержат. Доказательств обратного не представлено.

В адрес ООО «Приоритет» в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации выставлялось требование о предоставлении документов: договоров заключенных с ООО «Компания Эко-Трейд», товарных накладных, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, подтверждающих поставку стройматериалов в адрес ООО «Приоритет». ООО «Приоритет» представило копии счетов-фактур, товарные накладные. В подтверждение факта поставки материалов в адрес ООО «Приоритет» от ООО «Компания Эко-Трейд» товарно-транспортные, железнодорожные накладные не представлены.

Допрошенная в качестве свидетеля Обухова Алена Владимировна, являвшаяся руководителем ООО «Компания Эко-Трейд» согласно учредительных документов (протокол допроса № 09-16/720 от 07.09.2012), пояснила, что была номинальным директором. Организация ООО «Компания Эко-Трейд» в период примерно с 2008 года по июнь 2012 года оформлена на ее имя по просьбе ее знакомой Евдокимовой А.И. за ежемесячную плату в сумме 2000 руб.

Свидетель подтвердила, что подписывала документы, которые касались регистрации и открытия расчетных счетов (в 2-х банках), фактическое руководство компании не осуществляла, подписи свои ставила только в учредительных документах, на карточке банка, на бланках об открытии расчетного счета, на документах о внесении изменений (банковских, учредительных), отчетность никакую не сдавала, офиса у организации не было, по учредительным документам численность один человек.

Вместе с тем, из анализа представленных счетов-фактур, товарных накладных также следует, что счета-фактуры от 27.05.2010 № 00000097, от 29.06.2010 № 00000100, от 23.03.2011 № 00000025, от 23.03.2011 № 00000026, от 23.05.2011 № 00000105, от 16.06.2011 № 00000054, от 02.11.2011 № 00000172, от 02.12.2011 № 00000177, товарные накладные от 27.05.2010 № 93, от 29.06.2010 № 94, от 23.03.2011 № 18, от 23.03.2011 № 19, от 25.05.2010 № 87, от 16.06.2011 № 40, от 02.11.2011 № 137, от 02.12.2011 № 140 со стороны контрагента ООО «Компания Эко-Трейд» подписаны руководителем организации Обуховой А.В.

При этом, как верно отметил суд первой инстанции, сам факт предоставления предусмотренных налоговым законодательством документов, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в нем сведений, не может служить основанием для возмещения НДС. Для применения вычета по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает наступление правовых последствий, т.е. подтверждать реальность совершенных сделок.

На основании постановления о назначении экспертизы от 07.12.2012 № 08-19/9010 для установки подлинности подписей в документах, предоставленных ООО «Приоритет» по факту совершения хозяйственных операций с ООО «Компания Эко-Трейд», налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки произведено почерковедческое экспертное исследование.

По заключению эксперта от 26.12.2012 № 205/09 подписи от имени Обуховой А.В. на счетах-фактурах от 27.05.2010 № 00000097, от 29.06.2010 № 00000100, от 23.03.2011 № 00000025, от 23.03.2011 № 00000026, от 23.05.2011 № 00000105, от 16.06.2011 № 00000054, от 02.11.2011 № 00000172, от 02.12.2011 № 00000177, товарных накладных от 27.05.2010 № 93, от 29.06.2010 № 94, от 23.03.2011 № 18, от 23.03.2011 № 19, от 23.05.2011 № 87, от 16.06.2011 № 40, от 02.11.2011 № 137, от 02.12.2011 № 140 выполнены не Обуховой А.В. а иным лицом.

Для почерковедческого исследования налоговым органом представлены свободные образцы подписей от имени Обуховой А.В. в решении № 4 единственного участника ООО «Компания Эко-Трейд», доверенности от 01.12.2009, выданной руководителем ООО «Компания Эко-Трейд» Обуховой А.В. Ошнурову Олегу Николаевичу, в решении единственного участника ООО «Компания Эко-Трейд» о ликвидации ООО «Компания Эко-Трейд», решении единственного участника ООО «Компания Эко-Трейд» об изменении места нахождения ООО «Компания Эко-Трейд» (документы предоставлены МИФНС № 14 по Тюменской области из регистрационного дела).

Обухова не отрицала подписания указанных документов, в связи с чем образцы подписи Обуховой А.В. обоснованно использованы в качестве сравнительных образцов при почерковедческом исследовании, подтверждают то обстоятельство, что представленные для налогового вычета по НДС содержат недостоверную информацию о лице, их подписавшем.

Принимая во внимание изложенное, суд первой инстанции правомерно заключил, что факты,