Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2009 по делу n А46-21565/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

должность, ФИО); в качестве адреса грузоотправителя в договоре, в счетах-фактурах, в товарных накладных указан адрес - г. Омск, ул. Спортивный проезд, 6, кв. 50 (адрес проживания Козлова А.А.), а именно квартира на четвертом этаже 5-и этажного жилого дома; договор поставки, заключенный ООО «ОКТ» с предпринимателем Козловым А.А. и товарные накладные не содержат печати предпринимателя Козлова А.А.; товар, полученный ООО «ОКТ» от предпринимателя Козлова А.А. оплачен частично через кассу в сумме 11 941 000 руб. по расходным кассовым ордерам, получателем по которым является Иванов С.И., вместе с тем доверенности, выданные предпринимателем Козловым А.А. на получение указанных денежных средств, отсутствуют; по движению денежных средств на расчетном счете предпринимателя Козлова А.А. было установлено, что денежные средства поступают на расчетный счет предпринимателя в виде оплаты от покупателей и расходуются на приобретение товаров у различных контрагентов.

Кроме того, согласно справкам № 10/1249-1251 от 29.07.2008 Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области подписи в первичных бухгалтерских документах, подтверждающих взаимоотношения Общества с ООО «Гранит» от имени Балова В.В. и первичных бухгалтерских документах, подтверждающих взаимоотношения Общества с предпринимателем Козловым А.А. от имени предпринимателя Козлова А.А. выполнены другими неустановленными лицами.

Данные обстоятельства послужили основанием для вывода налогового органа о недобросовестности указанных контрагентов Общества, а также о принятии Обществом к учету первичных документов, оформленных с нарушением требований законодательства Российской Федерации и содержащих недостоверные сведения.

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки было установлена неполная уплата налога на прибыль, в связи с неправомерным уменьшением налогоплательщиком полученных доходов на сумму произведенных расходов на сумму завышения себестоимости строительных материалов.

30.07.2008 по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией было принято решение № 16-09/18498 ДСП о привлечении ООО «ОКТ» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены и предложены к уплате: налог на прибыль за 2006 год в сумме 6 175 556 руб., НДС за 2006 год в сумме 4 555 185 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 28 831 руб. 20 коп., а также начисления пени за несвоевременную уплату названных налогов в общей сумме 2 382 421 руб. 04 коп.

Данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 2 180 778 руб., в том числе: за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 1 234 346 руб., за неполную уплату НДС в сумме 946 432 руб.; по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 781 руб. за неполное перечисление налога на доходы физических лиц; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 3 750 руб., в том числе за непредставление в установленный срок в налоговый орган справок формы 2-НДФЛ в сумме 3 650 руб., за непредставление в установленный срок в налоговый орган журналов регистрации выставленных и полученных счетов-фактур в сумме 100 руб.

Общество, полагая, что решение Инспекции в части налога на прибыль и НДС (налог, пени и штраф) не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, обратилось в суд с требованием о признании решения недействительным в этой части.

Решением суда первой инстанции требования Общества удовлетворены в части доначисления налога на прибыль и НДС, а также соответствующих пеней и штрафов по эпизоду, связанному с хозяйственными операциями Общества с ООО «Гранит» и с предпринимателем Козловым А.А.

В части начисления налога на прибыль по иным основаниям, суд первой инстанции посчитал решение Инспекции законным и отказал в удовлетворении требований Общества о признании решения Инспекции недействительным в этой части.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется Инспекцией в суд апелляционной инстанции в части удовлетворения требований Общества, то есть в части начисления и предложения уплатить налог на прибыль и НДС, а также соответствующие пени и штрафные санкции по эпизоду, связанному с хозяйственными операциями Общества с ООО «Гранит» и с предпринимателем Козловым А.А.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку лица, участвующие в деле, не заявили возражений, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой Инспекцией части.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части, находит его подлежащим отмене исходя из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пункт 3 данной статьи предусматривает, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как верно указал суд первой инстанции, Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

Расходы и их содержание (производственная направленность) могут подтверждаться договорами, актами, счетами, платежными и другими документами.

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и являются экономически оправданными.

При этом согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и должны содержать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

Как следует из материалов дела, и было установлено судом первой инстанции, в подтверждение факта приобретения Обществом товара у ООО «Гранит» налогоплательщиком были представлены следующие документы: договором поставки от 16.10.2006 б/н, счета-фактуры: от 20.10.2006 № 8 на сумму 4 856 861 руб. 80 коп., в том числе НДС 740 877 руб. 23 коп.; от 23.11.2006 № 233 на сумму 2 125 138 руб. 20 коп., в том числе НДС 324 173 руб. 62 коп.; товарные накладные: от 20.10.2006 № 8 на сумму 4 856 861 руб. 80 коп., в том числе НДС 740 877 руб. 23 коп.; от 23.11.2006 № 233 на сумму 2 125 138 руб. 20 коп., в том числе НДС 324 173 руб. 62 коп.; платежные поручения: от 17.10.2006 № 401 на сумму 2 500 000 руб., от 19.10.2006 № 403 на сумму 2 300 000 руб., от 02.10.2006 № 407 на сумму 2 100 000 руб., от 03.11.2006 № 612 на сумму 82 000 руб.

Из договора поставки от 16.10.2006 между Обществом (покупателем) и ООО «Гранит» (поставщик) следует, что договор от имени ООО «Гранит» заключен директором Баловым В.В., который по сведения налогового органа, действительно в данный период являлся директором ООО «Гранит».

В счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Гранит» указано, что они подписаны со стороны данного поставщика директором Баловым В.В. и главным (старшим) бухгалтером Яценко И.В.

Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязательное подписание счета-фактуры руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом директор Балов В.В. в ходе допроса, проведенного налоговым органом (протокол допроса от 21.04.2008), подтверждая то, что в 2006 году являлся директором ООО «Гранит», отрицает как факт заключения им договор с ООО «ОКТ», так и факт подписания им счетов-фактур, товарных накладных от имени ООО «Гранит». Балов В.В. пояснил, что подписи, стоящие от его имени в договоре, в счетах-фактурах и товарных накладных ему не принадлежат, что строительные материалы ООО «ОКТ» не реализовывал, складских помещений организация ООО «Гранит» не имела, с директором ООО «ОКТ» Леоновым В.В. он не знаком.

Допрошенный Инспекцией Яценко И.В. (протокол допроса от 25.07.2008) также пояснил, что директора ООО «Гранит» Балова В.В. знает, однако в данной организации никогда не работал, счета-фактуры и