Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2014 по делу n А81-4899/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

доходов при исчислении базы, облагаемой единым налогом по УСН.

В соответствии с требованиями налогового законодательства индивидуальный предприниматель не произвел оценку доходов в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом (зданием) и не учел эти доходы для целей налогообложения, что послужило правомерным основанием для определения инспекцией рыночной цены полученного имущества.

Однако, определение рыночной цены возможно строго в соответствии с правилами, определенными в статье 40 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 этой же статьи Кодекса. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

В соответствии с пунктом 4 - 7 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (при определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель; незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться). Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (при определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения).

В силу пунктов 8, 9 названной статьи при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми (сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок). При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены товара (работы или услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 НК РФ).

Из анализа указанных норм суд первой инстанции сделал вывод, что рыночной ценой может быть признана только та цена, которая соответствует двум условиям: аналогичность товаров (работ, услуг) и сопоставимость условий сделки. Также суд первой инстанции правомерно отметил необходимость последовательного применения методов определения рыночной цены (информационный метод, а при невозможности использования данного метода перейти к методу цены последующей реализации, а потом к затратному методу).

Условие аналогичности означает, что при определении рыночной цены в расчет берутся идентичные, а если таковые отсутствуют - однородные товары (работы, услуги), реализуемые в месте нахождения покупателя.

Сопоставимость условий сделки означает соответствие по количеству (объему) поставляемых товаров (работ, услуг), сроку исполнения обязательств, условиям платежей, обычно применяемых в сделках данного вида, а также иным разумным условиям, которые могут оказывать влияние на цены.

Как следует из материалов дела, в целях определения рыночной цены инспекцией были направлены запросы в Управление жилищно-коммунального хозяйства, транспорта, энергетики и связи Администрации г. Ноябрьск, Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по ЯНАО, Торгово-промышленную палату ЯНАО, Департамент экономики Администрации г. Ноябрьска, Отдел потребительского рынка и защиты прав потребителей Администрации г. Ноябрьска. Однако указанные органы либо ответили отказом в предоставлении необходимой информации ввиду ее отсутствия либо на момент вынесения оспариваемого решения не отреагировали на запросы налогового органа.

Кроме того, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией направлены требования о предоставлении документов (информации) физическим лицам, которые в период 2009-2011 гг. являлись собственниками нежилых помещений, расположенных по адресу г. Ноябрьск, промзона, панель №11. (Таблица №18). В результате чего в Инспекцию были представлены 18 договоров (дополнительных соглашений к договорам) аренды нежилого помещения за период 2009-2011гг., расположенного по адресу: г. Ноябрьск, Промзона, Панель 11. (Приложение № 14 к Решению). Проанализировав которые, налоговый орган определил стоимость арендной платы 1 кв. м. нежилого помещения на территории промышленной зоны, Панель №11 г. Ноябрьска на основании наиболее однородных нежилых помещений (по площади, этажности) и которая составила:

В 2009г. - 284, 64 руб.;

В 2010г.-284, 64 руб.;

В 2011г. - 230,76 руб. в зимний период и 200 руб. в летний период.

Проанализировав данные, на которых основывался налоговый орган, а также информацию, которая изложена налоговым органом в спорном решении как сведения об идентичности (однородности) нежилых помещений (приложение № 14 – том 2 л.д. 132-135), суд первой инстанции правомерно отметил, что единственным объединяющим признаком нежилых помещений является адрес расположения объектов: г. Ноябрьск, промзона, панель №11.

Иных схожих характеристик из содержания указанной таблицы не имеется. В том числе, все объекты недвижимости имеют различные показатели площади и целевое назначение (отсутствуют сведения об арендной плате нежилого помещения с площадью равной 670 кв.м. и целевым назначением – предоставление услуг по проживанию).

Представленная в табличном виде информация не позволяет установить, что помещения, находящиеся по одному адресу: промзона, панель №11 г. Ноябрьска, по своим признакам идентичны, однородны помещению, которое использовалось заявителем в качестве гостиницы, обладает одинаковыми характеристиками, отсутствует описание объектов оценки; осмотр помещений не осуществлялся; не учитывались конкретные хозяйственные и экономические условия, связанные с эксплуатацией и получением выгод от сдачи объектов в аренду, не учитывался срок постройки зданий, влияющий на состояние, эксплуатационные характеристики, не учитывался износ; не учтены особенности и техническое состояние объектов в соответствии с данными технических паспортов; не учтено различное функциональное назначение помещений (склады, ангары, офисы, в то время как предприниматель получил в безвозмездное пользование гостиницу); не учтены в цене арендной платы расходы по коммунальным платежам, уборке, осуществлению капитального и текущего ремонта, содержанию и страхованию имущества.

В этой связи следует поддержать вывод суда первой инстанции о том, что совокупность указанных обстоятельств свидетельствуют об отсутствии надлежащего сопоставления сделки индивидуального предпринимателя Больших А.С. с гражданкой Манакиной Н.Л. с несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (сопоставляемые сделки). Налоговый орган в приложении №14 к оспариваемому решению лишь изложил информацию, полученную от физических лиц- арендодателей недвижимого имущества, расположенного по адресу: промзона, панель №11 г. Ноябрьска, по которому также располагается помещение, используемое заявителем для оказания услуг по проживанию, а именно перечислил номера, даты договоров аренды, цели использования помещений, показатели площади и цену арендной платы.

Помимо изложенного, судом обоснованно отмечено, что фактически расчет экономической выгоды, полученной от безвозмездного пользования нежилым помещением, произведен налоговым органом исходя из стоимости арендных услуг, предоставляемых индивидуальным предпринимателем Шпинь П.А.

Так, согласно сопроводительному письму индивидуального предпринимателя Шпинь П.А. (том 5 л.д. 152) на требование налогового органа №2.10-15/1/7587 им предоставляются 13 договоров аренды нежилых помещений. При этом, как следует из оспариваемого решения Инспекции, ею были проанализированы всего 18 договоров аренды

Пунктом 2 статьи 105.9 НК РФ допускается использование информации только об одной сделке, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары, но при соблюдении следующих условий:

-      коммерческие и (или) финансовые условия такой сделки должны быть полностью сопоставимы с коммерческими и (или) финансовыми условиями анализируемой сделки;

-      продавец товаров в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке данных идентичных (однородных) товаров.

В рассматриваемом случае, как уже было установлено, отсутствуют основании считать сопостовимыми условия анализируемых договоров, поскольку в ходе проверки не было определено идентичности (однородности) арендованных помещений и условий их использования.

Доказательств того, что продавец товаров (арендодатель – индивидуальный предприниматель Шпинь П.А.) в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке данных идентичных (однородных) товаров, материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах, налоговым органом были неверно применены положения статьи 40 НК РФ при производстве спорных доначислений по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по эпизоду безвозмездного пользования нежилым помещением, расположенным по адресу: г. Ноябрьск, промзона, панель №11.

Межрайонной ИФНС России № 5 по ЯНАО при определении стоимости арендной платы 1 кв. м. нежилого помещения на территории промышленной зоны, Панель №11 г. Ноябрьска был использован только метод сопоставления рыночных цен. Иные методы определения рыночной цены услуг по сдаче здания в аренду налоговым органом, соответственно, не применялись.

Нарушение налоговым органом порядка определения рыночной стоимости является основанием для признания решения о доначислении налогов недействительным.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в данной части следует оставить без изменения.

3. По эпизоду неправомерного применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход от осуществления предпринимательской деятельности по предоставлению помещения для временного размещения и проживания сотрудников ЗАО «КВС Интернешнл».

В ходе выездной налоговой проверки выявлено оказание индивидуальным предпринимателем Больших А.С. в 2009 году услуг по предоставлению помещения для временного размещения и проживания сотрудников ЗАО «КВС Интернешнл».

Заявителем заключен договор №17/А от 20.02.2009 года (том 6 л.д. 111-113), в соответствии с условиями которого ИП Больших А.С. (Исполнитель) предоставляет, а Закрытое акционерное общество «КВС Интернешнл» (Заказчик) принимает услуги по проживанию в гостинице АБК. (п. 1.1. договора) При этом, Исполнитель предоставляет Заказчику на весь период действия договора в порядке постоянного пользования, следующие услуги: обеспечение проживания в гостинице АБК, расположенной по адресу: г. Ноябрьск, промзона, панель №11 по заявкам заказчика, оказание стандартного набора гостиничных услуг  (дежурного администратора, ежедневная уборка помещений, смена белья 1 раз в неделю, тревожная кнопка экстренного вызова милиции и т.д. (п. 3.1.1 договора). Стоимость услуг по договору равна количеству предоставленных койко-мест по действующим расценкам гостиницы, без учета НДС. Оплата производится безналичным путем, с выставлением в конце расчетного месяца счета-фактуры и акта выполненных работ (п.п. 4.1 и 4.2. договора).

В адрес заказчика - Закрытого акционерного общества «КВС Интернешнл» предпринимателем выставлялись счета-фактуры и акты выполненных работ (том 6 л.д. 116-123).

Как указала инспекция в своем решении в ходе проверки установлено, что услуги по проживанию предоставлялись юридическому лицу для проживания работников указанного юридического лица и оплачивались последним. Оплата за проживание работников организации поступала от заказчика (ЗАО «КВС Интернешнл») именно по указанному выше договору №17/А от 20.02.2009 года. Налоговый орган посчитал, что деятельность предпринимателя не подлежит налогообложению в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Арбитражным судом Ямало-Ненецкого автономного округа позиция заинтересованного лица признана ошибочной, так как услуги по проживанию фактически предоставлялись физическим лицам – работникам ЗАО «КВС Интернешнл» и оказывались самим предпринимателем. При этом спорное помещение ЗАО «КВС Интернешнл» не передавалось и фактически использовалось его сотрудниками.

В апелляционной жалобе инспекция, перечислив обстоятельства, установленные в ходе проверки, настаивает на правомерности спорного ненормативного правового акта в рассматриваемой части, так как считает отношения между налогоплательщиком и ЗАО «КВС Интернешнл» арендными. Указывает на передачу помещений юридическому лицу.

Апелляционная коллегия доводы заинтересованного лица не принимает в качестве обоснованных и опровергающих верно сформулированные выводы суда первой инстанции.

На основании подпункта 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и согласно подпункту 12 пункта 2 решения Ноябрьской городской Думы от 30 августа 2005 г. № 587-Д на территории города Ноябрьска применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что помещением для временного размещения и проживания является помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии