Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2014 по делу n А81-4271/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

ООО НПИФ «Новые технологии» в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьёй 171 данного кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

При этом налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 установлено, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом из положений пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованности возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 названного кодекса.

При этом пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что заявителем в 4 квартале 2011 года при определении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость сформированы, в том числе, вычеты по НДС в размере 2 907 725 руб. 59 коп. в связи с затратами по хозяйственным операциям с контрагентами ООО «ОйлТорг» и ООО «Север».

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, основанием для применения налоговых вычетов стал заключенный между заявителем и ООО «ОйлТорг» договор поставки ГСМ от 14.10.2011 № 2011/10 гсм (т.2 л.д.1-4), а также заключенный между Обществом и ООО «Север» договор оказания транспортных услуг от 08.09.2011 № ТН092011/05.

При этом в подтверждение реальности исполнения указанных сделок налогоплательщиком представлены следующие документы:

- по сделке с ООО «ОйлТорг»: счета - фактуры № 245 от 23.11.2011, № 251 от 12.12.2011, товарные накладные № 251 от 12.12.2011, № 245 от 23.11.2011, договор поставки ГСМ от 14.10.2011 № 2011/10гсм;

- сделке с ООО «Север»: счет - фактура № ТП092011/05-17 от 10.10.2011, акт о приемке выполненных работ к договору на оказание транспортных услуг № ТП 092011/05 от 10.10.2011, договор на оказание транспортных услуг № ТП 092011/05 от 08.09.2011 и дополнительное соглашение № 1 от 10.09.2011 к договору на оказание транспортных услуг № ТП 092011/05 от 08.09.2011.

Изучив указанные документы по сделкам с ООО «ОйлТорг» и ООО «Север», Инспекция сделала вывод о мнимости хозяйственных операций с данными контрагентам и о наличии в действиях заявителя признаков получения необоснованной налоговой выгоды по НДС, в связи с чем в принятии и возмещении вычетов на общую сумму 2 907 725 руб. 59 коп. отказала.

В подтверждение такого вывода налоговым органом в материалы дела представлены следующие полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля доказательства.

Так, основными документами первичного учета, определяющими при перевозке товарных грузов показатели для расчетов за перевозки, являются товарно-транспортная накладная (форма №1-Т) и путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-П). Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления счета заказчику владельцем автотранспорта.

В части установления унифицированной формы путевых листов действует Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78.

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, исполняющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере транспорта, в порядке, установленном Правительством РФ (пункт 1 статьи 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).

С 21.10.2008 действует приказ Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».

Путевой лист оформляется на один день или на срок, не превышающий одного месяца. В путевом листе должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержание хозяйственной операции (маршрут автомобиля), на что указывается в письме Минфина РФ от 20.02.2006 №03-03-04/1/129.

Требование об обязательном наличии товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) при заключении договора перевозки содержится в пункте 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункте 1 статьи 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта.

ТТН является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

При этом первый раздел накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

ТТН выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя и служит основанием для списания ТМЦ, второй сдается водителем грузополучателю и предназначен для оприходования ТМЦ у получателя груза, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, передаются водителем организации - владельцу.

Таким образом, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации для юридических лиц всех форм собственности, предназначена для подтверждения факта перемещения товара и работ, связанных с таким перемещением, и является основанием для оприходования покупателем поставленного ему товара.

Как следует из пункта 4.3 договора № 2011/10гсм от 14.10.2011, заключенного между ООО «ОйлТорг» (Продавец) и ООО НПИФ «Новые технологии» (покупатель), после отгрузки каждой партии товара Продавец предоставляет Покупателю товарно-транспортные накладные (или их копии).

Вместе с тем, налогоплательщиком товарно-транспортные накладные, оформленные ООО «ОйлТорг», содержащие информацию об объеме ГСМ, о грузоотправителе и грузополучателе, сведения об адресе налива и адресе слива ГСМ, сведения о марке и регистрационном номере автомобиля, которым перевозился ГСМ, данные водителя, данные работника ООО НПИФ «Новые технологии», принявшего ГСМ, иными словами, подтверждающие факт поставки ООО «ОйлТорг» в адрес ООО НПИФ «Новые технологии» указанного товара, не представлены как в ходе проведения в отношении него налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, так и в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

При этом отсутствие сведений об объеме поставленного ГСМ не позволяет определить момент отражения прихода и расхода топлива в материальных отчетах и актах на списание ГСМ в целях ведения бухгалтерского и налогового учета ООО НПИФ «Новые технологии».

Таким образом, факт поставки ООО «ОйлТорг» в адрес ООО НПИФ «Новые технологии» ГСМ налогоплательщиком