Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2014 по делу n А81-4271/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что 29.09.2011 между ООО НПИФ «Новые технологии» и ЗАО «Краснодарстройтрансгаз» был заключен договор № 10С5161 - 6СП (т.5 л.д.135-150, т.6 л.д.1-9), предметом которого явилось устройство и дальнейшее содержание временной зимней автомобильной вдольтрассовой дороги, а также устройство ледовых переправ.

Согласно приложению № 3 к договору № 10С5161 - 6СП от 29.09.2011, а именно графику производства работ, установлены следующие сроки выполнения работ:

с 01.11.2011 по 30.11.2011 устройство временной зимней автомобильной вдольтрассовой дороги, устройство ледовых переправ;

с 01.12.2011 по 30.04.2012 содержание временного зимнего вдольтрассового проезда, в том числе автомобильной дороги и ледовых переправ.

В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

Согласно Указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным вышеуказанным постановлением, форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».

Форма № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).

Оформление приемки производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.

Исполнитель работ на основе акта приемки представляет в установленном порядке документы статистической отчетности о выполнении договорных обязательств. В документы статистической отчетности введенный в действие объект включается за тот отчетный период, в котором зарегистрирован факт ввода. Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется заказчиком (пользователем объекта) в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами.

С учетом изложенного, реализация строительных работ в целях налогообложения подтверждается актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2), а акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) является документом, необходимым для статистической, а не бухгалтерской отчетности.

Как усматривается из материалов дела, выполнение работ в рамках указанного выше договора подряда подтверждается справками о выполненных объемах работ за ноябрь-декабрь 2011 года по объекту: «Обустройство Пякяхинского месторождения с выделением участка ОПЭ нефтяных залежей. Магистральный газопровод», подписанными представителями ЗАО «Краснодарстройтрансгаз» и ООО НПИФ «Новые технологии» (т.8 л.д.21, 26); исполнительными схемами (т.8 л.д.22, 27); актами о приемке выполненных работ за декабрь 2011 года № 2 от 31.12.2011 на общую сумму 9 742 739 руб. 79 коп. (в том числе НДС 1 486 180 руб. 65 коп.) и № 1 от 31.12.2011 на сумму 26 355 213 руб. 58 коп. (в том числе НДС 4 020 289 руб. 56 коп.), подписанными генеральным директором ООО НПИФ «Новые технологии» (т.8 л.д.23, 28); справкой о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2011 года на общую сумму 36 097 971 руб. 18 коп. (том числе НДС 5 506 470 руб. 18 коп.), подписанной генеральным директором ООО НПИФ «Новые технологии» (т.8 л.д.31); актом о приемке в эксплуатацию участка временного зимнего вдольтрассового проезда Пякяхинское месторождение – Находскинское месторождение, подписанного как представителем ЗАО «Краснодарстройтрансгаз», так и представителем ООО НПИФ «Новые технологии» (т.8 л.д.29, 30); выставленным ООО НПИФ «Новые технологии» в адрес ЗАО «Краснодарстройтрансгаз» счетом-фактурой № 16 от 31.12.2011 на сумму 36 097 971 руб. 18 коп., том числе НДС 5 506 470 руб. 18 коп. (т.8 л.д.32).

Указанными выше первичными бухгалтерскими документами подтверждается, что все работы, предусмотренные договором № 10С5161 - 6СП от 29.09.2011 и графиком выполнения работ, выполнены ООО НПИФ «Новые технологии» и переданы ЗАО «Краснодарстройтрансгаз» (заказчику) в декабре 2011 года.

Кроме того, в материалах дела имеется заключение экспертов ООО «Стройэкспертиза» от 22.05.2012 по заказанной Обществом независимой экспертизе, согласно которому выполненные работы соответствуют техническому заданию на строительство временного зимнего вдольтрассового проезда заказчика ЗАО «Краснодарстройтрансгаз» (т.1 л.д.91-148).

Таким образом, учитывая изложенное выше, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Инспекцией доказан факт выполнения заявителем и передачи в адрес ЗАО «Краснодарстройтрансгаз» (заказчика) работ по договору № 10С5161 - 6СП от 29.09.2011 именно в 4 квартале 2011 года.

Следовательно, исходя из положений пункта 1 статьи 167 НК РФ, налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что доходы, причитающиеся Обществу по договору № 10С5161 - 6СП от 29.09.2011, подлежали включению в состав налоговой базы по НДС именно за 4 квартал 2011 года.

Так, перечисленные выше документы, представленные в материалах дела, свидетельствуют о том, что именно в рассматриваемом налоговом периоде имелись все предусмотренные Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 о порядке принятия к учету дохода организацией основания для учета в целях налогообложения НДС доходов по взаимоотношениям с ЗАО «Краснодарстройтрансгаз», а именно:

- возникновение права на получение дохода, вытекающего из договора № 10С5161-6СП от 29.09.2011 (подпункт «а» пункта 12 ПБУ 9/99);

- сумма дохода могла быть определена исходя из представленных в ходе проверки копий актов и справок о стоимости выполненных работ (подпункт «б» пункта 12 ПБУ 9/99)

- заказчиком были приняты к эксплуатации временная дорога и ледовые переправы, что подтверждается актом по приемке в эксплуатацию участка временного вдольтрассового проезда Пякяхинское месторождение - Находкинское месторождение от 31.12.2011, подписанного как со стороны исполнителя, так и заказчика. Кроме этого, объекты, обустройство которых являлось обязанностью ООО НПИФ «Новые технологии» в соответствии с договором № 10С5161 - 6СП от 29.09.2011, фактически использовались, что следует из представленной переписки между ООО НПИФ «Новые технологии» и ЗАО «Краснодарстройтрансгаз»;

- в 4 квартале 2011 года в налоговых вычетах по НДС отражены расходы ООО НПИФ «Новые технологии», понесенные в связи с выполнением работ для ЗАО «Краснодарстройтрансгаз». Более того, в 4 квартале 2011 года заявлены исключительно расходы, связанные с исполнением договора № 10С5161-6СП от 29.09.2011 (подпункт «д» пункта 12 ПБУ 9/99).

Таким образом, учитывая процитированные выше нормы действующего законодательства, налоговый орган при определении налоговых обязательств ООО НПИФ «Новые технологии» по НДС за 4 квартал 2011 года обоснованно включил в состав подлежащих налогообложению доходов суммы вознаграждения по договору № 10С5161 - 6СП от 29.09.2011 и доначислил Обществу НДС в размере 5 506 470 руб.

При этом суд первой инстанции правильно отклонил довод заявителя о том, что НДС по сделке с ЗАО «Краснодарстройтрансгаз» подлежал уплате только в 4 квартале 2012 года, после устранения в судебном порядке взаимных претензий Общества и его контрагента, возникших в связи с исполнением указанного выше договора, на основании следующих обстоятельств.

Как уже указывалось выше, в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ указано, что для целей исчисления НДС момент определения налоговой базы определяется как одна из наиболее ранних дат: дата отгрузки товаров (работ, услуг); дата оплаты товара (работ, услуг).

В рассматриваемом случае моментом определения налоговой базы по НДС в силу пункта 1 статьи 167 Кодекса является день отгрузки (день сдачи работ), так как дата оплаты работ наступила позднее даты отгрузки (сдачи работ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Порядок сдачи выполненных работ, предусмотренных договором подряда (отдельных объемов работ, отдельных этапов, законченного строительством объекта), определен в статье 753 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Так, заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными (пункт 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Следовательно, суд первой инстанции правильно отметил, что акт, оформленный подрядчиком и подписанный им в одностороннем порядке в связи с уклонением заказчика от его подписания, подтверждает выполнение и передачу указанного в нем подрядчиком объема работ до тех пор, пока вступившим в законную силу решением суда этот акт не будет признан недействительным полностью или в части по мотиву обоснованности отказа заказчика от его подписания.

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что спорные объемы работ выполнены заявителем в 4 квартале 2011 года, первоначальная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 года представлена в Инспекцию 19.01.2012, уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 года – 05.05.2012. При этом как на момент подачи первоначальной декларации, так и в момент подачи уточненной налоговой декларации Общество не располагало вступившим в законную силу решением суда, которым упомянутые выше акты приема-передачи выполненных работ, подписанные в одностороннем порядке, были бы признаны недействительными.

Таким образом, поскольку на момент подачи налоговых деклараций акты формы КС-2 от 31.12.2011 № 1 и № 2 являлись действительными и надлежащим образом подтверждали факт передачи спорных работ в декабре 2011 года, постольку правовых оснований для исключения их стоимости из объема реализованных в 4 квартале 2011 года товаров (работ, услуг) у Общества не имелось.

Изложенные выше выводы также соответствуют сложившейся судебной практике (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2011 по делу № А56-64893/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2011 по делу №А56-2344/2010).

Более того, как правильно указывает Инспекция в письменном отзыве на апелляционную жалобу, определение Арбитражного суда г. Москвы от 18.10.2012 также не содержит выводов, опровергающих то, что фактически спорные работы были выполнены и переданы заказчику в декабре 2011 года, и устанавливающих новую дату их передачи – 4 квартал 2012 года, поэтому ссылки подателя жалобы на то, что возможность сформировать налоговую базу по НДС появилась лишь в 4 квартале 2012 года, в связи с вступлением в законную силу определения Арбитражного суда города Москвы от 18.10.2012 по делу А40-41772/12-129-229, утвердившего мировое соглашение между ООО НПИФ «Новые технологии» и ЗАО «Краснодарстройтрансгаз», судом апелляционной инстанции во внимание не принимаются, как не основанные на нормах действующего законодательства и материалах дела.

2. По эпизоду доначисления Обществу НДС за 4 квартал 2011 года и отказу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 878 546 руб. по взаимоотношениям с ООО «ОйлТорг» и ООО «Север» суд апелляционной инстанции также соглашается с поддержанными судом первой инстанции выводами налогового органа о неправомерном заявлении Обществом налогового вычета по НДС по сделкам с ООО «ОйлТорг» в размере 2 088 113 руб. 59 коп. и по сделкам с ООО «Север» - в размере НДС 819 612 руб. в связи со следующими обстоятельствами.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если