Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n А46-7453/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

руб. 51 коп. – сумма вычетов по НДС, указанная Обществом в книге покупок;

44 511 540 руб. – сумма вычетов, на которые Общество имеет право, исчисленная по результатам проверки.

При этом вывод Инспекции о завышении вычетов за 2 квартал 2011 года на 442 851 руб. основан на нижеследующих обстоятельствах.

В книге покупок ООО «СПК СКС» за 2 квартал 2011 года (т.16 л.д.69-149) в числе расходов указана, в частности, сумма в размере 41 176 679 руб. 27 коп. (в том числе НДС в размере 6 281 188 руб. 37 коп.), уплаченная по счету-фактуре, выставленному ООО «Завод строительных материалов» от 05.04.2011.

Однако по соответствующему требованию Инспекции о предоставлении документов, подтверждающих обоснованность указанного вычета, упомянутый выше счет-фактура, выставленный ООО «Завод строительных материалов», и иные первичные документы по данной хозяйственной операции Обществом в адрес налогового органа не представлены.

При этом согласно объяснениям главного бухгалтера ООО «СПК СКС», формирование книги покупок в связи со сбоем в программном обеспечении произведено некорректно, в частности, счета-фактуры, полученные от разных контрагентов, были включены в единую строку по контрагенту ООО «Завод строительных материалов» (т.15 л.д.78-80).

Для расшифровки суммы по соответствующей строке налогоплательщиком в ходе проведения проверки в адрес Инспекции представлен дополнительный лист книги покупок за 2 квартал 2011 года и реестр полученных счетов-фактур на сумму 41 176 679 руб. 27 коп., в том числе НДС в размере 6 281 188 руб. 37 коп.(т.17 л.д.1-5).

Однако в ответ на требование ИФНС по САО г. Омска от 06.11.2012 о предоставлении документов, подтверждающих реальность сведений, указанных в дополнительном листе книги покупок (т.17 л.д.88-95), ООО «СПК СКС» также не представило 35 счетов-фактур, поименованных Обществом в означенном выше дополнительном листе книги покупок за 2 квартал 2011 года и реестре полученных счетов-фактур на общую сумму НДС в размере 4 034 062 руб. (реквизиты спорных счетов-фактур перечислены на стр.4-5 дополнений к апелляционной жалобе от 21.01.2014 № 15-39/00596).

Более того, из предоставленных предполагаемыми контрагентами Общества по соответствующим сделкам, указанным в дополнительном листе книги покупок за 2 квартал 2011 года, ответов на поручение Инспекции об истребовании в соответствии со статьей 93.1 НК РФ первичных документов и иных доказательств реальности хозяйственных операций также следует, что в отношении суммы заявленного налогового вычета по НДС в размере 4 034 062 руб. соответствующие счета-фактуры и первичные документы отсутствуют.

Процедура выемки, проведенная налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «СПК СКС», также подтвердила отсутствие в документах налогоплательщика оригиналов упомянутых выше счетов-фактур, что зафиксировано в протоколе выемки от 11.12.2012 № 03-23/18.

Кроме того, главный бухгалтер ООО «СПК СКС», руководитель ООО «СПК СКС» в проверяемом периоде и руководитель ООО «СПК СКС» в период проведения проверки также подтвердили факт отсутствия указанных документов, в то время как причины их утраты указать не смогли (см. протокол допроса свидетеля от 18.01.2013 – т.15 л.д.90-95, протокол допроса свидетеля от 28.01.2013 – т.15 л.д.81-83, протокол допроса свидетеля от 30.01.2013 – т.15 л.д.84-86).

Анализ карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и главной книги ООО «СПК СКС» за 2011 год, осуществленный Инспекцией в рамках выездной проверки, подтвердил тот факт, что проводки с отражением сумм оприходования товара по спорным счетам-фактурам также отсутствуют.

Таким образом, изложенные выше обстоятельства, по мнению суда апелляционной инстанции, с очевидностью свидетельствуют о том, что у ООО «СПК СКС» отсутствовало право на применение налоговых вычетов по НДС во втором квартале 2012 года в размере 4 034 062 руб., поскольку счета-фактуры, являющиеся в силу положений статей 169 и 171 НК РФ обязательными основаниями для применения вычетов по соответствующему налогу, Обществом не представлены как в ходе проведения выездной налоговой проверки, так и в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции Обществом не приведено ссылок на доказательства, имеющиеся в материалах дела, опровергающие выводы налогового органа о неправомерном занижении налоговой базы и неправомерном использовании вычетов в указанных выше суммах за 2 квартал 2011 года. Ссылки заявителя на «сбой в бухгалтерской программе», в отсутствие в материалах дела счетов-фактур, по которым самим же налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС, не имеют правового значения.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налог на добавленную стоимость за второй квартал 2011 года обоснованно доначислен Обществу в размере 518 647 руб.

2). В соответствии с оспариваемым решением Инспекции ООО «СПК СКС» доначислен НДС за третий квартал 2011 года в сумме 15 149 637 руб.

Причиной данного доначисления также явилось занижение заявителем при исчислении своих налоговых обязательств налоговой базы по НДС на 7 706 291 руб. (как следствие, занижение суммы налога на 1 175 536 руб.) и завышение суммы налоговых вычетов на 13 974 101 руб.

Как следует из материалов налоговой проверки, занижение размера налоговой базы, указанной в налоговой декларации ООО «СПК СКС» по НДС за 3 квартал 2011 года, произошло в результате невключения в неё стоимости выполненных работ по следующим счетам-фактурам, выставленным Обществом в адрес ООО «РН-Юганскнефтегаз»:

- № 171 от 23.07.2011 на сумму 1 136 840 руб. 69 коп., в том числе НДС 173 416 руб. 38 коп.;

- № 176 от 24.08.2011 на сумму 2 051 813 руб. 48 коп., в том числе НДС 312 988 руб. 50 коп.;

- № 177 от 24.08.2011 на сумму 4 517 637 руб. 72 коп., в том числе НДС 689 131 руб. 18 коп.

При этом факт реального поступления в адрес ООО «СПК СКС» названных сумм подтверждается данными, содержащимися в дополнительном листе книги продаж за 3 квартал 2011 года (т.34 л.д.18) и в регистрах бухгалтерского учета (т.34 л.д.140-147), а также наличием представленных ООО «РН-Юганскнефтегаз» в адрес Инспекции по её требованию перечисленных выше счетов-фактур.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции Обществом не приведено ссылок на доказательства, имеющиеся в материалах дела, опровергающие выводы налогового органа о неправомерном занижении ООО «СПК СКС» налоговой базы в указанной сумме за 3 квартал 2011 года.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает установленным факт неправомерного занижения Обществом размера налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года на 7 706 291 руб., вследствие чего Инспекция правомерно доначислила заявителю налог в размере 1 175 536 руб.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод налогового органа о том, что в рассматриваемом налоговом периоде Обществом завышен размер налоговых вычетов, уменьшающих размер НДС к уплате, на сумму 13 974 101 руб., в связи со следующими обстоятельствами.

Согласно налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года, представленной налогоплательщиком в адрес ИФНС по САО г. Омска, общая сумма НДС, подлежащая вычету, составляет 71 583 787 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что размер налоговых вычетов по НДС, на применение которых в рассматриваемом периоде имеет право ООО «СПК СКС», составляет лишь 57 609 686 руб.

Таким образом, по итогам налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что налоговые вычеты по НДС, заявленные налогоплательщиком в налоговой декларации, завышены на 13 974 101 руб.

При этом изложенный выше вывод налогового органа основывается на следующих обстоятельствах.

В книге покупок ООО «СПК СКС» за 3 квартал 2011 года (т.17 л.д.6-82), на основании данных которой заявителем рассчитан размер подлежащих вычету сумм НДС, указан счет-фактура от 01.07.2011, выставленный ООО «Торговый дом «Регион Ресурс», в сумме 91 607 996 руб. 04 коп. (в том числе НДС в размере 13 974 101 руб. 08 коп.).

Для подтверждения реальности указанных выше расходов и правомерности их заявления в налоговой декларации Инспекцией у Общества были истребованы соответствующие первичные документы, в том числе упомянутый выше счет-фактура, выставленный ООО «Торговый дом «Регион Ресурс».

Однако данное требование налогового органа заявителем не исполнено, счет-фактура по упомянутой сделке в адрес налогового органа не представлен.

Вместо этого, главный бухгалтер ООО «СПК СКС» пояснил, что формирование книги покупок в связи со сбоем в программном обеспечении произведено некорректно, в частности, счета-фактуры, полученные от ООО «РН-Юганскнефтегаз» и ООО «Русская строительная компания», были включены в единую строку по контрагенту ООО «Торговый дом «Регион Ресурс» (т.15 л.д.78-80).

Для расшифровки суммы по соответствующей строке налогоплательщиком в ходе проведения проверки в адрес Инспекции представлен дополнительный лист книги покупок за 3 квартал 2011 года и копии счетов-фактур (т.17 л.д.81-118).

При этом налогоплательщиком в подтверждение реальности хозяйственных операций, расходы по которым отражены в дополнительном листе книге покупок, в налоговый орган представлена копия иного счета-фактуры, от другого контрагента и иной даты – счет-фактура № 70 от 22.07.2011 на сумму 73 999 руб. 32 коп. (в том числе НДС 11 288 руб. 03 коп.), выставленный ООО «Русская строительная компания» (не указанный в дополнительном листе означенной книги).

В целях проверки обоснованности заявленных Обществом налоговых вычетов по НДС за рассматриваемый налоговый период, и в условиях постоянно изменяющейся позиции заявителя в отношении счетов-фактур, подтверждающих вычеты, ИФНС по САО г. Омска направило ООО «СПК СКС» требование от 06.11.2012 о предоставлении документов, перечисленных налогоплательщиком в дополнительном листе книги покупок, а именно:

- трёх счетов-фактур на общую сумму НДС 13 962 813 руб. 05 коп., выставленных, по утверждению Общества, ООО «РН-Юганскнефтегаз» (реквизиты данных документов указаны на странице 9 дополнений Инспекции к апелляционной жалобе от 21.01.2014 № 15-39/00596);

- упомянутого выше счета-фактуры № 70 от 22.07.2011 на сумму 73 999 руб. 32 коп. (в том числе НДС 11 288 руб. 03 коп.), выставленный ООО «Русская строительная компания».

Однако налогоплательщик затребованные счета-фактуры в Инспекцию не представил.

Процедура выемки, проведенная налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «СПК СКС», также подтвердила отсутствие в документах налогоплательщика оригиналов упомянутых выше счетов-фактур, что подтверждается протоколом выемки от 11.12.2012 № 03-23/18.

Кроме того, главный бухгалтер ООО «СПК СКС», руководитель ООО «СПК СКС» в проверяемом периоде и руководитель ООО «СПК СКС» в период проведения проверки также подтвердили факт отсутствия указанных документов, в то время как причины их отсутствия указать не смогли (см. т.15 л.д.90-95, т.15 л.д.81-83, т.15 л.д.84-86).

Анализ карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и главной книги ООО «СПК СКС» за 2011 год, осуществленный Инспекцией в рамках выездной проверки, подтвердил тот факт, что проводки с отражением сумм оприходования товара по спорным счетам-фактурам также отсутствуют (т.41 л.д.26-142, т.42 л.д.1-153, т.43 л.д.1-150).

Таким образом, изложенные выше обстоятельства, по мнению суда апелляционной инстанции, с очевидностью свидетельствуют о том, что у ООО «СПК СКС» отсутствовало право на применение налоговых вычетов по НДС в третьем квартале 2012 года в размере 13 974 101 руб., поскольку счета-фактуры, являющиеся в силу положений статей 169 и 171 НК РФ обязательными основаниями для применения вычетов по соответствующему налогу, Обществом не представлены как в ходе проведения выездной налоговой проверки, так и в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции Обществом не приведено ссылок на доказательства, имеющиеся в материалах дела, опровергающие выводы налогового органа о неправомерном занижении налоговой базы и неправомерном использовании вычетов в указанных выше суммах за 3 квартал 2011 года. Ссылки заявителя на «сбой в бухгалтерской программе», в отсутствие в материалах дела счетов-фактур, по которым самим же налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС, не имеют правового значения.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года обоснованно доначислен Обществу в размере 15 149 637 руб. (из них 1 175 536 руб. – в связи с занижением налоговой базы по НДС, 13 974 101 руб. – в связи с неправомерно заявленными вычетами).

3). В соответствии с оспариваемым решением Инспекции ООО «СПК СКС» доначислен НДС за 4 квартал 2011 года в размере 25 691 714 руб. в связи с неправомерным использованием Обществом вычетов по данному налогу.

Суд апелляционной инстанции в полном объеме поддерживает выводы налогового органа, заключенные по результатам выездной налоговой проверки по данному эпизоду, на основании следующего.

Так, в книге покупок ООО «СПК СКС» за 4 квартал 2011 года (т.17 л.д.119-150, т.18 л.д.1-40) указана сумма в размере 189 468 726 руб. 01 коп., в том числе НДС в размере 28 902 009 руб. 05 коп., уплаченная по счету-фактуре, выставленному ООО «Стройгазресурс» от 30.12.2011 № 452.

По соответствующему требованию Инспекции о предоставлении документов, подтверждающих реальность расходов в указанной выше сумме и правомерность их заявления в налоговой декларации, соответствующий счет-фактура, предусматривающий НДС в размере 28 902 009 руб. 05 коп. и выставленный ООО «Стройгазресурс», Обществом в адрес налогового органа не представлен.

Вместо него представлен иной счет-фактура – от 30.12.2011 № 452 на сумму 29 564 406 руб. 78 коп. (в том числе НДС 4 509 824 руб. 76 коп.).

Кроме того, главным бухгалтером ООО «СПК СКС» даны пояснения, согласно которым формирование книги покупок в связи со сбоем в программном обеспечении произведено некорректно, в частности, 10 счетов-фактур, полученных от ООО «Нефтестройинжиниринг», и 4 счета-фактуры, полученных от ООО «Запсибнефтегазпереработка» (реквизиты документов указаны на странице 12 дополнений Инспекции к апелляционной жалобе от 21.01.2014 № 15-39/00596), были включены в строку по счету-фактуре от 30.12.2011 № 452, выставленному ООО «Стройгазресурс» (т.15 л.д.78-80).

Вместе с тем, каких-либо надлежащих доказательств реальности совершения соответствующих хозяйственных операций с ООО «Нефтестройинжиниринг»