Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2008 по делу n А46-10563/2006. Оставить определение без изменения, жалобу без удовлетворения

недоимки по НДФЛ и 752 990 рублей 07 копеек пени в связи с неуплатой должником НДФЛ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее – Пленум ВАС РФ от 22.06.2006 № 25), при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее.

Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Поскольку НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговыми агентами (статья 226 НК РФ), то данный вид налога не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и задолженность по нему не может быть квалифицирована как требование об уплате обязательных платежей и, следовательно, данное требование не может быть рассмотрено в деле о банкротстве.

Исходя из положений названных норм закона, суд первой инстанции  обоснованно не принял к рассмотрению в рамках дела о банкротстве данное требование заявителя об уплате НДФЛ в заявленной сумме и отказал во включении в реестр требований кредиторов должника вышеуказанной задолженности.

  Доводы ФНС России о том, что задолженность по НДФЛ, возникшая перед бюджетом, подлежит включению в реестр требований кредиторов должника, суд апелляционной инстанции отклоняет по следующим основаниям.

 Согласно статье 2 Закона о банкротстве под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.

 Из содержания абзаца 5 статьи 2 и пункта 2 статьи 4 Закона о банкротстве следует, что под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды, размер которых определяется без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.

 В силу статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица.

Лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии со статьей 24 НК РФ признаются налоговыми агентами.

Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, должник не является самим плательщиком НДФЛ, а исполняет обязанности налогового агента, в связи с которыми должен перечислять в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с выплаченных им физическим лицам доходов.

 Следовательно, НДФЛ, который удержан налоговым агентом, не относится к обязательным платежам, предусмотренным в статье 2 Закона о банкротстве, и, соответственно, не может быть включен в состав требований кредитора в соответствии со статьей 2 Закона о банкротстве.

Суд апелляционной инстанции также считает обоснованным и правильным вывод суда первой инстанции о необоснованности требований ФНС России в сумме 12 109 173 рублей 35 копеек, составляющих задолженность по налогам, и в сумме 10 308 179 рублей 46 копеек – по пеням, в связи с истечением срока, установленного пунктом 3 статьи 46, пунктом 3 статьи 48 НК РФ в редакциях, действовавших в спорный период, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

При этом следует иметь в виду, что указанный 60-дневный срок применяется ко всей процедуре бесспорного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке,   как   за   счет   денежных   средств,   так   и   за   счет иного имущества налогоплательщика, то есть решение об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика также должно быть принято уполномоченным органом не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьями 69 - 70 НК РФ определен строгий порядок оформления и направления такого требования.

Согласно пунктам 1, 8 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога,  а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (пункт 9 статьи 46 НК РФ).

С учетом изложенного, истечение 60-дневного срока влечет невозможность принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с требованиями статьи 70 Закона о банкротстве требование об уплате налога с указанными выше сроками его уплаты должно было быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Как следует из материалов дела, ФНС России были предъявлены требования о включении в реестр требований кредиторов должника, в частности, по следующим налогам (сборам).

  По налогу на прибыль с организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации:

   -   в размере 31 841 рублей (срок уплаты 05.05.2000; требование № 215 от 04.06.2001; решение о взыскании денежных средств не принималось),

 -      в размере  66 103   рублей  (срок  уплаты   10.04.2001;  требование  №  215   от 04.06.2001; решение о взыскании денежных средств не принималось),

-   в размере 52 897 рублей (срок уплаты 07.05.2001; требование № 215 выставлено 04.06.2001; решение о взыскании денежных средств не принималось),

-   в размере 39 591 рублей (срок уплаты 06.08.2001; требование № 364 выставлено 18.03.2002; решение о взыскании денежных средств   не   принималось),  

-       в   размере   147 679   рублей   (срок  уплаты   10.04.2002; требование № 429 выставлено 18.06.2002; решение о взыскании денежных средств не принималось),

-    в размере 1 162 278 рублей (срок уплаты 10.04.2002; требование № 645 выставлено 02.11.2004),

-     в размере 35 077 рублей (срок уплаты 08.11.2002; требование № 11 от  28.10.2002; требование № 645 от 02.11.2004;  решение о взыскании    денежных средств от 12.11.2004),

-    в размере 53 052 рублей (срок уплаты 12.01.2004; требование № 645 от  02.11.2004; решение о взыскании денежных средств от   12.11.2004), 

-    в размере 246 133  рублей  (срок уплаты 29.03.2004; требование № 166 от 22.04.2004; требование № 645 от 02.11.2004,   решение о взыскании   денежных средств № 353 от 12.11.2004),

-    в размере 52 рублей 80 копеек (срок уплаты 07.03.2005; требование б/н от 22.02.2005; решение о взыскании  денежных средств не принималось).

По единому налогу, зачисляемому в федеральный бюджет,  в размере 497 766 рублей 82 копеек (срок уплаты 15.04.2004; требование № 372 от 18.05.2004; требование № 645 от 02.11.2004,   решение о взыскании   денежных средств № 353 от 12.11.2004),

- в размере 733 350 рублей (срок уплаты 15.07.2004; требование № 645 от  02.11.2004),  

-  в размере 1 765 365 рублей (срок уплаты 27.06.2005; решение камеральной проверки от 16.06.2005; требование № 1 от 16.06.2005; решение о взыскании   денежных средств не принималось),

-  в размере 313 575 рублей (срок уплаты 15.07.2005; расчет за 2 квартал 2005; требование не выставлялось).

По единому  социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, в размере 22 148 рублей (срок уплаты 15.07.2005; расчет на 2 квартал 2005; требование не выставлялось),

- в размере 33 169 рублей (срок уплаты 16.01.2006; расчет на 4 квартал 2005; требование не выставлялось).

По единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 4 843 рублей 04 копеек (срок уплаты 15.07.2005; расчет на 2 квартал 2005; требование не выставлялось).

По единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 62 645 рублей (срок уплаты 15.10.2002; требование № 645 от  02.11.2004),

- в размере 136 032 рублей (срок уплаты 15.01.2003; требование № 473 от  24.06.2003, требование № 645 от  02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353   от 12.11.2004),  

- в  размере   164 824  рублей  (срок  уплаты   15.04.2003; требование № 473 от 24.06.2003, требование № 645 от 02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353 от  12.11.2004),

- в размере 183 581 рублей (срок уплаты 15.07.2003; требование № 737 от 23.09.2003, требование № 645 от  02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353 от  12.11.2004),

- в размере 222 743 рублей (срок уплаты 15.10.2003; требование № 645 от  02.11.2004; решение о взыскании    денежных средств № 353 от 12.11.2004 ),

-  в размере 12 901 рублей (срок уплаты 12.01.2004; требование № 57 от 30.12.2003, требование № 645 от  02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353 от  12.11.2004),

- в размере 216 985 рублей (срок уплаты 15.01.2004; требование № 645 от  02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353 от  12.11.2004 ),

- в размере 146 211 рублей (срок уплаты 15.04.2004; требование № 372 от  18.05.2004, требование № 645 от  02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353 от 12.11.2004),

- в размере 178 838 рублей (срок уплаты 15.07.2004; требование № 645 от  02.11.2004; решение о взыскании  денежных средств № 353 от  12.11.2004),

- в размере 104 516 рублей (расчет за 2 квартал 2005 года, требование не выставлялось).

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере    754 297 рублей (расчет на 4 квартал 2006, требование не выставлялось).

По единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 8 071 рублей 37 копеек (расчет на 3 квартал 2005; требование не выставлялось),

-  в размере 32 193 рублей (срок уплаты 25.01.2006; требование № 59 от 22.05.2007).

По налогу на имущество организации в размере 871 098 рублей 39 копеек (срок уплаты 30.04.2004-30.03.2005; требования не выставлялись).

По транспортному налогу с организаций в размере 27 242 рублей (срок уплаты 15.10.2003, требования не выставлялись),

-  в размере 23 340 рублей (срок уплаты 06.02.2004; требование № 645 от 02.11.2004),

-  в размере 28 393 рублей (срок оплаты 15.04.2004; требование № 645 от 02.11.2004),

-   в размере 28 384 рублей (срок оплаты 15.07.2004; требование № 645 от 02.11.2004),

в размере 93 744 рублей (срок оплаты 15.02.2007; требование № 9093 от  06.12.2007).

По налогу на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты, в размере 11 326 рублей (срок уплаты 05.05.2000; требование № 215 от  04.06.2001; решение о взыскании денежных средств не принималось),

- в размере 32 616 рублей (срок уплаты апрель-май 2001; требование № 215 от  04.06.2001; решение о взыскании денежных средств не принималось),

-  в размере 13 051 рублей (срок уплаты 05.08.2001; требование № 364 от 18.03.2002; решение о взыскании денежных средств не принималось),

- в размере 48 681 рублей (срок уплаты 10.04.2002; требование № 429 от 18.06.2002; решение о взыскании денежных средств не принималось),

-  в размере 9 183 рублей 99 копеек (срок уплаты 01.07.2002; требования № 34-к от 19.06.2002, № 645 от 02.11.2004; решение о взыскании денежных средств от 12.11.2004),

-   в размере 4 836 рублей (срок уплаты 08.11.2002; требования № 11 от 28.10.2005, № 645 от 02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353 от 12.11.2004),

-  в размере 6 628 рублей (срок оплаты 12.01.2004; требование б/н от 13.12.2002, № 645 от 02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353 от 12.11.2004),

- в размере 30 767 рублей (срок уплаты 29.03.2004; требование № 166 от 22.04.2004, № 645 от 02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353 от 12.11.2004),

-  в размере 6 рублей 60 копеек (срок уплаты 07.03.2005; требование б/н от 22.02.2005; решение о взыскании денежных средств не принималось).

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в федеральный бюджет, в размере 265 рублей (срок уплаты апрель-июль 1999; требование № 364 от 18.03.2002; № 645 от 02.11.2004; решение о взыскании денежных средств № 353 от 12.11.2004;