Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 по делу n А81-2272/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

связанные с производством и реализацией, уменьшающие полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль на стоимость товаров, приобретенных у несуществующей организации – ООО «Талас-Трейдинг», (страницы 8-9, 13 решения от 30.04.2008 № 03 ЮЛ ТС).

Суд первой инстанции, поддерживая в данной части позицию налогового органа, исходил, в частности из того обстоятельства, что контрагент налогоплательщика (ООО «Талас-Трейдинг») реально не существует.

Арбитражный апелляционный суд находит данный вывод суда первой инстанции обоснованным, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Пункт 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996     № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, именуемые в дальнейшем первичными учетными документами. Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Из анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации  следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся материальные расходы, к числу которых предписано относить расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Требования достоверности к первичным документам, закрепленное в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», подлежит применению также при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль организаций. При этом обязанность документального подтверждения своих расходов также должна быть возложена на ООО «Продсевер» и вытекает из содержания статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога на прибыль организаций в бюджет и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Согласно решению Инспекции, последней отказано в принятии в качестве затрат юридического лица расходов по приобретению товаров от ООО «Талас-Трейдинг» при исчислении налога на прибыль и применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, в том числе в связи с тем, что ООО «Талас-Трейдинг» не зарегистрировано в качестве юридического лица.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии с частью 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что между ООО «Продсевер» (Покупатель) и ООО «Талас-Трейдинг» (Поставщик) был заключен договор поставки от 01.05.2005 № 00258.

Согласно разделу 1 пункта 1.1.договора поставки от 01.05.2005 № 00258 Поставщик передает Покупателю в собственность, а Покупатель принимает товар в период срока действия договора в количестве, ассортименте и по ценам согласованным сторонами и зафиксированными в сопроводительных документах (накладных, счетах-фактурах), являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

В подтверждение исполнения договора налогоплательщиком при проведении выездной налоговой проверки были представлены: счета-фактуры (с указанием ИНН контрагента – 7728261201 и адресом места нахождения: 117335, г. Москва, ул. Гарибальди, 23, корпус 4), товарная накладная от 06.08.2005.

Оплата за поставленный товар произведена ООО «Продсевер» посредством передачи векселей Сбербанка России.

МИФНС России № 3 по ЯНАО в ходе проведения контрольных мероприятий направила в адрес ИФНС России № 28 по г. Москве поручение от 28.02.2008 № 205/17 об истребовании у ООО «Талас-Трейдинг» (ИНН 7728261201) документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Продсевер».

Согласно полученному ответу от 18.03.2008 налогового органа, ООО «Талас-Трейдинг» с ИНН 7728261201 на учете в инспекции не состоит.

В связи с данным обстоятельством Инспекцией были запрошены сведения об ООО «Талас-Трейдинг» с ИНН 7728261201 из федеральной базы данных.

Согласно полученной информации ИНН 7728261201 присвоен другому юридическому лицу – ООО «Анна Лафарг и Ко». Данная организация состоит на налоговом учете в ИФНС России № 28 по г. Москве с 05.07.2007, с 14.09.2006, в связи с изменением места нахождения, поставлена на налоговый учет в ИФНС России № 19 по г. Москве.

Юридический адрес ООО «Анна Лафарг и Ко» идентичен ООО «Талас-Трейдинг».

ООО «Продсевер» каких-либо пояснений относительно данного обстоятельства в материалы дела не представлено.

Материалы дела также не содержат документов, свидетельствующих о существовании ООО «Талас-Трейдинг».

Как уже было отмечено выше, оплата за поставленный товар была произведена векселями Сбербанка России.

Между тем, согласно акту приема-передачи векселя от 30.12.2005, векселя, перечисленные в акте, переданы директору ООО «Талас-Трейдинг» − Соколову Александру Николаевичу, тогда как в договоре поставке от 01.05.2008 № 00258, счетах-фактурах директором ООО «Талас-Трейдинг» значится – Соколов Анатолий Иванович.

Налогоплательщиком каких-либо пояснений относительно указанного обстоятельства не дано. Документы, устраняющие означенные противоречия, в материалы дела не представлены.

Более того, как обоснованно отметил суд первой инстанции, материалы настоящего арбитражного дела не содержат документального подтверждения факта приобретения ООО «Продсевер» векселей Сбербанка, поименованных в акте приема-передачи векселя от 30.12.2005. Указанное подтверждается объяснениями директора ООО «Продсевер», данными старшему оперуполномоченному оперативно-розыскной части КМ по НП УВД по ЯНАО Гришко А.И., который принимал участие в проведении выездной налоговой проверки в рамках пункта 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации (объяснения директора ООО «Продсевер» от 26.02.2008).

Таким образом, учитывая изложенное выше в совокупности и взаимосвязи, МИФНС России № 3 по ЯНАО сделан обоснованный вывод о том, что ООО «Продсевер» отнесло затраты в состав расходов по налогу на прибыль и к налоговым вычетам налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным несуществующей организацией и содержащими несоответствующие действительности сведения.

Довод заявителя о том, что действующее законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщиков проверять сведения о поставщике и, соответственно, достоверность данных, указанных поставщиком в исходящих от него первичных документах, судом апелляционной инстанции отклоняется как несостоятельный.

Действительно, законодательство о налогах и сборах не устанавливает прямую обязанность налогоплательщика проверять достоверность сведений, указанных поставщиком товара в выставленных счетах-фактурах, договорах и иных документах.

По смыслу норм глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению), признания документально подтвержденными понесенных расходов, являются первичные документы (счета-фактуры, платежные документы, договоры, транспортные накладные и т.д.).

Вместе с тем согласно статье 3 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Статья 9 этого же Федерального закона для целей реализации задач бухгалтерского учета определяет требования к первичным учетным документам, в том числе, обязанность организаций (в лице руководителей и иных уполномоченных лиц) обеспечивать соответствие первичных документов требованиям достоверности.

Из изложенного, с учетом того, что гражданским и налоговым законодательством не установлено иное, следует, что налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору документы, позволяющие ему убедиться в достоверности сведений, содержащихся в представленных документах, поскольку соблюдение данного требования, как отмечено выше, является условием реализации права на налоговый вычет, признания документально подтвержденными понесенных расходов.

Более того, хозяйствующий субъект-налогоплательщик также обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов по договору и осуществлении хозяйственной деятельности, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности обеспечить соответствие требованию достоверности первичных документов, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, признания документально подтвержденными понесенных расходов, он несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия, исходя, в том числе, из того, что в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является осуществляемая на свой риск деятельность.

В соответствии со статьей 10 Гражданского кодекса Российской Федерации разумность действий и добросовестность участников гражданских правоотношений презюмируется. Однако в данном конкретном случае ни в МИФНС России № 3 по ЯНАО, ни в судебное заседание заявитель не представил