Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2008 по делу n А46-6675/2007. Изменить решение

принятия во внимание акта приёма-передачи векселей от 05.10.2004 от общества в адрес ООО ТК «Зерно Сибири», так как данная операция не была отражена в бухгалтерском учёте, не при­нят судом первой инстанции правильно.

У ООО «Запсибхлебпродукт» имелась задолженность перед ООО ТК «Зерно Сибири» по приобретённым векселям (акт приёма-передачи векселей от 01.04.2004) на сумму 1190000 руб., общество в счёт названной задолженности передало векселя СБ РФ (акт приёма-передачи векселей от 05.10.2004), приобретённые за счёт соб­ственных денежных средств, тем самым налогоплательщик прекратил своё обязательство перед ООО ТК «Зерно Сибири» за приобретённые векселя путём его надлежащего исполнения (статья 408 ГК РФ).

Кроме того, неотражение заявителем в бухгалтерском учете каких-либо проводок не влечёт за собой установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, как самого общества, так и иных лиц. Поэтому неотражение  заявителем в бухгалтерском учёте передачи векселей в адрес ООО ТК «Зерно Сибири» не влечёт за собой в данном случае каких-либо правовых последствий, и не свидетельствует об отсутствии факта передачи обществом в адрес контрагента названных векселей.

Инспекция в оспариваемом решении также ссылается на то, что в нарушение пунк­та 4 статьи 168 НК РФ в представленном акте приёма-передачи векселей обществом в ад­рес ООО ТК «Запсибхлебпродукт» от 01.04.2004 не выделена отдельной строкой сумма НДС.

Из указанных выше норм следует, что при реализации товаров является обязатель­ным выставление счетов-фактур, в которых соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные в соответствующих счетах-фактурах и оплаченные покупателем.

При этом действующим законодательством РФ не установлено такое обязательное для вычета НДС условие, как выделение в актах приёма-передачи векселей или в платеж­ных поручениях сумм налога отдельной строкой. Отсутствие выделения налога в назван­ных документах отдельной строкой не лишает налогоплательщика права на доказывание факта оплаты в составе покупной цены на товар суммы налога и права на его предъявле­ние к вычету из бюджета.

Общество по договору от 01.04.2004 №ПС-04/04 с ООО ТК «Запсибхлебпродукт» приобрело 15 прицепных жаток на сумму 5850000 руб. Поставщик предъявил Обществу счёт-фактуру № 553 от 30.04.2004 на сумму 5850000 руб., в том числе НДС на сумму 892372,88 руб.

Согласно представленным налогоплательщиком дополнительному соглашению от 30.04.2004 к договору № ПС-04/04 от 01.04.2004 и акту сверки расчётов по названному договору от 10.05.2004 общество передало поставщику в счёт оплаты названного счёта-фактуры и НДС в сумме 181 525 руб. (ставка НДС 18%) векселя СБ РФ на сумму 1190 000 руб. по ак­ту приёма-передачи от 01.04.2004.

Следовательно, заявитель правомерно предъявил к вычету из бюджета спорную сумму НДС, выделенную отдельной строкой в счёте-фактуре ООО ТК «Запсибхлебпродукт» № 553 от 30.04.2004 и оплаченную векселями СБ РФ по акту приёма-передачи от 01.04.2004.

По мнению инспекции, общество неправомерно предъявило в мае 2004 года к вы­чету из бюджета НДС в сумме 700 693,33 руб. по счетам-фактурам ООО ТК «Запсибхлеб­продукт», в том числе по счету-фактуре № 554 от 30.04.2004 в сумме 359591,24 руб., по счету-фактуре № 553 от 30.04.2004 в сумме 313 299,47 руб., по счету-фактуре № 561 от 30.04.2004 в сумме 40 620,80 руб., так как он не был оплачен Обществом поставщику.

Налоговым органом не учтено следующее.

Согласно налоговой декларации по НДС за май 2004 года общество предъявило к вычету из бюджета НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, ус­луг), в сумме 1505093 руб. (строка 310 Раздела 2.1 декларации). Эта сумма соответствует сумме НДС, отражённой в книге покупок Общества за май 2004 года по строке «Всего» по графам «Сумма НДС по ставке 18%» (926 667,86 руб.) и «Сумма НДС по ставке 10%» (578 426,01 руб.). В том числе, в названную сумму включен оплаченный НДС в сумме 713 511,51 руб. по оприходованным от ООО ТК «Запсибхлебпродукт» товарам (работам, ус­лугам), в том числе:

счёт-фактура № 554 от 30.04.2004 (строка 14 в книге покупок) - НДС по ставке 10% в сумме 359 591,24 руб.;

счёт-фактура № 553 от 30.04.2004 - НДС по ставке 18% в сумме 313 299,47 руб.;

счёт-фактура № 561 от 30.04.2004 - НДС по ставке 18% в сумме 40 620,80 руб.

Факт получения и оприходования обществом товаров по указанным счетам-фактурам подтверждается представленными в судебном заседании первичными документами и не оспаривается инспекцией. 

Счёт-фактура ООО ТК «Запсибхлебпродукт» № 553 от  на сумму 2053852 руб. (в т.ч. НДС 313 299 руб.) оплачена путем зачета встречных однородных тре­бований, что подтверждается протоколом о зачете взаимных требований от 30.05.2004. Задолженность ООО ТК «Запсибхлебпродукт» перед обществом возникла в результате договора о переводе долга № ПД-15/04 от 24.05.2004.

Согласно этому договору ООО ТК «Запсибхлебпродукт», являвшийся должником ОАО «Мельник», передало обществу задолженность в сумме 4268768,76 руб. Общество в счет погашения названной задолженности осуществило поставки товара в адрес ОАО «Мельник».

Следовательно, общество выполнило все требования статей 171 - 172 НК РФ и имело право на предъявление к вычету из бюджета НДС в сумме 313299 руб.

Счёт-фактура ООО ТК «Запсибхлебпродукт» № 554 от 30.04.2004 на сумму 3 955 504 руб. (в т.ч. НДС 359 591 руб.) частично оплачена Обществом путём проведения зачёта встречной задолженности на сумму 3 814 504 руб. (в т.ч. НДС 346 773 руб.), возникшей в результате договора перевода долга № ПД-15/04 от 24.05.2004.

Согласно договору перевода долга № ПД-15/04 от 24.05.2004 ООО ТК «Запсибх­лебпродукт», являвшийся должником ОАО «Мельник», передал обществу задолженность в сумме 4268768,76 руб. Общество в счёт погашения названной задолженности осущест­вило поставки товара в адрес ОАО «Мельник».

В оставшейся части счёт-фактура на сумму 141 000 руб. (в том числе НДС 12 818 руб.) была оплачена путём зачёта встречной задолженности по реализации товара обще­ством. Предъявление обществом к вычету из бюджета НДС в сумме 12 818 руб. по на­стоящему эпизоду инспекцией не оспаривается.

Следовательно, общество выполнило все требования статей 171 - 172 НК РФ и имело право на предъявление к вычету из бюджета НДС в сумме 346773 руб.

Счёт-фактура ООО ТК «Запсибхлебпродукт» № 561 от 30.04.2004 на сумму 266 292 руб. (в т.ч. НДС 40 621 руб.) частично оплачена Обществом путём проведения зачёта встречной задолженности на сумму 266 292 руб. (в т.ч. НДС 40 621 руб.), возникшей в ре­зультате договора перевода долга № ПД- 15/04 от 24.05.2004.

Согласно этому договору ООО ТК «Запсибхлебпродукт», являвшийся должником ОАО «Мельник», передал обществу свою задолженность в сумме 4268768,76 руб. Обще­ство в счёт погашения названной задолженности осуществило поставки товара в адрес ОАО «Мельник».

Следовательно, ООО «Запсибхлепродукт» выполнило все требования статей 171 - 172 НК РФ и имело право на предъявление к вычету из бюджета НДС в сумме 700693 руб., а начисле­ние штрафа в сумме 140139 руб. и пени в сумме 167568 руб. является неправомерным.

Согласно оспариваемому решению ООО «Запсибхлебпродукт» неправомерно предъявило в июне 2004 года к вычету из бюджета НДС в сумме 407379 руб. по счетам-фактурам ООО ТК «Запсибхлебпродукт». Свой вывод налоговый орган основывает на том, что общество не понесло реальных затрат по оплате НДС поставщику товаров по указанным сделкам.

Однако данный довод не принят судом первой инстанции исходя из следующего.

Согласно налоговой декларации по НДС за июнь 2004 года заявитель предъявил к вычету из бюджета НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, ус­луг), в сумме 1052990 руб. (строка 310 Раздела 2.1 на странице 5 декларации).

Эта сумма соответствует сумме НДС, отражённой в книге покупок Общества за июнь 2004 года по строке «Всего» по графам «Сумма НДС по ставке 18%» (224 649,87 руб.) и «Сумма НДС по ставке 10%» (828 340,45 руб.).

В том числе, в названную сумму включен оплаченный НДС в сумме 407379 руб. по оприходованным от ООО ТК «Запсибхлебпродукт» товарам (работам, услугам) на основании полученных счетов-фактур (строки 14 -16 в книге покупок).

Факт получения товара налогоплательщиком подтверждается первичными документами и не оспаривается Инспекцией.

Оплата полученного товара, в том числе НДС, была осуществлена зачётом встречной задолженности поставщика перед Обществом (протокол зачёта встречных требований от 30.06.2004).

Задолженность ООО ТК «Запсибхлебпродукт» перед Обществом возникла в ре­зультате заключения договора перевода долга № ПД-40/04 от 28.05.2004, согласно кото­рому ООО ТК «Запсибхлебпродукт» передал Обществу свою задолженность перед ЧП Сафаровой Н.Н. в сумме 4481170 руб.

ЧП Сафарова Н.Н., в свою очередь, имела задолженность перед обществом за по­лученные денежные средства в сумме 5170 000 руб.

Погашение задолженности общества перед ЧП Сафаровой Н.Н. по договору пере­вода долга № ПД-40/04 от 28.05.2004 в сумме 4481170 руб. было осуществлено путём за­ключения соглашения от 28.05.2004 о прекращении обязательств зачётом встречных од­нородных требований.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции неправильно сделал вывод об однородности требований, поскольку ООО ТК «Запсибхлебпродукт» имело задолженность перед общест­вом по договору перевода долга № ПД-40/04 от 28.05.2004 в сумме 4 481170 руб. (п. 1.2 протокола о зачёте), одновременно общество имело задолженность за полученный товар перед ООО ТК «Запсибхлебпродукт» в сумме 87383199 руб. (п. 1.1 протокола о зачёте); данные требования выражены в денежной форме.

Таким образом, перечисленные встречные требования являлись однородными, по­этому налогоплательщик и его контрагент правомерно составили протокол зачёта встречных одно­родных требований от 30.06.2004 в сумме 4481170 руб. согласно статье 410 ГК РФ.

Ссылка налогового органа на неуказание сумм НДС в протоколе зачёта встречных требований не может быть положена в основу оспариваемого решения, по­скольку статьей 172 НК РФ не предусмотрено выделение НДС в расчётных документах в качестве основания для предъявления налогоплательщиком уплаченных поставщику сумм НДС к вычету из бюджета.

По мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 8 Информационного письма от 10.12.1996 № 9), в случае неуказания отдельной строкой суммы налога на до­бавленную стоимость в расчётных документах на оплату товаров (работ, услуг) налого­плательщики (продавец и покупатель) вправе доказывать, что по соответствующей сделке сумма налога на добавленную стоимость уплачена покупателем продавцу в составе цены за товары (работы, услуги).

В протоколе зачёта встречных требований от 30.06.2004 указывается, что задол­женность общества перед поставщиком в сумме 87 383 199 руб., в том числе НДС 8 738 319 руб., возникла за поставленный товар по перечисленным в п. 1.1 протокола о зачёте договорам. В представленных суду документах на получение обществом товара от ООО ТК «Запсибхлебпродукт» на общую сумму 8 515 638 руб. (в том числе в счетах-фактурах № 554 от 30.04.2004, № 598 от 03.05.2004, № 507 от 05.05.2004) выделен НДС в сумме 774 907 руб.

Следовательно, в результате зачёта встречных требований между заявителем и по­ставщиком по названному протоколу на сумму 4481170 руб., обществом был оплачен по­лученный товар на указанную сумму, в том числе НДС в сумме 407 379 руб.

Таким образом, общество правомерно предъявило к вычету из бюджета спорную сумму НДС, а мнение инспекции о наличии у общества недоимки по НДС в сумме 407379 руб., а также обязанности по уплате соответствующих сумм пени и штрафа, не ос­новано на законе.

По мнению инспекции, общество неправомерно предъявило в декабре 2004 года к вычету из бюджета НДС в сумме, 693697 руб. по счетам-фактурам ООО ТК «Запсибхлебпродукт», так как общество не понесло реальных затрат по оплате НДС.

Указанны вывод, является не обоснованным.

Согласно налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 года, Общество предъяви­ло к вычету из бюджета НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (ра­бот, услуг), в сумме 6780729 руб. (строка 310 Раздела 2.1 на странице 5 декларации).

Эта сумма соответствует сумме НДС, отражённой в книге покупок Общества за де­кабрь 2004 года по строке «Всего» по графам «Сумма НДС по ставке 18%» (1797369,39 руб.) и «Сумма НДС по ставке 10%» (4983360,86 руб.).

В том числе, в названную сумму включен оплаченный НДС в сумме 693697 руб. по оприходованным от ООО ТК «Запсибхлебпродукт» товарам (работам, услугам) на осно­вании полученных счетов-фактур (строки 206 - 223 в книге покупок).

Факт получения товара обществом подтверждается первичными документами -счетами-фактурами и товарными накладными.

ООО ТК «Запсибхлебпродукт» 01.07.2004 направило в адрес общества письмо № 235 с просьбой о перечислении 1480766,41 руб. в счёт имеющейся перед ним задолженно­сти Общества в адрес ОАО «Мелькорм».

Таким образом, оплата Обществом полученных от ООО ТК «Запсибхлебпродукт» товаров (работ, услуг) на сумму 1480766,41 руб., в том числе НДС на сумму 225 880 руб., была осуществлена путём перечисления обществом денежных средств в адрес ОАО «Мелькорм».

Оплата обществом полученных от ООО ТК «Запсибхлебпродукт» товаров (работ, услуг) на сумму 4089376 руб., в том числе НДС на сумму 467817 руб., была осуществлена путём зачёта встречной задолженности поставщика перед обществом (протокол зачёта встречных требований от 01.07.2004).

Задолженность ООО ТК «Запсибхлебпродукт» перед обществом возникла в ре­зультате заключения договора перевода долга № ПД-4/44 от 28.05.2004, согласно которо­му ООО ТК «Запсибхлебпродукт» передал обществу свою задолженность перед ООО «Форс-Марин» в сумме 24 671 465,06 руб.

ООО «Форс-Марин», в свою очередь, имело задолженность перед обществом за полученные векселя Сбербанка РФ в сумме 4186600 руб., оплаченные обществом собст­венными денежными средствами.

Погашение задолженности общества перед ООО «Форс-Марин» по договору пере­вода долга № ПД-4/44 от 28.05.2004 в сумме 4089376 руб. было осуществлено путём за­ключения соглашения от 31.12.2004 о прекращении обязательств зачётом встречных однородных требований.

Таким образом, общество выполнило все условия для предъявления к вычету из бюджета спорной суммы НДС, предусмотренные статьями 171,172 НК РФ, а именно:

наличие надлежащим образом оформленного счёта-фактуры;

принятие товаров на учёт;

осуществление обществом реальных затрат по оплате НДС поставщику в виде вы­бытия имущества Общества (денежных средств).

Следовательно, как верно сделан вывод судом первой инстанции, общество правомерно предъявило к вычету из бюджета спорную сумму НДС, а мнение инспекции о наличии у общества недоимки