Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 по делу n А81-3246/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) субсидия определена как бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

На основании постановления Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.04.2007 № 172-А Обществу в 2006 и 2007 годах из бюджета Шурышкарского района выделялись субсидии на содержание факторий.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 8 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.12.2005 № 113-ЗАО «О факториях Ямало-Ненецкого автономного округа» государственная поддержка развития факторий осуществляется путем реализации органами государственной власти автономного округа мер, направленных на предоставление финансовой поддержки по обслуживанию факторий.

Постановлением главы муниципального образования Шурышкарский район от 25.09.2002 № 188 «О возмещении расходов от содержания магазинов и факторий в малых и отдаленных населенных пунктах на территории муниципального образования Шурышкарский район » утвержден перечень факторий на территории муниципального образования Шурышкарский район и перечень затрат по содержанию факторий, возмещаемых за счет районного бюджета.

Постановлением Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.04.2007 № 172-А (в редакции постановления Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 30.11.2007 № 545-А) утвержден Порядок предоставления в 2007 году из окружного бюджета субвенций бюджетам муниципальных образований в Ямало-Ненецком автономном округе на поддержку по обслуживанию факторий (далее по тексту – Порядок выделения субвенций на обслуживание факторий).

Пунктом 1.5 Порядка выделения субвенций на обслуживание факторий определено, что:

- фактория – специализированное предприятие (организация), созданное в местах производственной деятельности и проживания коренных малочисленных народов Севера, предназначенное для приема, первичной обработки, хранения и подготовки к транспортировке продукции производства традиционных отраслей хозяйствования и традиционных промыслов коренных малочисленных народов Севера и этнических общностей, обеспечения представителей этих народов товарами и услугами, необходимыми для жизнедеятельности, а также для проживания обслуживающего персонала;

- организация – юридические или физические лица, осуществляющие доставку товаров первой необходимости и национального спроса на фактории;

- субвенции – бюджетные средства, предоставляемые бюджету муниципального образования на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

- субсидия – бюджетные средства, предоставляемые организации для долевого финансирования целевых расходов, связанных с возмещением фактических затрат на доставку товаров на фактории, труднодоступные и отдаленные местности.

В соответствии с пунктами 2.1 – 2.3 этого Порядка субвенции из окружного бюджета предоставляются бюджетам муниципальных образований на возмещение фактических затрат по обслуживанию факторий в пределах лимитов бюджетных обязательств, согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.

Муниципальные образования предоставляют субсидии организациям, осуществляющим торговую и хозяйственную деятельность на территории муниципальных образований, на возмещение фактических затрат, связанных с обслуживанием факторий: затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;  затраты на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; затраты на отопление, электроэнергию и водоснабжение, в том числе приобретение и доставка топливно-энергетических ресурсов; затраты на текущий ремонт основных средств, зданий, помещений; прочие затраты (услуги связи, материалы, транспортные и прочие).

Таким образом, указанные средства получались Обществом на покрытие целевых расходов, связанных с обслуживанием факторий, соответственно, полученные Обществом денежные средства имели целевой характер. Условием предоставления Обществу бюджетных средств являлось осуществление налогоплательщиком соответствующих расходов, подтвержденных документально.

Доказательством реального осуществления налогоплательщиком этих затрат являются данные его бухгалтерского учета и наличие первичных бухгалтерских документов. Бухгалтерский учет налогоплательщика обеспечивает систематический контроль за использованием полученных средств, состоянием расчетов с предприятиями, организациями.

Факт целевого расходования бюджетных средств подтверждается, в том числе, имеющимися в материалах дела расчетами по содержанию факторий, табелями учета рабочего времени, нарядами на погрузочно-разгрузочные работы, счетами-фактурами за электроэнергию, ведомостью на списание ГСМ, актами на списание дров (т.7 л.д.95-150).

Соответствие расходов их целевому назначению подтверждается двусторонними актами сверок, подписанными Обществом с одной стороны и Управлением финансов Администрации муниципального образования Шурышкарский район – с другой (т.7 л.д.91-92).

Кроме того, Общество вело раздельный учет доходов и расходов, осуществляемых за счет бюджетных средств, отражая операции на счете № 86 «Целевое финансирование».

В силу статьи 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации нецелевым использованием бюджетных средств признается направление и использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме от 22.12.2005 № 98 отразил позицию, согласно которой целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов.

В рассматриваемом случае, именно понесенные налогоплательщиком за счет собственных средств расходы, отраженные в его бухгалтерском учете в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, и нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации подлежали возмещению за счет средств бюджетов в виде субсидий. Отсутствие данных сумм сформированных расходов на те или иные цели просто привело бы к не выплате бюджетных денежных средств.

Таким образом, Общество осуществляло затраты на обслуживание факторий, в связи с чем и несло убытки, которые в силу специфики условий осуществления деятельности не покрывались доходами от предпринимательской деятельности. Именно поэтому бюджет Шурышкарского района взял на себя часть данных затрат как затрат на осуществление деятельности в сфере муниципального регулирования. При этом Обществу из бюджета возмещались фактические расходы, подтвержденные документально.

В связи с изложенным, доводы Инспекции о том, что Обществу компенсировались затраты, направленные на извлечение прибыли, не соответствует обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах, у Инспекции отсутствовали основания для доначислению по этому эпизоду Обществу налога на прибыль организаций за 2006 год и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007 год, а также начисления соответствующих пеней и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем суд первой инстанции верно признал решение Инспекции недействительным в этой части.

Из решения Инспекции следует, что основанием для доначисления ЕНВД за 2007 и 2008 годы послужил вывод налогового органа о том, что Обществом занижены значения физических показателей, а именно, корректирующий коэффициент К2, предусматривающий в числе прочих факторов фактическое время ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

При этом в решении налогового органа указано на нарушение Обществом пункта 7 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

По мнению Инспекции, с учетом приведенной нормы, в 2007 году необходимо руководствоваться Решением районной думы Муниципального образования Шурышкарский район от 09.11.2005 № 23, в 2008 году – Решением районной думы Муниципального образования Шурышкарский район от 06.07.2007 № 263. Общество, в нарушение положений этих нормативных актов применило коэффициент К2 в меньшем размере, чем закреплено в этих нормативных актах.

Кроме того, в отношении 2007 года налоговый орган в решении указал, что в соответствии с разделом 1 Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.11.2004 № 96н и от 17.01.2006 № 8н, все количественные показатели в декларации указываются в целых единицах, соответственно, все значения показателей менее 0,5 отбрасываются, а 0,5 и более округляются до целого числа.

Представленные Общество возражения, в которых налогоплательщик, в том числе сослался на положения пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми Обществом коэффициент К2 скорректирован в зависимости от времени фактической работы, были Инспекцией частично приняты.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, находит решение Инспекции в рассматриваемой части недействительным в силу следующего.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь ин формационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Абзац первый пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Таким образом, как верно указывает в апелляционной жалобе Инспекция, коэффициент К2 применяется только при наличии соответствующего решения представительного органа местного самоуправления.

При этом действительно в силу пункта 7 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Согласно решению районной думы Муниципального образования Шурышкарский район от 09.11.2005 № 23 с 1 января 2006 года на территории муниципального образования введена система налогообложения в виде ЕНВД.

С 1 января 2008 года система налогообложения в виде ЕНВД на территории муниципального образования введена решением районной думы Муниципального образования Шурышкарский район от 06.07.2007 № 263.

При этом, значения корректирующего коэффициента К2 в отношении розничной торговли, указанные в решении от 09.11.2005 № 23, не изменены решением от 06.07.2007 № 263.

Так значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 составляет (пункт 6 решения от 09.11.2005 № 23, пункт 6 решения от 06.07.2007 № 263) в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м следующими видами товаров: зоотоварами, предметами ухода за животными, кормами – 0,7; товарами для сада и огорода, семенами, саженцами, рассадой – 0,5; товарами народно-художественного промысла – 0,5; школьно-письменным принадлежностями, школьными учебниками, периодическими печатными изданиями, игрушками, сувенирами, галантереей, нитками, комиссионными подержанными вещами – 0,5; при осуществлении розничной торговли смешанным ассортиментом, а также иными товарами, не поименованными в настоящем пункте – 1.

Также оба нормативных акта предусматривают, что коэффициент К2 в зависимости от особенностей места ведения предпринимательской деятельности составляет: населенные пункту с числом жителей от 1 до 15 тыс.человек – 0,6; с числом жителей от 500 до 1000 человек – 0,4; до 500 человек – 0,2.

Из