Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2010 по делу n А46-7861/2010. Изменить решение

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

14 декабря 2010 года

                                                         Дело №   А46-7861/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  07 декабря 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  14 декабря 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей  Золотовой Л.А., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-9081/2010) общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирская зерновая компания» и апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-9174/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу города Омска  на решение Арбитражного суда Омской области от 16.09.2010 по делу № А46-7861/2010 (судья Захарцева С.Г.), принятое по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирская зерновая компания» к Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу города Омска

3-е лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска

о признании недействительным решения от 31.03.2010 № 16-09/10366 ДСП,

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирская зерновая компания» – Янин С.Г. по доверенности от 26.07.2010 сроком действия до 31.12.2010 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);  Онопа В.Н., директор  на основании приказа № 7-1 от 31.03.2010 (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

            от Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу города Омска  – Седельникова Н.С. по доверенности № 01-01/35517 от 06.12.2010 сроком действия на 1 год (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения); Москаленко Н.И. по доверенности № 01-01/886 от 18.01.2010 сроком действия на 1 год (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения); Тихомирова А.А. по доверенности  № 01-01/030360 от 21.10.2010 сроком действия на 1 год (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения); Свистуненко Л.А. по доверенности № 01-01/319-4 от 12.01.2010 сроком действия до 31.12.2010 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

            от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска – не явился, извещена;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирская зерновая компания» (далее - заявитель, ООО «Западно-Сибирская зерновая компания», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - ИФНС России №2 по ЦАО г. Омска, налоговый орган, инспекция) от 31.03.2010 №16-09/10366 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Омской области от 16.09.2010 по делу № 46-7861/2010 требования налогоплательщика удовлетворены частично, оспариваемое решение признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  по налогу на добавленную стоимость в сумме 195 060 руб.; по налогу на прибыль организаций, в сумме 468 143 руб.; в части предложения к уплате уплаты недоимки по налогу на прибыль - 2 340 715 руб.; по налогу на добавленную стоимость - 975 298 руб., а также в части предложения к уплате пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 284 704,47 руб. и по налогу на прибыль 785 385,25 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска и ООО «Западно-Сибирская зерновая компания» с решением суда первой инстанции не согласились и обжаловали его в порядке апелляционного производства: налоговый орган в части удовлетворения требований общества; налогоплательщик – в части отказа в удовлетворении требований.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска была проведена выездная налоговая проверка ООО «Западно-Сибирская зерновая компания» по всем налогам за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.06.2009.

По результатам проверки налоговым органом был составлен акт №16-09/16 ДСП от 09.03.2010 выездной налоговой проверки, по итогам рассмотрения которого было вынесено решение от 31.03.2010 № 16-09/10366 ДСП.

Указанным решением:

- общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 087 646 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 283 583 руб.; налогу на прибыль в сумме 804 603 руб.

- начислены пени по состоянию на 31.03.2010 в сумме 4 855 805 руб. 48 коп., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 295 757 руб. 86 коп.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 965 188 руб. 94 коп.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 2 594 823 руб. 11 коп.; по единому социальному налогу в сумме 23 руб. 27 коп.;  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме12 руб. 30 коп.

- предложено уплатить недоимку в сумме 13 012 620 руб., в том числе:  по налогу на прибыль – 9 360 426 руб.; по налогу на добавленную стоимость – 3 650 342 руб.; по единому социальному налогу - 1204 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 648 руб. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области №16-17/07553 от 03.06.2010 решение ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска от 31.03.2010 № 16-09/10366 ДСП оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения.

ООО «Западно-Сибирская зерновая компания», считая решение ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска от 31.03.2010 № 16-09/10366 ДСП не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела и решение налогового органа в спорной части, установил, что обществу налог на прибыль и налог на добавленную стоимость был дополнительно начислен по контрагентам – ООО «Житница» и ООО «ТПК «Интер-Сиб» в связи с получением необоснованной налоговой выгоды.

Проанализировав спорное решение инспекции и представленные в материалы дела документы, суд пришел к выводу о неправомерном доначислении налогов по сделкам с ООО «Житница». В этой части суд указал, что налоговый орган не доказал нереальность произведенных хозяйственных операций, а также создание обществом искусственной схемы для получения необоснованной налоговой выгоды.

В части взаимоотношений с ООО «ТПК «Интер-Сиб» суд первой инстанции посчитал решение инспекции обоснованным, так как в ходе проверки было установлено, что руководителями организации-контрагента ООО «ТПК «Интер-Сиб» являлись работники налогоплательщика. Кроме того, суд посчитал, что материалами проверки подтверждается факт приобретения обществом товара (зерна) у крестьянских (фермерских) хозяйств, которые не являются плательщиками НДС, без участия посредника – ООО «ТПК «Интер-Сиб».

В апелляционной жалобе ООО «Западно-Сибирская зерновая компания» просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять новый судебный акт об удовлетворении заявления в полном объеме.

По мнению общества, работники ООО «Западно-Сибирская зерновая компания» одновременно не являлись руководителями ООО «ТПК «Интер-Сиб», данные должности в двух разных организациях замещались в различное время. Сам факт трудовой деятельности работников общества у ООО «ТПК «Интер-Сиб» в предыдущий период, не означает взаимозависимость участников сделки. При этом, общество «ТПК «Интер-Сиб» в период 2006-2007 годы являлось добросовестным налогоплательщиком и реальных участником хозяйственных взаимоотношений, что подтверждается представлением налоговой отчетности, проведением платежей и банковских операций.

Общество считает необоснованным вывод суда о том, что зерно приобреталось ООО «Западно-Сибирская зерновая компания» непосредственно у фермерских хозяйств от имени ООО «ТПК «Интер-Сиб». Указывает, что допросы глав КФХ свидетельствуют об обратном – фермеры договоров с ООО «ТПК «Интер-Сиб» не заключали, а продавали зерно обществу, либо наоборот, что зерно реализовывалось ООО «ТПК «Интер-Сиб» и фермерам об ООО «Западно-Сибирская зерновая компания» ничего не известно.

ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска представило отзыв на апелляционную жалобу налогоплательщика, в котором высказала позицию о законности и обоснованности решения суда первой инстанции в части выводов о взаимоотношениях с ООО «ТПК «Интер-Сиб». Указывает на недобросовестность контрагента, а также на наличие в документах ООО «ТПК «Интер-Сиб» подписей, которые были исполнены не уполномоченными лицами. Считает, что отсутствует реальность хозяйственных операций.

В своей апелляционной жалобе ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска указывает на наличие оснований для отмены решения суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогоплательщика.

Налоговый орган полагает, что собранные в ходе мероприятий налогового контроля доказательства недобросовестности ООО «Житница» подтверждают факт предъявления налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды: непричастность учредителя ООО «Житница» в финансово-хозяйственной деятельности данной организации, подписание документов неуполномоченным лицом; отсутствие у контрагента основных средств, транспортных средств, имущества для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствие организации по юридическому адресу, отсутствие персонала. Перечисленные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о том, что товар приобретался не у указанного контрагента, а у иных лиц, а также о том, что в связи с нарушением статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты по НДС не подтверждены.

Привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска представила отзыв на апелляционные жалобы, в котором просит удовлетворить апелляционную жалобу ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска и отказать налогоплательщику в удовлетворении его требований в полном объеме.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителей ООО «Западно-Сибирская зерновая компания» и ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска, поддержавших ранее изложенные доводы и возражения.

ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска, надлежащим образом уведомленная о судебном заседании, явку своего представителя не обеспечила, заявила ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие. Данное ходатайство суд апелляционной инстанции счел возможным удовлетворить.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционные жалобы, отзыв, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает его подлежащим изменению, исходя из следующего.

 В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, при этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.) должны содержать достоверную информацию. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится и в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, упомянутые нормы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают учет в составе расходов затрат по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), подтвержденных первичными документами, составленными надлежащим образом и соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Западно-Сибирская зерновая компания» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.