Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2010 по делу n А75-2049/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

за ГСМ (т.4 л.д.84-125).

Из анализа банковских выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СМТ-Сервис» следует, что расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (на выплату заработной платы, на оплату коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, налогов и тому подобное), по данному счету не проходили.

4. По взаимоотношениям с ООО «Сибирь» установлено следующее.

Заявитель в обоснование расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов представил договор поставки № 13 от 01.04.2007, счета-фактуры и товарные накладные № 47 от 27.04.2007, № 62 от 10.05.2007, № 69 от 30.05.2007, № 74 от 01.06.2007, № 93 от 28.06.2007, № 125 от 30.07.2007, № 167 от 30.09.2007. Всего за 2007 год ООО «Сибирь» выставило в адрес ООО «ВД Групп» счета – фактуры с товарными накладными в сумме 18 826 977 руб. (в том числе НДС в сумме 2 871 912 руб.).

Согласно представленным документам ООО «Сибирь» - поставщик в лице директора Швенк О.А. и ООО «ВД Групп» заключили договор поставки № 13 от 01.04.2007 нефтепродуктов (дизельное топливо, ГСМ), по условиям которого товар отгружается в адрес покупателя или грузополучателя, указанного покупателем, железнодорожным (автомобильным, речным) транспортом. Товары также могут передаваться Покупателю на его складе или на складе Поставщика. В каждом отдельном случае условия, объемы и сроки отгрузки товара согласуются сторонами. Поставка товара осуществляется транспортом поставщика или покупателя по согласованию сторон.

Для подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Сибирь» и ООО «ВД Групп» ИФНС России по г. Мегиону в ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска были направлены поручение об истребовании документов (информации) и запрос от 26.01.2009 об истребовании у ООО «Сибирь» документов, касающихся деятельности ООО «ВД Групп», а также о предоставлении сведений об ООО «Сибирь» (т.6 л.д.116-117).

Согласно письма ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска от 14.06.2009 (т.6 л.д.118) ООО «Сибирь» последнюю отчетность представило за 2007 год. Руководитель ООО «Сибирь» Конев Н.П. числиться руководителем в четырех организациях Центрального района г.Новосибирска, а с 15.02.2007 руководителем является Швенк О.А. – в двух организациях. Адреса регистрации указанных «руководителей» это окраина г.Новосибирска, частный сектор, где регистрируют малоимущих граждан как руководителей. По адресу, указанному в учетных данных (г.Новосибирск, ул.Писарева, 1 А) находится 6 организаций. Фактически по данному адресу зарегистрировано 73 организации. ООО «Сибирь» по указанному адресу нет и никогда не было.

Также письмом от 12.01.2010 (т.6 л.д.118) ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска в ответ на запрос от 26.10.2009 (т.6 л.д.117) сообщила, что ООО «Сибирь» состоит на учете в инспекции с 28.12.2006 года, 22.12.2009 – снято с учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, последняя отчетность представлена за 2007 год, адрес, указанный в учредительных документах, является адресом массовой регистрации (приложен акт осмотра – т.4 л.д.12).Руководителем является Швенк О.А., по данным базы является руководителем и учредителем 3 организаций, которые не предоставляют отчетность или предоставляют «нулевую» отчетность». Учредитель Конев Н.П. является руководителем и учредителем 5 организаций, не представляющих отчетность. Опросить гр.Конева не представилось возможным в связи с отсутствием по адресу регистрации. Сведениями о наличии у ООО «Сибирь» имущества, транспортных и иных основных средств ИФНС по Центральному району г.Новосибирска не располагает.

Из анализа представленной налоговой отчетности (т.4 л.д.42-51) следует, что ООО «Сибирь» представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, свидетельствующую о низко доходной деятельности общества, в частности, ООО «Сибирь» в декларации по налогу на прибыль за 2007 год указан доход от реализации в сумме 11 699 руб., что несоизмеримо меньше, чем указанные в финансовых документах (в счетах – фактурах) его контрагента ООО «ВД Групп» (18 826 977 руб. за 2007 год).

Согласно федеральному информационному ресурсу транспортные средства, имущество за ООО «Сибирь» не зарегистрированы, численность у ООО «Сибирь» отсутствует, также отсутствуют сведения о доходах за 2006 год, 2007 год, 2008 год.

08.07.2009 ИФНС России по г. Мегиону было направлено поручение по Центральному району г.Новосибирска ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска о допросе в качестве свидетеля руководителя ООО «Сибирь» Швенк О.А. (т.6 л.д.123).

Письмом от 02.09.2009 ИФНС России по Дзержинскому району г.Новосибирска (т.4 л.д.19) представило протокол допроса Швенк О.А. от 23.08.2009 (т.4 л.д.20-22) а допросе руководитель Швенк О.А. пояснила, что ни руководителем, ни учредителем ООО «Сибирь» не является, за вознаграждение подписала у нотариуса документы, о назначении которых не знала. Бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала и никому не поручала. В 2006 году за вознаграждение подписала у нотариуса документы, назначение которых не знала, об ООО «Сибирь» ничего не знает

Из анализа банковской выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сибирь» № 40702810500030000183 Новосибирского филиала ОАО «Русь Банк» (т.4 л.д.26-41) следует, что поступившие от контрагентов денежные средства перечислялись контрагентам с указанием в графе «назначение платежа» - за сталь, за металлические изделия, за пил. материал. ООО «Сибирь» не закупало ГСМ (дизельное топливо). При этом коммунальные аренда помещений ООО «Сибирь» не оплачивалась, заработная плата не выплачивалась.

5. По взаимоотношениям с ООО «Ойл Сервис» установлено следующее.

Заявитель в обоснование расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов представил договор поставки № 36 от 01.10.2006, счета-фактуры и товарные накладные № 27 от 30.11.2006, № 39 от 30.11.2006, № 40 от 30.11.2006, № 41 от 30.11.2006, № 62 от 25.12.2006, № 13 от 29.01.2007. Всего за 2006 год ООО «Ойл Сервис» выставило в адрес ООО «ВД Групп» счета – фактуры с товарными накладными в сумме 9 821 068 руб. (в том числе НДС в сумме 1 498 128 руб.). За 2007 год ООО «Ойл Сервис» выставило в адрес ООО «ВД Групп» счета – фактуры с товарными накладными в сумме 6 486 112 руб. (в том числе НДС в сумме 989 407 руб.).

Согласно представленным документам ООО «Ойл-Сервис» - поставщик в лице директора Лапина А.С. и ООО «ВД Групп» заключили договор поставки № 36 от 01.10.2006 нефтепродуктов (дизельное топливо, ГСМ), по условиям которого товар отгружается в адрес покупателя или грузополучателя, указанного покупателем, железнодорожным (автомобильным, речным) транспортом. Товары также могут передаваться Покупателю на его складе или на складе Поставщика. В каждом отдельном случае условия, объемы и сроки отгрузки товара согласуются сторонами. Поставка товара осуществляется транспортом поставщика или покупателя по согласованию сторон.

Для подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Ойл-Сервис» и ООО «ВД Групп» ИФНС России по г. Мегиону в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска были направлены поручение об истребовании документов (информации) от 26.01.2009 и запросы от 23.01.2009 и от 26.01.2009 об истребовании у ООО «Ойл-Сервис» документов, касающихся деятельности ООО «ВД Групп», а также о предоставлении сведений об ООО «Ойл-Сервис» и допросе руководителя данной организации (т.6 л.д.90-91, т.5 л.д.7).

Письмами от 11.02.2009 (т.6 л.д.92-93) ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска сообщила, что ООО «Ойл-Сервис» зарегистрировано по адресу: 630099, г. Новосибирск, пр. Карла Маркса, 2, 30; руководителем ООО «Ойл Сервис» является Лапин Анатолий Сергеевич. Последняя отчетность представлена 17.08.2007 (декларация по НДС за 7 мес.2007 года). Требование о предоставлении документов, подтверждающие финансово – хозяйственную деятельность между ООО «ВД групп» и ООО «Ойл Сервис», осталось без исполнения, возвращено с отметкой органа связи «организация отсутствует». Последняя отчетность представлена за июль 2007 года «нулевая» (т.5 л.д.2)

Из анализа представленной налоговой отчетности (т.5 л.д.25--126) следует, что «Ойл Сервис» представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, свидетельствующую о низко доходной деятельности общества.

Согласно письму от 20.11.2009 сведения о числящихся транспортных средствах и имуществе отсутствуют (т.5 л.д.100)

По повестке о явке в инспекцию, направленной на домашний адрес руководитель организации Лапин Анатолий Сергеевич, в указанный срок не явился.

На запрос в РУВД по Октябрьскому району г. Новосибирска получен ответ, что была проведена беседа с гр. Лапиным Анатолием Сергеевичем, проживающего по адресу ул. Ленинградская, 244, который пояснил, что от подачи каких-либо письменных объяснений отказывается. В устной форме пояснил, что у него никакой фирмы нет (т.5 л.д.8-10).

По данным проведенного 03.11.2009 допроса (т.5 л.д.24) свидетель Лапин Анатолий Сергеевич показал, что не являлся директором ООО «Ойл Сервис», название данной организации не знакомо, не знает какой вид деятельности осуществляла организация, где расположена. Ранее никогда не являлся руководителем какой-либо организации. ООО «ВД Групп» также не знакомо, директора ООО «ВД Групп» Шибаева Дениса Николаевича не знает. Свой паспорт никогда не терял, а также не передавал его никому. Как получилось, что он по документам является директором ООО «Ойл – Сервис» ему не известно.

По сведениям о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ойл Сервис» № 40702810700000016383 Новосибирского коммерческого регионального акционерного банка Внешторгбанка установлено, что денежные средства перечислялись поставщикам с указанием в графе «назначение платежа» - оплата по счету, оплата по договору, оплата за оборудование, оплата за материалы. При этом поставщики ООО «Ойл Сервис» согласно данным федерального информационного ресурса не действующие и не представляющие налоговый, бухгалтерский отчет в налоговый орган по месту регистрации, многие контрагенты не имеют ни имущество, ни транспортные средства, численность либо один человек, либо отсутствует.

Из анализа банковской выписки по расчетному счету установлено, что коммунальные услуги, аренда помещений ООО «Ойл Сервис» не оплачивалась, заработная плата не выплачивалась (т.5 л.д.10-23).

По поводу взаимоотношений с контрагентами ООО «Ойл Сервис», ООО «Сибирь», ООО «СМТ – Сервис», ООО «Крокус», ООО «Нижневартовск Опт – Транс нефтепродукт» был проведен допрос директора ООО «ВД Групп», действующим с момента образования общества по настоящее время – Шибаева Дениса Николаевича, где было выяснено, что дизельное топливо доставлялось транспортом поставщиков на прямую заказчикам, что ООО «ВД Групп» контрагентов проверяло и запрашивало документы, как обычно для заключения любых договоров, а именно карточки обществ – поставщиков, копии свидетельства постановки на учет, копии свидетельства о регистрации, копии устава и копии выписки из единого государственного реестра юридических лиц, также знает лично доверенных лиц поставщиков.

Суд апелляционной инстанции, оценив приведенные доказательства в их совокупности и взаимной связи в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии между ООО «ВД Групп» и указанными контрагентами реального характера указанных хозяйственных операций, недостоверности бухгалтерских документов, поскольку: контрагенты относятся к категории налогоплательщиков, предоставляющих нулевую отчетность либо отчетность, свидетельствующую о низкодоходной деятельности, уплату налогов в бюджет не производили либо уплачивали в минимальных размерах, в то время как на расчетные счета поступали значительные денежные средства; банковские счета использовались для обналичивания и перераспределения денежных потоков; установить конкретных исполнителей невозможно; платежи, подтверждающие фактическую и реальную коммерческую деятельность контрагентов (коммунальные платежи, аренда, заработная плата и т.д.) не производились; происхождение товара (работ, услуг) не установлено; у контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (управленческий или технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства и прочее); организации созданы незадолго до совершения хозяйственной операции; операции осуществляются не по месту нахождения налогоплательщика; физические лица, указанные в документах в качестве генеральных директоров обществ - контрагентов, согласно их показаниям не имеют отношения к этим организациям.

Доводы Общества, в обоснование реальности хозяйственных операций, суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку, заявителем в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено доказательств в обоснование данных доводов, так материалы дела не содержат первичных документов по сделкам с указанными контрагентами.

Кроме того, из пояснений представителя заявителя следует, что в качестве оправдательных документов по заключенным спорным договорам с рассматриваемыми контрагентами имеются только счета-фактуры и товарные накладные.

Однако, с учетом того, что приобретенный ГСМ напрямую поставлялся на объекты заказчика, что пояснило общество лично,  то у налогоплательщика должны находится документы по взаимоотношениям и с заказчиком, из представленных документов невозможно установить каким образом перевозился ГСМ, как осуществлялся расчет, то есть отсутствуют доказательств реального исполнения хозяйственной деятельности в данной части.

Суд апелляционной инстанции также отмечает, что из договоров с заказчиками (т. 2 л.д. 10-26) следует, что топливо должно поставляться автомобилями ООО «ВД Групп», однако установить кто их доставлял и принимал не представляется возможным.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы о неправомерном принятии ив качестве доказательств допросов директоров контрагентов полученных вне рамок налоговой проверки.

Покольку данные материалы получены налоговым органом в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации в результате реализации полномочий по осуществлению налогового контроля и относятся к проверяемому периоду и налогоплательщику.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 2 Постановления Пленума от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого