Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2010 по делу n А75-2049/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

Расходы и их содержание (производственная направленность) могут подтверждаться договорами, актами, счетами, платежными и другими документами.

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и являются экономически оправданными.

При этом согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и должны содержать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а также суммы налога, предъявляемые к вычету, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность сумм НДС, предъявленного к вычету, обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении от 10.07.2007 № 2236/07, в случае указания инспекцией на экономическую неоправданность расходов налогоплательщика или на неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных им документах, обязанность доказывания существования этих обстоятельств возлагается на инспекцию.

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом, необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и отнесения на расходы сумм понесенных затрат по сделкам налогоплательщика с его контрагентами. Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и отнесения на расходы затрат по сделкам с данными контрагентами, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами.

Как следует из материалов дела, в подтверждение правомерности отнесения на расходы по налогу на прибыль организаций и обоснованности применения налоговых вычетов по НДС затрат по сделкам с контрагентами ООО «Ойл Сервис», ООО «Сибирь», ООО «Крокус», ООО «СМТ - Сервис», ООО «Нижневартовск Опт – Транс нефтепродукт», налогоплательщиком были представлены счета-фактуры и товарные накладные.

Для проверки реальности заключенных сделок, а также установления подлинности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, налоговым органом были проведены соответствующие мероприятия.

1.По взаимоотношениям с ООО «Нижневартовск Опт-Транс нефтепродукт» установлено следующее.

Заявитель в обоснование расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов представил договор поставки № 15 от 01.04.2006 нефтепродуктов (дизельное топливо, ГСМ), счет-фактуру № 3 от 24.04.2006 и товарную накладную № 3 от 24.04.2006.

Согласно представленным документам ООО «Нижневартовск Опт-Транс нефтепродукт» - поставщик в лице директора Шибаева Д.Н. и ООО «ВД Групп» заключили договор поставки № 15 от 01.04.2006 нефтепродуктов (дизельное топливо, ГСМ), по условиям которого товар отгружается в адрес покупателя, указанного покупателем, железнодорожным (автомобильным, речным) транспортом. Товары также могут передаваться Покупателю на его складе или на складе Поставщика. В каждом отдельном случае условия, объемы и сроки отгрузки товара согласуются сторонами. Поставка товара осуществляется транспортом поставщика или покупателя по согласованию сторон.

Для подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Нижневартовск Опт – Транс нефтепродукт» и ООО «ВД Групп» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре были направлены поручение об истребовании документов от 26.01.2009 № 10-47/00426@ (т.6 л.д.35), запрос о предоставлении информации от 26.01.2009 № 10-47/00426 @ (т.6 л.д.34).

Согласно ответу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 04.02.2009 № 15-25/002329 (т.6 л.д. 36) ООО «Нижневартовск Опт–Транс нефтепродукт» состоит на учете с 12.10.2005 года, зарегистрировано по адресу г. Нижневартовск, ул. Чапаева, 63-17; единственным учредителем и директором ООО «Нижневартовск Опт – Транс нефтепродукт» является Зубакин Сергей Анатольевич; со дня регистрации не 6 представляет в установленном порядке в налоговый орган налоговую и бухгалтерскую отчетность; транспортные средства, имущество за организацией не зарегистрированы.

В дополнение к указанному ответу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре письмом от 16.02.2009 (т.6 л.д.37) была направлена копия акта обследования от 05.02.2009 местонахождения организации (т.6 л.д.38), из которого следует, что по адресу г. Нижневартовск, ул.Чапаева, 63-17 находится многоквартирный жилой дом. В квартире № 17 проживает семья пенсионеров, со слов Зубакиной В.В. (хозяйки) по данному адресу зарегистрирована она, супруг и внук. О существовании и деятельности ООО «Нижневартовск Опт – Транс нефтепродукт» ей ничего не известно. Представителей данного юридического лица и признаков деятельности общества не установлено. К акту приложены объяснения Зубакиной В.В., фотоснимки (т.3 л.д.4-9).

Кроме того, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре письмом от 04.08.2009 были представлены копия Устава и учредительных документов ООО «Нижневартовск Опт – Транс нефтепродукт» (т.2 л.д.137-152).

Также Инспекцией ФНС РФ в филиал ОАО «Ханты-Мансийский банк» был направлен запрос от 09.02.2009 № 10-38/000832 (т.2 л.д.128) о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «Нижневартовск Опт – Транс нефтепродукт» и поручение о предоставлении копии карточки с образцами подписец и оттиска печати ООО «Нижневартовск Опт – Транс нефтепродукт», копий чеков на получение наличных денежных средств, доверенностей (т.3 л.д.13).

Из анализа банковских выписок движения денежных средств по расчетному счету ООО «Нижневартовск Опт – Транс нефтепродукт» № 40702810200100001039 Филиала ОАО «Ханты – Мансийский банк» г. Нижневартовска (т.2 л.д.129-136) и представленных документов (т.3 л.д.14-21) следует, что поступившие от контрагентов денежные средства снимались наличными средствами с указанием в графе «назначение платежа» - хозяйственные расходы по паспорту 6700 № 301192 - Зубакина Сергея Анатольевича. Поступающие денежные средства от контрагентов на счет ООО «Нижневартовск Опт Транс Нефтепродукт» снимались по чеку примерно 98% от суммы заказчиков в течение 1-2 дней. При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (на выплату заработной платы, на оплату коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, налогов и тому подобное), по данному счету не проходили.

Инспекцией ФНС РФ направлено поручение о допросе свидетеля Зубакина С.А. в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югры от 08.07.2009 № 10-47/07190@ (т.2 л.д.126).