Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2010 по делу n А70-3185/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

возражений относительно рассмотрения обжалуемого решения суда в части, суд апелляционной инстанции проверяет законность вынесенного судом первой инстанции решения по эпизодам, описанным в апелляционных жалобах МИФНС России №7 по Тюменской области и ООО «ТНК-Уват».

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в обжалуемой части в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции, не находит оснований для его отмены или изменения, а доводы апелляционных жалоб не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

1. Как следует из материалов дела, МИФНС России №7 по Тюменской области исключила из составов расходов ООО «ТНК-Уват», учитываемых для целей налогообложения прибыли, затраты:

за 2005 год в сумме 92 676 731 руб.:

-  1 267 069 руб. – стоимость выполненных ОАО «Авиакомпания «ЮТэйр» работ по авиационному обслуживанию полетов на объекты строительства, обустройства и бурения на территории лицензионных участков ООО «ТНК-Уват» в Уватском районе Тюменской области (стр.6 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 2 389 439 руб. – затраты по изучению керна по скважинам, пробуренным до 2001 года, в том числе:

- 336 000 руб. – стоимость ликвидированной поисковой скважины №17 Южно-Пихтового лицензионного участка (стр.7 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 2 052 439 руб. - затраты по работам, выполненным ЗАО «Тюменской Нефтяной Научный Центр» (стр.8 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 89 021 223 руб. – оплата консультационных услуг, оказанных ООО «ТНК-Уват» ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» по договору №ТНМ-0673/05 от 19.09.2005 (стр.10 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

за 2006 год в сумме 39 164 064 руб.:

-  8 940 126 руб. – стоимость выполненных ОАО «Авиакомпания «ЮТэйр» работ по авиационному обслуживанию полетов на объекты строительства, обустройства и бурения на территории лицензионных участков ООО «ТНК-Уват» в Уватском районе Тюменской области (стр.17 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 5 363 999 руб. – затраты на освоение природных ресурсов по работам, услуг, выполненным (стр.20-22 решения Инспекции №8 от 12.05.2009), в том числе:

            - 2 541 590 руб. – ФГУП «ЗапсибАГП»;

            - 827 334 руб., 21 747 руб. – ФГУП «Западно-Сибирское государственное           лесоустроительное предприятие»;

            - 7 748 руб. – ФГУ «Ханты-Мансийский лесхоз»;

            - 1 000 000 руб. – ООО «Гео-Строй Проект»;

            - 124 086 руб. – ЗАО «Панальпина УОРЛД Транспорт»;

            - 266 452 руб. – ООО «ЧОП «ТНК-Рубеж»;

            - 73 701 руб. – ФГУ «Уватский лесхоз»;

            - 75 000 руб., 75 000 руб. – ООО «ТюменьПроектЭкспертиза»;

            -  65 733 руб., 118 375 руб. – НП «Саморегулируемая организация «Национальная ассоциация по экспертизе недр»;

            -  20 833 руб. – ООО НПП «Недра»;

            - 26 667 руб. – Региональное агентство по недропользованию по Тюменской области;

            - 119 733 руб. – ОАО «Хантымансийскгеофизика»;

- 24 859 939 руб. – оплата консультационных услуг:

- 19 673 362 руб. - ОАО «ТНК-ВР Холдинг» по агентскому договору №ТНК-0555/05 от 14.09.2005 (стр.23 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 5 186 577 руб. - ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» по договору №ТНМ-0697/05 от 14.09.2005 (стр.25 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

за 2007 год в сумме 201 343 233 руб.:

- 449 578 руб. – стоимость выполненных ООО «Восток» по договору №ТУВ-0384/07 от 01.10.2007 авиационных работ на вертолетах (стр.35 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 32 627 243 руб. – стоимость выполненных ОАО «Авиакомпания «ЮТэйр» работ по авиационному обслуживанию полетов на объекты строительства, обустройства и бурения на территории лицензионных участков ООО «ТНК-Уват» в Уватском районе Тюменской области (стр.35 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 39 727 795 руб. – стоимость выполненных ОАО «Авиакомпания «ЮТэйр» работ по перевозке бурового оборудования на объекты строительства, обустройства и бурения на территории лицензионных участков ООО «ТНК-Уват» в Уватском районе Тюменской области (стр.37 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 27 781 060 руб. – затраты на освоение природных ресурсов по работам, услуг, выполненным (стр.34-38 решения Инспекции №8 от 12.05.2009), в том числе:

            - 485 085 руб. – ЗАО «МобилСервис»;

            - 1 120 252 руб. – ООО «УватСтройИнвест»;

            - 4 459 862 руб. – ООО «Универсал-Сервис»;

            - 2 680 179 руб. – ЗАО «Панальпина Уорлд Транспорт»;

            - 187 261 руб. – ООО «Нягань-лесстройсервис»;

            - 7 020 339 руб. – ООО «РусТранс»;

            - 10 000 000 руб. – АНО «ЭКОТЕРРА»;

            - 1 828 082 руб. – ФГУП «ЗапсибАГП»;

- 94 442 616 руб. – оплата консультационных услуг:

- 84 626 359 руб. - ОАО «ТНК-ВР Холдинг» по агентскому договору №ТНК-0555/05 от 14.09.2005 (стр.39 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 9 816 256 руб. - ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» по договору №ТНМ-0697/05 от 14.09.2005 (стр.40 решения Инспекции №8 от 12.05.2009);

- 6 314 941 руб. – затраты на освоение природных ресурсов (стр.47 решения Инспекции №8 от 12.05.2009).

Суд первой инстанции признал обоснованными выводы МИФНС России №7 по Тюменской области о незаконности включения ООО «ТНК-Уват» в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, спорных затрат по оплате консультационных услуг, услуг на авиационное обслуживание, затрат на освоение природных ресурсов, осуществленных ООО «ТНК-Уват» в рамках исполнения своих обязательств по заключенному с ООО «УватСтройИнвест» договора долевого инвестирования №УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004, имеющего признаки простого товарищества.

Суд апелляционной инстанции, повторно исследовав все имеющиеся в материалах дела доказательства, признанные судом первой инстанции достаточными для отказа в удовлетворении требований Общества, оценив их в совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поддерживает выводы суда первой инстанции по данному эпизоду, считает их законными и обоснованными, и отклоняет доводы апелляционной жалобы ООО «ТНК-Уват», исходя из следующего.

Согласно статей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских налогоплательщиков признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Расходами в пункте 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы (пункт 3 статьи 252 НК РФ).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между ООО «УватСтройИнвест» и ООО «ТНК-Уват» заключен договор долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 (т. 5 л.д. 1-63). Инвесторами по договору являются ООО «УватСтройИнвест» и ООО «ТНК-Уват».

Заказчиком по Договору является ООО «ТНК-Уват», который совмещает функции Заказчика и Инвестора и ведет общие дела, а также бухгалтерский учет вкладов Инвесторов, совместной деятельности и результатов этой деятельности (п.п.3.4, 3.5 Договора).

Из Преамбулы договора следует, что он заключен в целях развития инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, Инвестиционного проекта «Обеспечение развития нефтедобывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку запасов углеводородов в Уватском районе и внедрение новых технологий» и в соответствии с Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации», осуществляемой в форме капитальных вложений.

Согласно пункту 2.1 договора, предметом договора является совместное участие Инвесторов        в        инвестировании        Объектов       инвестирования.        Перечень        объектов инвестирования (в том числе перечень работ некапитального характера), приведен в Приложениях № 1, 2, которые подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

Ведение общих   дел поручено ООО «ТНК-Уват» (пункт 4.1 Договора).

Согласно пункту 3.3 Договора ООО «ТНК-Уват» в качестве вклада в долевое инвестирование Объектов вносит имущество, а также денежные средства в объеме, согласованном Сторонами в соответствующим приложении к Договору.

По условиям договора и дополнительных соглашений к нему вкладом другой стороны Договора – ООО «УватСтройИнвест» в инвестиционную деятельность являются денежные средства.

В соответствии с пунктом 4.2 статьи 4 Договора Заказчик обеспечивает (в том числе путем привлечения третьих лиц и заключения соответствующих договоров) проведение всех необходимых подготовительных работ, связанных с подготовкой и согласованием проектной документации, получением всех необходимых разрешений, лицензий со стороны органов государственной власти, связанных с исполнением Договора.

Расходы, понесенные Заказчиком во исполнение данных обязательств, учитываются в качестве вклада в долевое инвестирование по Договору.

Таким образом, данный Договор имеет признаки простого товарищества.

Как правильно указал суд первой инстанции, предметом Договора, а,  следовательно, целью, ради которой стороны соединяют вклады, является деятельность по строительству (созданию), бурению Объектов, включая необходимую для строительства деятельность по геологическому изучению недр на территории лицензионных участков, расположенных в Уватском  районе  Тюменской области, а также деятельность по финансированию некапитальных расходов, направляемых на повышение эффективности использования объектов инвестирования. 

Изложенное полностью опровергает довод ООО «ТНК-Уват» о том, что предмет договора долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 ограничен исключительно строительством объектов нефтедобывающей инфраструктуры на территории Тюменской области.

Как усматривается из материалов дела, в рамках Договора долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 ООО «ТНК-Уват» заключило договоры с вышеуказанными контрагентами.

Таким образом, исходя из содержания Договора и договоров с вышеперечисленными контрагентами следует, что налогоплательщик, заключая  указанные договоры, действовал  исключительно во исполнение Договора долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004, в интересах товарищества, иными словами, ООО «ТНК-Уват» действовало как лицо, ведущее дела товарищества. 

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела сторонами доказательства, пришел, по убеждению суда апелляционной инстанции, к обоснованному выводу о том, что спорные расходы были понесены ООО «ТНК-Уват»  в рамках исполнения своих обязательств по заключенному с ООО «УватСтройИнвест» договора долевого инвестирования №УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004  и должны учитываться  в качестве вклада в долевое инвестирование.

Безусловных и неопровержимых доказательств  того, что Общество действовало как самостоятельный субъект в своих собственных интересах,  ООО «ТНК-Уват» в материалы дела ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции, ни в апелляционном суде не представлено.

Более того, вступившими в законную силу судебными актами по спорам между ООО «ТНК-Уват» и Инспекцией ФНС (решение Арбитражного суда от 12.08.2008 по делу № А70-6725/13-2007; решение Арбитражного суда от 22.09.2008 по делу № А70-4871/7-2008, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 по делу № Ф04-8064/2008(18494-А70-41); решение Арбитражного суда от 11.04.2008 по делу № А70-123/7-2008, постановление апелляционной инстанции Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2008, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.10.2008 по делу №Ф04-6018/2008(12831-А70-14); решение Арбитражного суда от 03.04.2008 по делу № А70-137/2008, постановление апелляционной инстанции Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского    округа    от    06.10.2008    по    делу    №    Ф04-5974/2008(12715-А70-14); решение Арбитражного суда от 11.04.2008 по делу № А70-139/2008, постановление апелляционной инстанции Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2008 по делу № Ф04-5978/2008(12722-А70-14)) установлено, что договор долевого инвестирования от 27.02.2004 № УСИ-ТНК-У-01/04 имеет признаки договора простого товарищества, правоотношения по которому регулируются главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Также арбитражными судами установлено, что заявитель, заключая агентские договоры с ОАО «ТНК-ВР Холдинг» № ТНК-0555/05 от 14.09.2005 и ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» № ТНМ-0697/05 от 14.09.2005, действовал исключительно во исполнение Договора долевого инвестирования от 27.02.2004 № УСИ-ТНК-У-01/04, в интересах товарищества, иными словами, ООО «ТНК-Уват» действовало как лицо, ведущее дела товарищества.

Статьей 1041 ГК РФ предусмотрено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Согласно статье 278 НК РФ участник, ведущий общие дела, учитывает отдельно в учете доходы и расходы, возникающие в рамках простого товарищества, и определяет распределяемый доход (с учетом расходов) на каждого участника товарищества.

Доходов от совместной деятельности заявитель в 2005, 2006, 2007 годах не получал, поэтому переданные в совместную деятельность расходы не       уменьшают