Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010 по делу n А75-5416/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Торговая компания - Родные Просторы»

Как усматривается из материалов дела, налогоплательщик в 2005 году имел взаимоотношения по приобретению материалов с ООО «Торговая компания - Родные Просторы».

Согласно данным бухгалтерского учета Общество в 2005 году включило в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, затраты по оплаченным материалам (кабель, выключатели, рубильники, лампы люминесцентные) на сумму 352 178 руб. согласно товарных накладных № 74 от 24.03.2005; № 78 от 27.03.2005; № 63 от 03.03.2005, выставленных ООО «Торговая компания - Родные просторы».

По данным книги покупок, налоговых деклараций по НДС за 2005 год ООО «СтильДомСтрой» в состав налоговых вычетов включен НДС на общую сумму 63 212 руб., уплаченный  данному поставщику на основании счетов-фактур № 74 от 24.03.2005; № 78 от 27.03.2005; № 63 от 03.03.2005 (т. 24 л.д. 131-133; 139-141).

Согласно письму от 26.09.2008 № 10237 (т.4 л.д .115) ООО «Торговая компания – Родные просторы» 06.05.2004 зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы № 27  по г. Москве, а в 09.03.2008 - снято с налогового учета по решению регистрирующего органа как недействующее юридическое лицо, не представляющее налоговую и бухгалтерскую отчетность (том 4 л.д.110-112).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем организации является Аймалетдинова Эльмира Зиннуровна (т. 17 л.д. 60-63). По данным Федерального информационного ресурса Федеральной налоговой службы (т. 19 л.д. 130) установлено, что Аймалетдинова Э.З.  является руководителем 22 организаций, общество «Торговая компания – Родные просторы» зарегистрировано по адресу «массовой » регистрации: всего 168 организаций зарегистрированы по адресу, указанному в учредительных документах общества (т. 19 л.д. 34-41).

Допрошенная по судебному поручению Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры Арбитражным судом г. Москвы Аймалетдинова Эльмира Зиннуровна пояснила, что в 2004-2006 годах она работала флористом у индивидуального предпринимателя, генеральным директором ООО  «Торговая компания – Родные просторы» не являлась; никаких финансово-хозяйственных документов от имени данного общества не подписывала, доверенностей на осуществление сделок, заключение договоров от имени общества с ограниченной ответственностью «Торговая компания  –Родные просторы» не выдавала; счета от имени общества «Торговая компания - Родные просторы» в кредитных организациях не открывала, по вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «СтильДомСтрой» ничего пояснить не может, с Арестовым Олегом Борисовичем, руководителем ООО «СтильДомСтрой», не знакома, в г. Белоярский никогда не бывала (т.19 л.д. 140-144).

Проведенная судом первой инстанции по заявлению ответчика о фальсификации доказательств почерковедческая экспертиза показала, что подписи от имени Аймалетдиновой Э.З. на счетах-фактурах и товарных накладных № 74 от 24.03.2005;  № 78 от 27.03.2005; № 63 от 03.03.2005, выставленных ООО «Торговая компания Родные просторы», выполнены одним лицом, но не самой Аймалетдиновой Э.З. (т. 24 л.д. 84-98).

Как установлено судом первой инстанции и  следует из материалов дела, ООО «Торговая компания – Родные просторы» было исключено из Единого государственного реестра юридических лиц как недействующее лицо по решению регистрирующего органа, следовательно, данное предприятие не имело ни производственных активов, ни необходимого штата работников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В этой связи соответствующий довод апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции отклоняется как несостоятельный.

Об отсутствии со стороны данного контрагента реальной хозяйственной деятельности свидетельствует также банковская выписка ООО «Торговая компания – Родные просторы», анализ которой показал, что все поступающие на расчетный счет организации денежные средства практически в тот же день списывались на счета других организаций. При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, как то расходы на аренду помещения, коммунальные услуги, электроснабжение, связь, канцтовары, уплату налогов, сборов, страховых взносов, на заработную плату и т.п., по данному счету не проходили, счет использовался для перераспределения денежных потоков между различными организациями (т. 21 л.д. 1-9).

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Эвакс».

Согласно данным бухгалтерского учета Общество в 2005 году отнесло расходы, учитываемые на расходы в целях налогообложения прибыли, затраты по оплаченным материалам (комплектующие для монтажа пожарно-охранной сигнализации) на сумму 689 869 руб. 78 коп. согласно товарным накладным № 70, №71 от 22.12.2005, выставленным ООО «Эвакс».

По данным книги покупок, налоговых деклараций по НДС за 2005 год, ООО «СтильДомСтрой» в состав налоговых вычетов включен НДС на общую сумму 113 643 руб. 53 коп., уплаченный поставщику – ООО «Эвакс» на основании счетов-фактур № 70 и 71 от 22.12.2005 (т. 24 л.д. 127-130). Данный товар был поставлен на основании договоров № 54, № 55 от 05.12.2005 (т. 24 л.д. 9-17).

ООО «Эвакс» зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 13.04.2005 (том 17 л.д.76-80).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем организации является Аймалетдинова Эльмира Зиннуровна (т. 17 л.д. 77).

По данным Федерального информационного ресурса Федеральной налоговой службы установлено, что Аймалетдинова Э.З. является руководителем 22 организаций, ООО «Эвакс» зарегистрировано по месту «массовой» регистрации: всего 606 организаций зарегистрированы по адресу, указанному в учредительных документах  данного общества (т. 19 л.д. 6-7; 34).

Допрошенная по судебному поручению Арбитражным судом г. Москвы Аймалетдинова Эльмира Зиннуровна пояснила, что в 2004-2006 годы она работала флористом у индивидуального предпринимателя, генеральным директором ООО «Эвакс» не являлась; никаких финансово-хозяйственных документов от имени данного общества не подписывала, доверенностей на осуществление сделок, заключение договоров от имени ООО «Эвакс» не выдавала; счета от имени общества «Эвакс» в кредитных организациях не открывала, по вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СтильДомСтрой» ничего пояснить не может, с Арестовым Олегом Борисовичем, руководителем ООО «СтильДомСтрой», не знакома, в г. Белоярский Ханты-Мансийского автономного округа - Югры не бывала (т.22 л.д. 140-144).

Проведенная судом первой инстанции  по заявлению ответчика о фальсификации доказательств почерковедческая экспертиза показала, что подписи от имени Аймалетдиновой Э.З. на счет-фактуре № 70 от 22.12.2005; в товарной накладной № 70 от 22.12.2005; в счетах №№ 1005-1006 от 05.12.2005; договоре № 54 от 05.12.2005; договоре № 55 от 05.12.2005 от имени руководителя общества «Эвакс» выполнены одним лицом, но не самой Аймалетдиновой Э.З. (т. 24 л.д. 84-98).

Ввиду малого графического материала, вызванного краткостью подписи, сделать определенный вывод относительного того, самой   Аймалетдиновой   Э.З.  или  иным   лицом  выполнены   подписи  на   счете-фактуре № 71 от 22.12.2005 и товарной накладной № 71 от 22.12.2005, не представилось возможным.

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве, последняя отчетность предоставлена обществом за февраль 2006 году ранее отчетность представлялась за 2,3 кварталы 2005 года.

В налоговой декларации по налогу на прибыль и НДС за второй квартал 2005 год доход от реализации указан в сумме 215 500 руб. (т. 4 л.д. 135-140), в то время как, согласно банковской выписке за 2005 год, через расчетный счет ООО «Эвакс» прошли денежные средства в сумме, существенно превышающей отраженные в налоговой декларации (т. 18 л.д. 162). Данные средства в налоговой отчетности ООО «Эвакс» отражения не нашли, налоги с них не исчислены и в бюджет не уплачены.

Кроме того, анализ выписки по расчетному счету в банке свидетельствует, что данный счет использовался для перераспределения денежных потоков между различными организациями, все поступающие на расчетный счет ООО «Эвакс» денежные средства практически в тот же день списывались на счета других организаций. При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта,   по данному счету не проходили (т. 18 л.д. 52-162).

Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что допрос Аймалетдиновой Э.З. в совокупности с почерковедческой экспертизой подтверждают факт неучастия Аймалетдиновой Э.З. в финансово- хозяйственной деятельности ООО «Торговая компания – Родные просторы» и ООО «Эвакс», доказательств, свидетельствующих о  том, что  Аймалетдиновой Э.З. были даны ложные показания с целью уйти от налоговой ответственности, налогоплательщиком не представлено.

С учетом изложенных обстоятельств и исследованных в ходе судебного разбирательства доказательств судом первой инстанции сформулирован обоснованный вывод о том, что представленные в обоснование налоговых вычетов и произведенных расходов документы Общества, не соответствуют признаку достоверности и не свидетельствуют о реальности произведенных хозяйственных операций, что послужило правомерным основанием для отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований по данным контрагентам - ООО «Торговая компания – Родные просторы» и ООО «Эвакс».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «РусКаргоТранс».

Согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщик в 2005 году включил в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, затраты по оплаченным материалам (шкаф силовой, кабель, щиток осветительный, провод) на сумму 1 146 017 руб. согласно товарным накладным и счетам-фактурам, выставленным ООО «РусКаргоТранс». По данным книги покупок за 2005 год ООО «СтильДомСтрой» в состав налоговых вычетов в налоговых декларациях за 2-4 кварталы 2005 года включен НДС в сумме 329 464 руб. (т.   5 л.д. 35-43).

Из материалов дела следует, что ООО «РусКаргоТранс» зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по   г.   Москве   31.08.2004.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем организации является Малый Виталий Иванович (том 4 л.д.71-74).

По данным Федерального информационного ресурса Федеральной налоговой службы установлено, что Малый В.И. является руководителем в 17 организациях, ООО «РусКаргоТранс» зарегистрировано по адресу «массовой» регистрации: всего 75 организаций зарегистрированы по адресу, указанному в учредительных документах общества (т. 19 л.д. 1-2; 9-11).

Судебное поручение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, выданное Арбитражному суду г. Москвы о допросе в качестве свидетеля Малого В.И. по вопросу о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО «СтильДомСтрой» и ООО «РусКаргоТранс», осталось неисполненным по причине неявки свидетеля в судебное заседание, определение суда о вызове свидетеля было возвращено с  отметкой отделения связи   «истек срок хранения» (т. 24 л.д. 58-61).

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве, последняя отчетность предоставлена обществом за 4 квартал 2005 г. с суммой от реализации в размере 170 000 рублей, суммой НДС к уплате в размере 600 рублей. Отчетность представлена по почте, данные по организации переданы в розыск в УВД (т. 5 л.д. 30).

Анализ выписки по расчетному счету в банке свидетельствует, что данные, отраженные в налоговой отчетности ООО «РусКаргоТранс», не соответствуют фактическим объемам движения денежных средств, которые многократно превышают отраженные в отчетности суммы, данный счет использовался для перераспределения денежных потоков между различными организациями, все поступающие на расчетный счет ООО «РусКаргоТранс» денежные средства практически в тот же день списывались на счета других организаций. При этом расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта по данному счету не проходили (т. 21 л.д. 10-40).

Кроме того, налоговым органом при исследовании представленных заявителем счетов-фактур, выставленных ООО «РусКаргоТранс», было установлено, что указанный  в счетах-фактурах адрес  покупателя  (ООО «СтильДомСтрой») не соответствует  его фактическому адресу: г. Москва, в то время как ООО «СтильДомСтрой» находится в г. Белоярский Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (т. 5 л.д. 35-43). При этом договор поставки материалов, приобретенных у ООО «РусКаргоТранс» в материалы дела не представлен, равно как и документы, свидетельствующие  о том, что доставка товаров по г. Москве  осуществлялась транспортом ООО «СтильДомСтрой».

Также было установлено, что в книге покупок за 2-3 кварталы 2005 года. заявлены вычеты по НДС в сумме 123 180 рублей 63 копейки по счетам-фактурам №№ 1,2,3 (без даты), выставленным ООО «РусКаргоТранс», при отсутствии указанных счетов-фактур и первичных документов (т. 6 л.д. 16-17).

Вопреки доводам апелляционной жалобы, совокупность установленных налоговым органом в ходе налоговой проверки обстоятельств  по данному контрагенту в полной мере свидетельствует об отсутствие реальных хозяйственных операций заявителя с ООО «РусКаргоТранс», не осуществляющим финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств и производственных активов. Доказательств обратного налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика  с ООО «УниверсалСтрой».

Согласно представленным заявителем документам, ООО «УниверсалСтрой» выполняло субподрядные работы по монтажу подвесных (натяжных) потолков на всех объектах ООО «СтильДомСтрой» согласно договору от 01.02.2006 № 4/06 (том 5 л.д.27-28).

Согласно данным бухгалтерского учета ООО «СтильДомСтрой» в 2006 году отнесло на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, затраты по договору субподряда в сумме 762 711 руб. 86 коп.

По данным книги покупок за 2006 год ООО «СтильДомСтрой» в состав налоговых вычетов в налоговых декларациях за 2 квартал 2006 года включен НДС в сумме 137 288 руб.

Из материалов дела следует, что ООО «УниверсалСтрой» зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы № 46