Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2010 по делу n А46-3218/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

статьи своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, упомянутые нормы предусматривают учет в составе расходов затрат по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), подтвержденных первичными документами, составленными надлежащим образом и соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО ООО «Теплоконтроль» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления ему к оплате сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

Из анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

При этом пункт 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Как предписывает пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами).

Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском  учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, − достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как усматривается из материалов дела, налогоплательщик в 2007-2008 годы имел взаимоотношения по приобретению комплектующих деталей, контрольно-измерительных приборов, строительных материалов с организацией ООО «Промкомплект» ИНН 7715663545 / КПП 771501001.

В 2008 году ООО «Теплоконтроль» в учете и отчетности отразило взаимоотношения с ООО «Промкомплект», приняв к учету в целях налогообложения прибыли по данным регистров налогового учета, затраты по приобретению товарно-материальных ценностей в размере 2 423 044руб.

В феврале и июле 2008 года» на основании счетов- фактур, товарных накладных ООО «Теплоконтроль оприходовало товарно-материальные ценности (контрольно-измерительные приборы, комплектующие детали) на общую сумму 2 867 043 руб.42 коп., в том числе  налог на добавленную стоимость 437 345 руб. 61 коп.

Договоров на приобретение товарно-материальных ценностей «Теплоконтроль» на проверку Инспекции представлено не было.

В целях налогообложения прибыли, указанные затраты в сумме 2 423 044,00 руб. учтены в составе прямых расходов, отражены в регистрах налогового учета (регистр- расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде за 2008 год, регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости за 2008 год) и в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

Расчеты между ООО «Теплоконтроль» и ООО «Промкомплект» за товарно-материальные ценности осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Промкомплект» в ООО Коммерческий Банк «Фемели» на общую сумму 2 069 163руб.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля взаимоотношения налогоплательщика с ООО «Промкомплект» не подтвердились, установлены факты, свидетельствующие об отсутствии документального подтверждения затрат по сделке  с указанным контрагентом, поскольку представленные первичные бухгалтерские документы содержат недостоверные сведения.

Согласно информации, представленной ИФНС России № 15 по г. Москве (т.3 л.д. 67), предприятие ООО «Промкомплект» состоит на налоговом учете в ИФНС России №15 по г. Москве с 23.08.2007г. Основной вид деятельности - оптовая торговля машинами и оборудованием. По юридическому адресу: 127543, г. Москва, ул. Корнейчука, 40 предприятие ООО «Промкомплект» не находится и его местонахождение неизвестно. В настоящее время отчетность ООО «Промкомплект» не представляется, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2008г. За 1 квартал 2008 года отчетность представлялась с нулевыми показателями, за последующие кварталы 2008 года - с незначительными показателями налога к уплате в бюджет, при значительной выручке от реализации.

Учредителем и руководителем предприятия ООО «Промкомплект» с момента регистрации предприятия по 19.01.2009. являлся Рашевский Андрей Иванович, зарегистрированный по адресу: 356530, Ставропольский край, г.Светлоград, ул.Партизанская, 55.

По информации, полученной из Межрайонной ИФНС №3 по Ставропольскому краю, следует, что в настоящее время гр. Рашевский А.И. по месту регистрации не находится, со слов  матери, Рашевский А.И. проживает и  работает в г.Москве.

Из протокола допроса Рашевского А.И. следует, что он руководителем ООО «Промкомплект» никогда не являлся, отношения к финансово-хозяйственной деятельности данной организации не имеет, документов относительно взаимоотношений ООО «Промкомплект»   и    ООО    «Теплоконтроль»  не   подписывал (т.3 л.д. 75-78).

В ходе выездной налоговой проверки в ИФНС России № 15 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов у предприятия ООО «Промкомплект» по взаимоотношениям с ООО «Теплоконтроль», по настоящее время документы по требованию предприятием ООО «Промкомплект» не представлены.

По обстоятельствам заключения сделки с заявителя с ООО «Промкомплект» Инспекцией была допрошена руководитель ООО «Теплоконтроль» Бирюкова О.А., которая пояснила, что переговоры  о поставке товаров велись по телефону  через менеджеров ООО «Теплоконтроль», доставка  контрольно-измерительных приборов и деталей, приобретенных у  ООО «Промкомплект» осуществлялась посылками ж/д транспортом, при этом документы по транспортировке отсутствуют,  с руководителем Рашевским А.И. ООО «Промкомплект» не знакома. По поводу того, кто являлся заводом изготовителем  готовых контрольно - измерительных приборов, приобретенных у ООО «Промкомплект», Бирюкова О.А. пояснить затруднилась, сославшись на  то,  что  данная продукция  вместе с технической документацией сразу же была реализована. По существу заключения договора с данным предприятием Бирюкова О.А. ничего не пояснила, не помнит

Налоговым органом в ходе осуществления выездной налоговой ООО «Теплоконтроль» постановлением № 10 от 28.09.2009 была назначена почерковедческая экспертиза документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность общества с его контрагентом – ООО «Промкомплект», на предмет соответствия (различия) содержащихся в них подписей (т.3 л.д .89).

Экспертизе были подвергнуты в том числе счета – фактуры, товарные накладные, представленные налогоплательщиком по взаимоотношениям с  ООО «Промкомплект», а также  протокол допроса Рашевского А.И.

По