Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2010 по делу n А46-1106/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

обоснованный вывод о том, что представленные в обоснование налоговых вычетов и произведенных расходов документы Общества, не соответствуют признаку достоверности и не свидетельствуют о реальности произведенных хозяйственных операций, что послужило правомерным основанием для отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований.

По факту взаимоотношений с ООО «Транс- Строй».

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в 2008 году ООО «В.В.В.» в учёте и отчётности отразило взаимоотношения ООО «Траст-Строй», приняв к учёту в целях налогообложения прибыли по данным регистров бухгалтерского учёта, затраты по приобретению услуг аренды транспортных средств в размере 720 855 руб. (без налога на добавленную стоимость).

Расчёты между ООО «В.В.В.» и ООО «Траст-Строй» осуществлялись путём перечисления денежных средств на расчётный счёт ООО “Траст-Строй” в Филиал ОПСБ открытого акционерного общества «ОТП Банк» г.Омск 15.09.2008 в сумме 398 000 руб.

В соответствии с Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц  (л.д. 38-55 том 3)  и  согласно сведениям, изложенным в письме налогового органа от 24.08.2009 № 18-01-40/20052ДСП@ (л.д. 137-139 том 3)  ООО «Траст-Строй» (ИНН 5507201627) зарегистрировано в качестве юридического лица 25.12.2007. С 21.03.2008 учредителями предприятия являются Осипова Наталья Вячеславовна и Балакин Виталий Павлович; руководитель ООО «Траст-Строй» - Балакин Виталий Павлович.

До 21.08.2009 местонахождением юридического лица было: 644121, г.Омск, ул.Труда, д.74; адрес фактического осуществления деятельности предприятия - 644120, г.Омск, ул.Мостоотряд, д.63, который одновременно являлся местом фактического осуществления деятельности ООО «В.В.В.» .

С 21.03.2008 ООО «Траст-Строй» состояло на налоговом учёте в ИФНС России по ЛАО г.Омска. С 21.08.2009 юридический адрес предприятия приведён в соответствие с адресом фактического осуществления деятельности, предприятие состоит на налоговом учёте в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. По смыслу приводимой нормы предприятия ООО «В.В.В.» и ООО «Траст-Строй» обоснованно признаны судом первой инстанции взаимозависимыми лицами, поскольку одним из учредителей, а так же руководителем ООО «В.В.В.» и ООО «Траст-Строй» является одно и то же физическое лицо - Балакин Виталий Павлович.

Согласно документам, представленным ООО «В.В.В.» в подтверждение расходов по сделке с ООО «Траст-Строй», услуги были оказаны последним в IV квартале 2008 года. Однако за указанный период, а так же за I и II кварталы 2009 года ООО «Траст-Строй» представило в ИФНС России по ЛАО г.Омска налоговую отчётность с нулевыми показателями.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Траст-Строй» в налоговый орган был представлен, в частности, договор аренды транспортного средства с экипажем № 11/08 о  01.07.2008, согласно которому ООО «Траст-Строй» обязалось передать ООО «В.В.В.» во временное владение и пользование следующие транспортные средства: бортовой автомобиль КамАЗ 65117-010-62, государственный регистрационный номер О 914 НВ 55, 2005 года выпуска; автомобиль КамАЗ 53215-1071015 (58150В), государственный регистрационный номер О 309 НВ 55, 2002 года выпуска; автобетоносмеситель КамА3 581412 (СБ-92В-2) (шасси КАМАЗ-55111 6’4), государственный регистрационный номер О 874 55, 2003 года выпуска и автобетоносмеситель КамАЗ 53213 (СБ-126), государственный регистрационный номер О 240 ТА 55, 1995 года выпуска.

В материалы дела представлены справки для расчёта за выполненные работы (услуги) с указанием государственных номеров транспортных средств, обозначенных в договоре, а так же фамилий, имён и отчеств машинистов (Малахов Дмитрий Анатольевич, Петренко Вячеслав Сергеевич, Володин Александр Николаевич, Зотов Игорь Константинович). Согласно пояснениям, услуга по предоставлению ООО «В.В.В.2 в аренду транспорта была оказана ООО «Траст-Строй», как Агентом в рамках выполнения обязанностей по Агентскому договору от 01.07.2008 № 44 с ООО «Аспект».

В соответствии с приложениями № 1 и № 2 к агентскому договору от 01.07.2008 № 44 предметом взаимоотношений общества с ограниченной ответственностью «Аспект» и ООО «Траст-Строй» являлись вышеуказанные транспортные средства. Однако по данным Межрайонного отдела государственного технического осмотра и регистрации автомототранспортных средств Государственной инспекции безопасности дорожного движения Управления внутренних дел по Омской области (далее ГИБДД) государственные номера, указанные в списке, на автомобили марки КАМАЗ не выдавались; перечисленные транспортные средства в данных Автоматизированной информационно - поисковой системы «Автомобиль» не значатся (сопроводительные письма от 07.98.2009 № 38,2011, от  03.09.2009 № 38/2257 (приложения № №2.12.; 2.13. к акту проверки).

Довод апелляционной жалобы о том, что данные ГИБДД не могут быть достоверными, поскольку  ответ на запрос  от 07.08.2009 № 38/2010 не содержит  указания на государственные номера  в отношении которых сообщается, что они  не выдавались на марки КАМАЗ, следовательно, по мнению Общества,  сообщение о невыдаче номеров  на автомобили марки КАМАЗ сделан в отношении каких то других государственных номеров, не арендованных ООО «Аспект» через ООО «Траст-Строй», судом апелляционной инстанции отклоняется, как несоответствующий имеющимся материалам дела.

Из содержания  запроса о предоставлении информации по автотранспортным средствам  от 07.08.2009 № 18-01-40/17675 следует, что в нем поименованы автотранспортные средства  с указанием марки, государственных номеров, года выпуска автомобилей, при этом указанные характеристики транспортных средств совпадают с характеристиками транспортных средств, поименованных в акте приема – передачи  транспортного средства от 05.10.2008 (л.д 113 том 3).

Ответ  ГИБДД от 07.08.2009 № 38/2011 содержит ссылку на запрос, в котором приводится список автомобилей, в отношении которых и была предоставлена информация (л.д. 114,115 том 3). Совокупность указанных документов позволяет достоверно установить каким именно автомобилям марки КАМАЗ государственные номера не вдавались.

 Копиями регистрационных карточек учёта автотранспортных средств, указанных в приложениях к Договору аренды транспортных средств от 01.09.2007 подтверждается, что испрашиваемые государственные регистрационные номера выдавались на другие, отличные от поименованных, автотранспортные средства.

По данным Федерального информационного ресурса Единого государственного реестра налогоплательщиков Малахов Дмитрий Анатольевич зарегистрирован по адресу: г.Омск, ул.1-я Промышленная, д.2, кв.25. Петренко Вячеслав Сергеевич и Зотов Игорь Константинович в г.Омске, Омской области не зарегистрированы.

Из допроса Малахова Дмитрия Анатольевича (протокол от 06.08.2009 л.д .117 том 3), проведённого в соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что водителем автомобиля марки КАМАЗ он никогда не являлся в связи с отсутствием водительских прав соответствующей категории. Предприятия ООО «Траст-Строй2 и ООО «В.В.В.», его руководитель Балакин В.П., а так же машинисты строительных машин - Петренко В.С., Володин А. Н., Зотов И. К. ему не знакомы.

В ходе анализа представленных ООО «Траст-Строй» документов установлен ряд противоречий:

- дата составления справки для расчёта за выполненные услуги № 001 на 26 859 руб. 42 коп. (в том числе налог на добавленную стоимость 4 097 руб. 20 коп. - 16.07.2009, тогда как счёт - фактура, выставленный ООО «Траст-Строй» в адрес заявителя и Акт № 11 об оказании услуг - от 01.10.2008.

- после того как 01.10.2008 ООО «Траст-Строй» в адрес ООО «В.В.В.» был выставлен счёт - фактура и между предприятиями был подписан Акт № 11 оказания услуг, денежные средства в сумме 45 708 руб. 65 коп., перечисленные ООО «В.В.В.» на расчётный счёт ООО «Траст-Строй» 11.11.2008 с назначением платежа «Предоплата по договору № 11/08 за услуги», 14.11.2008 были возвращены ООО «Траст-Строй» на расчётный счёт ООО «В.В.В.» с назначением платежа «Возврат в связи с расторжением договора № 11/08».

- результативная часть Агентского договора от 01.07.2008 № 44 и Акты приёма - передачи транспортных средств между ООО «Траст-Строй» и ООО «В.В.В.» в качестве реквизитов Агента содержит реквизиты не ООО «Траст-Строй», а реквизиты ООО «В.В.В.».

В ходе допроса, проведённого 13.08.2009 в соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса Российской Федерации, руководитель ООО «В.В.В.» и ООО «Траст-Строй» Балакин В.П. пояснил (л.д. 64,65 Том 2), что одним из условий заключения сделки, выдвинутым обществом с ограниченной ответственностью «Аспект», являлось наличие строительной лицензии у контрагента. Поскольку ООО «В.В.В.» такой лицензией не располагало, сделка была оформлена посредством заключения агентского договора между ООО «Траст-Строй” и обществом с ограниченной ответственностью «Аспект». Кроме того, он пояснил, что причина заключения сделки по аренде транспортных средств именно с обществом с ограниченной ответственностью «Аспект» связана с заинтересованностью Балакина В.П. в дальнейшем сотрудничестве с указанным предприятием.

В ходе проведения допроса Балакину Виталию Павловичу было указано на несоответствие реквизитов Агента в представленном Агентском договоре с ООО «Аспект» и актах приёма - передачи. После чего, 25.08.2009 главным бухгалтером ООО «В.В.В.» и ООО «Траст-Строй» были представлены новые экземпляры договора и Актов приёма - передачи, в которых данное несоответствие реквизитов было устранено.

По факту наличия у ООО «Траст-Строй» двух пакетов документов по сделке с ООО «Аспект» в соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса Российской Федерации был проведён допрос главного бухгалтера ООО «В.В.В.»  и ООО «Траст-Строй» Тордия Марии Ревазовны, из показаний которой следует, что первоначально представленный ООО «Траст-Строй» пакет документов по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Аспект» не соответствует действительности и представлен ошибочно.

С целью получения пояснений по поводу нарушений налогового законодательства, установленных выездной налоговой проверкой ООО «В.В.В.», в ходе проведения 13.08.2009 допроса, Балакину В.П. было указано на налоговые нарушения вследствие отражения в учёте сделки с ООО «Траст-Строй». После чего - 14.08.2009 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Омской области ООО «Траст-Строй» было подано заявление об изменении местонахождения юридического лица (новый адрес предприятия - г.Омск, ул. Мостоотряд, д.63), что повлекло за собой изменение места постановки на налоговый учёт.

В ходе мероприятий налогового контроля, проведённых в отношении ООО «Аспект» установлено следующее:

Организация зарегистрирована в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска 14.09.2004; юридический адрес предприятия - г.Омск, ул.Торговая, д.8.

С момента регистрации ООО «Аспект» учредителем и руководителем является Пацер Сергей Бенгардович, проживающий по адресу: г.Омск, ул.Торговая, д.8. Заместителем руководителя общества является Яношук Станислав Викторович, зарегистрированный по адресу: г.Омск, ул.Осоавиахимовская, д.157, кв.19.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчётность представлена предприятием за II квартал 2007 года. Расчётные счета ООО «Аспект» закрыты.

В рамках мероприятий налогового контроля были проведены допросы учредителя и руководителя ООО «Аспект» Пацера Сергея Бенгардовича и его заместителя Яношука Станислава Викторовича,  (л.д. 123-125, 127-129 том 3) из показаний которых следует, что ООО «Аспект» было создано для торговли строительными инструментами и запчастями, осуществляло деятельность в период с момента государственной регистрации по апрель 2007 года. В апреле 2007 года документы и печать организации были украдены. После чего предприятие деятельность не осуществляло, расчётные счета были закрыты. В период осуществления деятельности фактическое руководство ООО «Аспект» осуществлял Яношук С.В. Все документы организации, а так же печать предприятия хранились у него. Первичные документы общества с ограниченной ответственностью «Аспект» так же подписывал Яношук С.В. на основании приказа руководителя - Пацера С.Б.

В ходе проведения допросов Пацеру С.Б. и Яношуку С.В. были предъявлены Агентский договор от 01.07.2008 № 44, заключённый между ООО «Аспект» и ООО «Траст-Строй», акты приёма - передачи б/н от 01.07.2008 и 05.10.2008, счёт - фактура от 01.10.2008 № 144. Как Пацер С.Б., так и Яношук С.В. указали, что в предъявленных документах подписи от имени руководителя ООО «Аспект» Пацера С.Б. им не принадлежат. Предприятие ООО «В.В.В.» и его руководитель (Балакин Виталий Павлович) Пацеру С.Б. и Яношуку С.В. незнакомы.

В соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Имеющиеся в материалах настоящего дела документы свидетельствуют, что выводы налогового органа о формальном характере спорных финансово-хозяйственных правоотношениях ООО «В.В.В.» со своими контрагентами ООО «Меридиан» и ООО «ООО «Траст-Строй» о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, применения налоговых вычетов по НДС, основаны на полученных контролирующим органом в ходе выездной налоговой проверки сведениях: об неуплате собственных налогов; о не представлении налоговой и бухгалтерской отчетности; об отсутствии активов, автотранспортных средств, для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, суд первой инстанции суд пришел к  правильному выводу о том, что налоговым органом в ходе проверки было установлено, что данные контрагенты заявителя относятся к категории «номинальных»  налогоплательщиков, созданных с целью «обналичивания» денежных средств, зарегистрированных на подставных лиц, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган и уклоняющихся от уплаты налогов, не обладающими как материально-техническими ресурсами для ведения финансово-хозяйственной деятельности, такими как основные средства, машины, механизмы, оборудование, строительная техника, так и наличием управленческого и технического персонала, необходимого для оказания услуг по поставке товаров, предусмотренных договорами, а также производственно-управленческий персонал, без которого деятельность предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственные