Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2010 по делу n А46-1106/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 30.09.2009 № 9834942 основанием для  привлечения ООО «В.В.В.» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 225 798 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций, и 386 939 руб.  за неправильное исчисление налога на добавленную стоимость за 2007, 2008 годы; начисления пеней  по налогу на прибыль организаций в сумме 210 875 руб. 07 коп., по налогу на добавленную стоимость в размере 346 605 руб. 75 коп.; доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 128 988 руб. и налога на добавленную стоимость в размере 1 934 695руб. послужило непринятие налоговым органом  документов, представленных налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов, а также расходов, уменьшающих доходы, по сделкам с контрагентами ООО «Меридиан» и ООО «Траст-Строй» ввиду наличия в них недостоверных и противоречивых  сведений, позволяющих усомниться в добросовестности указанных  контрагентов и самого налогоплательщика.

Так, налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля сделок заявителя с ООО «Меридиан» (оказание услуг аренды механизмов и  транспортных средств, приобретение материалов) и ООО «Траст-Строй» (оказание услуг аренды транспортных средств с экипажем) было установлено:

 1. ООО «Меридиан» является номинальной организацией, созданной без целей ведения хозяйственной деятельности; поставок  товаров и оказание услуг в адрес ООО «В.В.В» ООО «Меридиан» не осуществляло в связи с отсутствием  реальной возможности. Проведенный допрос руководителя ООО «Меридиан» Коржовой Е.Н. (протокол от 21.07.2009 № 1 л.д. 84 т 1) показал, что фактической деятельности в качестве руководителя каких-либо юридических лиц она не осуществляла, к реализации товаров (оказанию услуг) от имени ООО «Меридиан» отношения не имеет: при регистрации данной   организации   она   выступала   в качестве «подставного» липа. Документы в адрес ООО «В.В.В.» Коржова Е.Н. не оформляла и не подписывала. Проведенным почерковедческим исследованием (справка от 07.09.2009 № 10/996 л.д. 198 т. 1) установлена принадлежность подписей от имени Коржовой Е.Н. в подтверждающих документах, представленных налогоплательщиком, иным лицам. Анализ дальнейшего движения денежных средств, перечисленных 000 «В.В.В.» на расчетный   счет   ООО   «Меридиан»,   показал,   что   в   реальной    предпринимательской деятельности   они   не   использовались.   В   итоге   средства   с   расчетного   счета   ООО «Меридиан» «обналичивались», в том числе с использованием организации ООО «КОРФ», зарегистрированной также  на  имя   Коржовой   Е.Н.  одновременно с  ООО  «Меридиан».  Инспекцией были установлены противоречия в содержании подтверждающих документов, представленных ООО «В.В.В.» в отношении сделок с ООО «Меридиан» - указанные    индивидуальные    характеристики    арендованных    транспортных    средств противоречат информации ГИБДД УВД по Омской области; арендованные дизельные электростанции и компрессоры были переданы заявителем дальнейшим арендаторам ранее, чем получены от ООО «Меридиан».

2. ООО «Траст-Строй» является взаимозависимым, поскольку руководство  данной организации и ООО «В.В.В» осуществляет одно и тоже лицо. При  анализе   подтверждающих документов Инспекцией выявлено, что они не отражают реально совершенных хозяйственных операций – регистрационные номера арендованных транспортных средств противоречат информации ГИБДД УВД по Омской области.

Из допроса  свидетеля Малахова Д.А. (протокол от 06.08.2009 № 1 л.д. 99 том 2), следует, что от водителем  автомобиля марки КАМАЗ никогда не являлся.

Руководитель ООО  «Траст-Строй» Балакин В.П. в ходе допроса  указал, что услуги в адрес ООО «В.В.В.» были оказаны   в   рамках   исполнения   обязанностей   агента   по   агентскому  договору   с   ООО «Аспект» (протокол допроса  от   13.08.2009 л.д. 87 том 1). В    отношении     ООО   «Аспект» было   установлено,    что    с    апреля    2007    года    оно предпринимательской деятельности не осуществляло (спорные услуги оказаны в октябре 2008 года), агентского договора с ООО «Траст-Строй» не заключало и соответствующих документов  не оформляло.  Изложенное следует из показаний должностных лип. ООО «Аспект» Пацера  СБ.  и   Яношука  СВ.  (протоколы  допроса  от   14.08.2009 № 5  20.08.2009 № 4 л.д. 93, 89 том 2), при этом ООО «В.В.В.» им не знакомо.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и установив фактические обстоятельства по делу, суд первой инстанции счел правомерной позицию налогового органа о  получении ООО «В.В.В» необоснованной налоговой выгоды, подтвержденной совокупностью обстоятельств, установленных в ходе приведения выездной налоговой проверки налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, считает их законными и обоснованными и отклоняет доводы подателя апелляционной жалобы, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, при этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (первичными учетными) документами, которые должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми. В силу части 4 данной статьи своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, упомянутые нормы предусматривают учет в составе расходов затрат по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), подтвержденных первичными документами, составленными надлежащим образом и соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО ООО «В.В.В.» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления ему к оплате сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

Из анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами).

Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском  учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, − достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет