Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2010 по делу n А46-1106/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

По факту взаимоотношений с ООО «Меридиан».

Как усматривается из материалов дела, В 2007 - 2008 годах ООО “В.В.В.” отразило в учёте и отчётности взаимоотношения с ООО «Меридиан», приняв к учёту в целях налогообложения прибыли по данным регистров бухгалтерского учёта, затраты по приобретению щебня, рельс, услуг по аренде генератора, компрессора и стационарных электростанций, а также услуг строительной техники в сумме 3 983 260 руб., в том числе в 2007 году в сумме 3 720 120 руб., в 2008 году в сумме 263 140 руб. (без налога на добавленную стоимость).

ООО «Меридиан» (ИНН 5506072915) зарегистрировано в качестве юридического лица 10.07.2007 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г.Омска.

На момент регистрации общества и по 17.10.2008 ООО «Меридиан» располагалось по адресу: 644046, г.Омск, ул.5-я Линия, д.157А.

Согласно данным Федерального информационного ресурса Единого государственного реестра налогоплательщиков адрес регистрации ООО «Меридиан» - 644046, г.Омск, ул.5-я Линия, д.157А является адресом массовой регистрации.

В настоящее время юридический адрес - 119010 г.Москва, пер. Б. Афанасьевский, д.15, корп.10 (строки 15-23 выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 25.01.2010 (л.д. 73 том 2).

Как следует из материалов дела,  в период с 10.07.2007 по 17.10.2008 учредителем и руководителем ООО «Меридиан» являлась Коржова Елена Николаевна, зарегистрированная по адресу г.Омск, ул.Ч.Валиханова, д.2/1, кв.12.

С 17.10.2008 учредитель и руководитель предприятия - Лескин Владимир Викторович, адрес государственной регистрации: Республика Татарстан, Зеленодольский район, пгт.Васильево, ул.Ленина, д.6, кв.96.

Согласно данных Федерального информационного ресурса Единого государственного реестра налогоплательщиков Лескин Владимир Викторович значится руководителем 70 организаций, зарегистрированных в различных городах России.

Первичные бухгалтерские документы, представленные ООО «В.В.В.» на проверку (счета фактуры, акты,  договор  аренды транспортного средства с экипажем от 01.09.2007 с приложениями, акты приема – передачи, товарные накладные) подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Меридиан» Коржовой Е.Н. и заверены печатью ООО «Меридиан».

Согласно материалам дела, в ходе выездной налоговой проверки ООО «В.В.В.» в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов у предприятия ООО «Меридиан» по взаимоотношениям с заявителем, по настоящее время документы по требованию юридическим лицом - ООО «Меридиан» не представлены.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчётность представлена ООО «Меридиан» за III квартал 2008 года, ранее отчётность представлялась с незначительными показателями налогов к уплате в бюджет, при значительной выручке от реализации.

Из протокола допроса Коржовой Елены Николаевны от 21.07.2009 (л.д .67 том 2)следует, что она зарегистрировала организацию ООО «Меридиан» на своё имя по предложению ее подруги за вознаграждение, но фактического отношения к предприятию не имела. Документы, относящиеся к деятельности ООО «Меридиан» (кроме документов, связанных с регистрацией предприятия, открытием расчётного счета и выдачей чековой книжки в банке), она не подписывала. Коржова Е.Н. неоднократно снимала денежные средства с расчётного счёта ООО «Меридиан» и передавала их молодому человеку по имени Сергей. Так же вместе с ним она обращалась в фирму по изготовлению печатей, где с подписи Коржовой Е.Н. было изготовлено факсимиле. Новый руководитель ООО «Меридиан» - Лескин Владимир Викторович Коржовой Е.Н. не знаком. Акт приёма - передачи и документы, касающиеся деятельности ООО «Меридиан» Коржова Е.Н. не подписывала, документы Лескину В.В. не передавала. Предъявленные в ходе допроса документы (счета - фактуры, товарные накладные, Акты выполненных работ/услуг) на реализацию ООО «Меридиан» товаров (работ, услуг) в адрес ООО «В.В.В.» Коржова Е.Н. не подписывала. ООО «В.В.В.» и его руководитель Балакин В.П. Коржовой Е.Н. не знакомы.

С 2004 года и по настоящее время Коржова Е.Н. работает в Государственном учреждении – «Комплексный центр социального обслуживания населения “Вдохновение» в должности специалиста по социальной работе.

Налоговым органом в ходе осуществления выездной налоговой проверки ООО «В.В.В.» постановлениями № 1 от 31.07.2009 и № 2 от 11.08.2009 была назначена почерковедческая экспертиза документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность общества с его контрагентом – ООО «Меридиан», на предмет соответствия (различия) содержащихся в них подписей (л.д. 115,120 том 1).

Экспертизе были подвергнуты: договор поставки № 14 от 01.08.2007, счет фактура № 50 от 10, акт № 5/1 от 10.09.2007, счет-фактура № 1 от 11.09.2007, товарная накладная № 1 от 11.09.2007 счет-фактура № 034 от 13.09.2007, акт № 034 от 13.09.2007, счет-фактура № 033 от 17.09.2007, акт № 033 от 17.09.2007, счет-фактура № 004/1 от 30.09.2007, акт № 004/1 от 30.09.2007, счет-фактура № 2 от 01.10.2007, товарная накладная № 2 от 01.10..2007, счет-фактура № 4 от 24.10.2007, товарная накладная № 4 от 24.10.2007, счет-фактура № 11/1 от 30.09.2007, акт № 11/1 от 30.09..2007, счет-фактура № 3 от 16.10.2007, товарная накладная № 3 от 16.10.2007, счет-фактура № 286 от 25.10.2007, товарная накладная № 286 от 25.10.2007, счет-фактура № 023 от 27.03.2008, товарная накладная № 23 от 27.03.2008, счет-фактура № 008/1 от 25.11.2007, акт№ 008/1 от 25.П..2007, счет-фактура № 009/1 от 26.11.2007, акт № 009/1 от 26.11..2007, счет-фактура № 173 от 12.10.2007, акт № 32 от 12.10..2007, счет-фактура № 014 от 10. 01.2008, товарная накладная № 14 от 27.12.2007, счет-фактура № 001 от 02.02.2008, акт № 001 02.02.2008, счет-фактура № 018 от 20.02.2008, товарная накладная № 018 от 20.02.2008, счет-фактура № 027 от 31.03.2008, акт№ 027от 31.03.2008, а также протоколы допроса свидетеля Коржовой Е.Н.

По результатам проведенной экспертизы Экспертно-криминалистическим центром УВД по Омской области были составлены справки об исследовании № 10/1011 от 09.09.2009 и № 10/996 от 07.09.2009 (л.д.105-114), из содержания которых следует, что подписи от имени Коржовой Еленой Николаевной, содержащиеся в вышеуказанных документах, выполнены не Коржовой Еленой Николаевной, а другим лицом, лицами,  часть подписей является оттисками высокой печатной формы (факсимиле).

Суд апелляционной инстанции считает, что допрос Коржовой Е.Н. в совокупности с почерковедческой экспертизой подтверждают факт неучастия Коржовой Е.Н. в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Меридиан».

Справка № 10/1011 от 09.09.2009 и № 10/996 от 07.09.2009 экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области о почерковедческом исследовании принимаются судом апелляционной инстанции в качестве надлежащего доказательства, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, а также осуществляют обмен другой необходимой информации в целях исполнения возложенных на них задач.

В соответствии со статьей 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном этим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Учитывая, что предусмотренный главой 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации «Доказательства и доказывание» перечень видов доказательств не является исчерпывающим, и согласно части 1 статьи 89 Кодекса иные документы и материалы допускаются в качестве доказательств, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела, а также то, что налогоплательщиком о фальсификации доказательств в порядке статьи 161 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не заявлялось, апелляционный суд оценил справки эксперта как допустимые доказательства.

В ходе анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Меридиан» установлено, что денежные средства, зачисленные с расчётного счёта ООО «В.В.В.», в дальнейшем перечислялись на расчётный счёт ООО «КОРФ» (ИНН 5501108533). При этом расчётные счета предприятий - ООО «Меридиан» и ООО «КОРФ» открыты в одном кредитном учреждении - открытом акционерном обществе Муниципальный коммерческий банк «СибЭС» в один день - 19.07.2007 (л.д. 98-114 том 2).

ООО «КОРФ» зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г.Омска 10.07.2007, то есть одновременно с ООО «Меридиан».

Юридический адрес общества с ограниченной ответственностью «КОРФ» с момента регистрации и по 27.10.2008: 644065, г.Омск, ул.1-я Заводская, д.23. В указанный период учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью, как и в ООО «Меридиан», являлась Коржова Елена Николаевна.

В ходе допроса Коржова Е.Н. пояснила, что общество с ограниченной ответственностью «КОРФ» было зарегистрировано на её имя при тех же обстоятельствах, что и ООО «Меридиан».

27.10.2008 деятельность ООО «КОРФ» была прекращена в связи с реорганизацией в форме слияния с обществом с ограниченной ответственностью «Юникс» (ИНН 5904198353), юридический адрес: г.Пермь, ул.Куйбышева, д.49. Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Юникс» является Тарасова Антонина Арефьевна, зарегистрированная по адресу: Чувашская республика, г.Чебоксары, ул.Пролетарская, д.1, кв.107.

Согласно данных Федерального информационного ресурса Единого государственного реестра налогоплательщиков Тарасова Антонина Арефьевна значится руководителем 50 организаций, зарегистрированных в различных городах России.

Анализ движения денежных средств на расчётном счёте общества с ограниченной ответственностью «КОРФ» показал, что денежные средства, поступающие на расчётный счёт организации с расчётного счёта ООО «Меридиан» в дальнейшем частями перечисляются на расчётные счета различных организаций и частично снимаются наличными денежными средствами.

Согласно информации, представленной Филиалом открытого акционерного общества Муниципальный коммерческий банк «СибЭС» Коржовой Еленой Николаевной выдавалась доверенность на право получения выписок с расчётных счетов ООО «Меридиан» и общества с ограниченной ответственностью «КОРФ» на имя Бардаенко Дениса Анатольевича.

В ходе проверки в соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса Российской Федерации был проведён допрос Бардаенко Дениса Анатольевича (л.д. 114-115 т. 2), из показаний которого следует, что Коржова Елена Николаевна ему не знакома. О том, что она является руководителем предприятий ООО «Меридиан» и ООО «КОРФ» ему не известно. Предъявленные ему в ходе допроса доверенности были им подписаны в банке по просьбе знакомого - Якоба Сергея Станиславовича. В дальнейшем по просьбе Якоба С.С. Бардаенко Д.А. неоднократно получал выписки по расчётному счёту и передавал их Якобу С.С., а так же снимал денежные средства со счетов ООО «Меридиан» и общества с ограниченной ответственностью «КОРФ» и передавал их другому своему знакомому - Герасьянову Владимиру. Какими-либо данными об указанных лицах Бардаенко Д.А. не располагает.

В ходе проверки Якобу Сергею Станиславовичу, зарегистрированному по адресу: 644120, г.Омск, ул.13-я Балтийская, д.15, была направлена повестка о вызове свидетеля. Для дачи показаний свидетель в налоговый орган не явился. Единый государственный реестр налогоплательщиков данных о Герасьянове Владимире не содержит.

Из анализа представленных ООО «В.В.В.» на проверку документов по сделке с ООО «Меридиан» (Договор аренды транспортного средства с экипажем от 01.09.2007 с приложениями к нему, Акты приёма - передачи транспортных средств) следует, что фамилия руководителя ООО «Меридиан» указана неверно: «Коржева», вместо «Коржова».

Справки о работе строительных машин, путевые листы, либо иные документы, содержащие информацию о транспортных средствах и водителях, фактически осуществлявших для ООО «В.В.В.» работы на технике, арендованной заявителем у ООО «Меридиан», а так же договор аренды оборудования, заключённый между ООО «В.В.В.» и ООО «Меридиан», налогоплательщиком представлены не были.

Согласно документов, представленных ООО «В.В.В.», оборудование, арендованное у ООО «Меридиан», было в дальнейшем передано заявителем в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Енигюн...» по актам приёма - передачи от 09.08.2007, 13.08.2007. Акты приёма - передачи, согласно которым ООО «Меридиан» передало ООО «В.В.В.» вышеуказанное оборудование датированы 10.09.2007, 30.09.2007, 26.11.2007. То есть, электростанции и компрессоры были переданы ООО «В.В.В.» в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Енигюн...» ещё до того, как они были арендованы у ООО «Меридиан» (л.д. 129-138 том 1).

В ходе проведённого допроса Балакин В.П. (руководитель ООО «В.В.В.») указал, что ООО «Меридиан» предложило свои услуги через представителя по телефону. С руководителем контрагента - Коржовой Еленой Николаевной Балакин В.П. не знаком. Обмен документами с ООО «Меридиан» происходил через представителя организации, данными о котором Балакин В.П. не располагает (протокол допроса свидетеля от 13.08.2009 л.д. 64,65 том 2).

С учетом изложенных обстоятельств и исследованных в ходе судебного разбирательства доказательств судом первой инстанции сформулирован