Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2015 по делу n А03-21850/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

в органы Пенсионного фонда в 2012 году представлена отчетность со среднесписочной численностью в количестве одного человека, с заработной платы которого произведены отчисления страховых взносов на ОПС и ОМС в минимальных размерах. Документы, касающиеся хозяйственных взаимоотношений с обществом, по требованию налогового органа не представлены; в номерах ряда представленных счетов-фактур отсутствует хронология их составления. Согласно заключению эксперта подписи от имени руководителя ООО «РусАгро» в представленных обществом оправдательных документах выполнены не Джения А.А., а другим лицом; в представленных ТТН грузоотправителем значится ООО «РусАгро», грузополучателями же являются либо ООО «АгроСиб-Раздолье» либо ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод»; доставка в адрес ООО «Юг Сибири» не осуществлялась, договоров хранения полученной продукции между обществом и указанными грузополучателями не представлено. Согласно данным расчетного счета ООО «РусАгро» платежи за транспортные услуги незначительны; большинство товарно-транспортных накладных имеют недостатки оформления: данные о марке, номере автомобиле, водителях указаны неполно, графы «Отпуск разрешил», «Сдал», «Принял» не заполнены.

В отношение ООО «Алтай-Злак» (ИНН 2225125429) налоговым органом установлено: общество зарегистрировано 27.10.2011 г. и до 30.04.2013 г. состояло на налоговом учете в МРИ ФНС № 15 по Алтайскому краю, после указанной даты состоит на налоговом учете в ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска. Основной вид деятельности – оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. Руководителем и учредителем в период с 27.10.2011 г. по 30.04.2013 г. являлась Вакулина И.С. Налоговая отчетность в 2012 году представлялась с отражением минимальных сумм налогов, исчисленных к уплате в бюджет, после постановки на налоговый учет в ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска налоговая отчетность не представляется; сведения об имуществе, основных средствах, транспорте, складских помещениях, зарегистрированной ККТ, в налоговом органе отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2012 год в налоговый орган не представлялись; документы, касающиеся хозяйственных взаимоотношений с обществом, по требованию налогового органа не представлены; по своему юридическому адресу – г. Барнаул, ул. Короленко, 39 отсутствует. Собственник помещений, находящихся по указанному адресу, сообщил, что договор аренды офиса с ООО «Алтай-Злак» заключался только на период с 01.11.2011 г. по 31.12.2011 г.; по новому юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Ленина, 52 также не находится. Согласно заключению эксперта подписи от имени руководителя ООО «Алтай-Злак» в представленных обществом оправдательных документах выполнены не Вакулиной И.С., а другим лицом; в представленных ТТН грузоотправителем значится ООО «Алтай-Злак», грузополучателями же являются либо ООО «АгроСиб-Раздолье» либо ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод»; доставка в адрес ООО «Юг Сибири» не осуществлялась, договоров хранения полученной продукции между обществом и указанными грузополучателями не представлено; по расчетному счету ООО «Алтай-Злак» установлены перечисления денежных средств с назначением платежа «за транспортные услуги» в адрес организаций, имеющих признаки фирм-однодневок и индивидуальных предпринимателей, у которых имеются по одному грузовому автомобилю, государственные регистрационные номера которых не указаны в представленных ООО «Юг Сибири» ТТН; большинство товарно-транспортных накладных имеют недостатки оформления: данные о марке, номере автомобиле, водителях указаны неполно, графы «Отпуск разрешил», «Сдал», «Принял» не заполнены; указанные в ТТН транспортные средства с государственными регистрационными номерами В 022 СС 22 и М 991 СМ 22 принадлежат ИП Кенигбергу А.Л. Из показаний последнего следует, что указанные автомобили им передавались в аренду ООО ПО «Алтайские семечки», в адрес которого платежи по расчетному счету ООО «Алтай-Злак» отсутствуют. Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Алтай-Злак», ООО ПО «Алтайские семечки» не представлены.

В отношение ООО «Сельхозресурс» (ИНН 2221198433) налоговым органом установлено: общество зарегистрировано 13.06.2012 г. и состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 15 по Алтайскому краю. Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Руководителем и учредителем в период с 13.06.2012 г. по 28.06.2013 г. являлся Колосов А.В. Сведения об имуществе, основных средствах, транспорте, складских помещениях, зарегистрированной ККТ, в налоговом органе отсутствуют; сведения о среднесписочной численности за 2012 год в налоговый орган не представлялись. Документы, касающиеся хозяйственных взаимоотношений с обществом, по требованию налогового органа не представлены; договор аренды офиса по адресу: г. Барнаул, ул. Автотранспортная, 41б, расторгнут 31.10.2012 г. В органы Пенсионного фонда в 2012 году представлена отчетность со среднесписочной численностью в количестве одного человека, с заработной платы которого произведены отчисления страховых взносов на ОПС и ОМС в минимальных размерах. Согласно заключению эксперта подписи от имени руководителя ООО «Сельхозресурс» в представленных обществом оправдательных документах выполнены не Колосовым А.В., а другим лицом. В представленных ТТН грузоотправителем значится ООО «РусАгро», грузополучателями же являются либо ООО «АгроСиб-Раздолье» либо ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод»; доставка в адрес ООО «Юг Сибири» не осуществлялась, договоров хранения полученной продукции между обществом и указанными грузополучателями не представлено; большинство товарно-транспортных накладных имеют недостатки оформления: данные о марке, номере автомобиле, водителях указаны неполно, графы «Отпуск разрешил», «Сдал», «Принял» не заполнены.

Также в решении налогового органа указано, что поставщиками второго и третьего звена не осуществлялись операции, обычные для хозяйственной деятельности (они не несли расходов по оплате коммунальных, арендных платежей, на заработную плату и т.п.) и отмечено, что денежные средства, поступающие от ООО «Юг Сибири» на расчетные счета ООО «РусАгро», ООО «Алтай-Злак», ООО «Сельхозресурс», в дальнейшем перечислялись в адрес крестьянских (фермерских) хозяйств, обналичиваются и по цепочке возвращались ООО «РусАгро».

В подтверждение факта хозяйственных операций с ООО «РусАгро» обществом представлены договор поставки от 09.10.2012 г. № 812/12-ЮС, спецификация (з) № 1 от 09.10.2012 г. к договору № 812/12-ЮС, договор поставки от 02.03.2012 г. № 417/12-ЮС, дополнительное соглашение № 01 от 24.09.2012 г. к спецификации № 1 от 09.04.2012 г. к договору № 417/12-ЮС, спецификация (з) № 2 от 20.09.2012 г. к договору № 417/12-ЮС, счета-фактуры на общую сумму 44256731 руб. (в том числе НДС в сумме 4023339,19 руб.), товарные накладные унифицированной формы № ТОРГ-12, товаротранспортные накладные типовой формы № СП-31 (т.д. 5, л.д. 61-150, т.д. 6, л.д. 1-47).

В подтверждение факта хозяйственных операций с ООО «Алтай-Злак» обществом представлены договор поставки от 28.05.2012 г. № 609/12-ЮС, спецификация (з) № 01 от 28.05.2012 г. к договору № 609/12-ЮС, спецификация (з) № 04 от 12.09.2012 г. к договору № 609/12-ЮС, дополнительное соглашение № 01 от 12.09.2012 г. к спецификации № 4 от 12.09.2012 г. к договору № 609/12-ЮС, спецификация (з) № 05 от 16.09.2012 г. к договору № 609/12-ЮС, договор поставки от 28.05.2012 г. № 608/12-ЮС, дополнительное соглашение от 12.09.2012 г. № 01 к спецификации № 4, спецификация (з) № 05 от 16.09.2012 г., договор поставки от 28.05.2012 г. № 608/12-ЮС, спецификация (з) № 2 от 14.09.2012 г. к договору № 608/12-ЮС, дополнительное соглашение № 01 от 31.10.2012 г. к спецификации № 2 от 14.09.2012 г. к договору № 608/12-ЮС, спецификация (з) № 3 от 15.11.2012 г. к договору № 608/12-ЮС, спецификация (з) № 4 от 30.11.2012 г. к договору № 608/12-ЮС, счета-фактуры на общую сумму 94786002,70 руб. (в том числе НДС в сумме 8616909,38 руб.), товарные накладные унифицированной формы № ТОРГ-12, товаротранспортные накладные типовой формы № СП-31 (т.д. 6, л.д. 93-150, т.д. 7, л.д. 1-104).

В подтверждение факта хозяйственных операций с ООО «Сельхозресурс» обществом представлены: договор поставки от 07.09.2012 г. № 767/12-ЮС, спецификация от 11.11.2012 г. к договору № 767/12-ЮС, спецификация от 16.10.2012 г. к договору № 767/12-ЮС, договор поставки от 03.10.2012 г. № 802/12-ЮС, спецификация от 03.10.2012 г. к договору № 802/12-ЮС, спецификация от 06.11.2012 г. к договору № 802/12-ЮС, спецификация от 22.10.2012 г. к договору № 802/12-ЮС, счета-фактуры на общую сумму 128272877 руб. (в том числе НДС в сумме 11661170,64 руб.), товарные накладные унифицированной формы № ТОРГ-12, товаротранспортные накладные типовой формы № СП-31 (т.д. 8, л.д. 50-150, т.д. 9, л.д. 1-150, т.д. 10, л.д. 1-74).

Из условий договоров и спецификаций к ним следует, что грузополучателями товара, являющегося предметом поставки, значатся предприятия, занимающиеся его переработкой - ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод» и ООО «АгроСиб-Раздолье».

С указанными предприятиями у общества имеются отдельные долгосрочные договоры поставки от 28.09.2011 (т. 6, л.д. 81-86).

С учетом изложенного, проанализировав представленные документы, суд в решении суд указал, что поскольку поставляемый товар требует особых условий хранения, обеспечивающих сохранение его физико-химических свойств (поддержание определенной температуры, влажности и т.п.), его поставка производилась непосредственно на предприятия, занимающиеся переработкой, у которых имелись соответствующие условия для хранения. Последними осуществлялась приемка товара, его взвешивание, лабораторные исследования. При этом товар минует складские помещения заявителя, в связи с чем необходимость хранения товара обществом отсутствует. В связи с чем суд пришел к выводу о том, что такой способ поставки не противоречит действующему законодательству.

При этом, суд первой инстанции указал на представление заявителем в дело документов, свидетельствующих о получении ООО «АгроСиб-Раздолье» и ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод» спорного товара.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции полагает необходимым отметить, что в рассматриваемом случае налоговым органом не оспаривается факт получения конечными покупателями спорного товара, тогда как ставится под сомнение участие в данной поставке именно контрагентов ООО «РусАгро», ООО «Алтай-Злак», ООО «Сельхозресурс»

Так, давая оценку представленным договорам, судом не учтены следующие фактические обстоятельства.

Согласно условиям договоров, поставщик - Общество обязуется поставить покупателю - ООО «АгроСиб-Раздолье» либо ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод» товар, последний обязуется принять и оплатить товар. При этом поставка товара и его приемка производятся за счет сил и средств покупателя, то есть ООО «АгроСибРаздолье» либо ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод» на условиях самовывоза. Согласно пункту 3 спецификаций к данным договорам базисом поставки является ООО «АгроСибРаздолье» либо ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод».

В свою очередь, как установлено судом, по условиям договоров поставки (и спецификациям) между ООО «Юг Сибири» и ООО «РусАгро», ООО «Алтай-Злак», ООО «Сельхозресурс», доставка товара осуществляется силами и за счет продавцов - ООО «РусАгро», ООО «Алтай-Злак», ООО «Сельхозресурс». При этом по условиям пункта 3 спецификаций к данным договорам базис поставки предусмотрен «до склада покупателя», т.е. склада ООО «Юг Сибири».

Судом первой инстанции не учтены обоснованные доводы налогового органа, что условия поставки по договорам от 28.09.2011 г. противоречат условиям договоров между ООО «Юг Сибири» и ООО «РусАгро», ООО «Алтай-Злак», ООО «Сельхозресурс». Сопоставление условий договоров свидетельствует о том, что поставка семян рапса, маслосемян подсолнечника для промышленной переработки в адрес грузополучателей ООО «АгроСиб-Раздолье», ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод» от ООО «Юг Сибири» не могла осуществляться спорными контрагентами, так как в таком случае не предусматривалось участие ООО «Юг Сибири» в передаче товара и противоречило условиям договора с ООО «АгроСиб-Раздолье» и ЗАО «Бийский маслоэкстракционный завод», которые принимали на себя транспортные расходы, связанные с поставкой продукции в их адрес согласно договорам и спецификациям к ним.

Каких-либо письменных изменений или дополнений в условия вышеуказанных договоров относительно условий поставки сторонами не вносилось.

Признавая реальными финансово-хозяйственные отношения между обществом и спорными контрагентами, суд указал, что оплата обществом продукции, поставленной ему заявленными контрагентами,  произведена в полном размере, с учетом НДС, путем перечисления обществом денежных средств на расчетные счета данных поставщиков. При этом оплата за поставленную продукцию производилась обществом после ее фактической поставки.

Данный вывод суда не основан на представленных в материалы дела доказательствах.

Как предусмотрено во всех спецификациях к договорам со спорными контрагентами поставка продукции осуществлялась на условиях 100% предоплаты.

Так, по контрагенту ООО «РусАгро»: согласно п. 6 спецификации № 01 от 02.03.2012 г. к договору № 417/12-ЮС от 02.03.2012 г. на поставку маслосемян подсолнечника предусмотрена 100% предоплата на основании выставленного счета в течение 3 (трех) банковских дней (т.д. 2 л.д. 23); согласно п. 6 спецификации № 01 от 09.10.2012 г. к договору № 812/12-ЮС от 09.10.2012 г. предусмотрена 100% предоплата на основании выставленного счета в течение 3 (трех) банковских дней (т.д. 5 л.д. 64).

Факт исполнения договора на условиях предоплаты подтверждается выпиской банка по расчетному счету ООО «РусАгро», согласно которой установлено, что 09.10.2012 г. во исполнение договора № 812/12-ЮС от 09.10.2012 г. (т.е. в один день), спецификации № 1 к нему на основании счета № 112 от 09.10.2012 г. ООО «Юг Сибири» перечислены в адрес ООО «РусАгро» денежные средства в сумме 30 000 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 727 272,73 руб. с назначением платежа за семена подсолнечника. Аналогично 10.10.2012 г. на основании того же счета № 112 от 09.10.2012 г. во исполнение того же договора № 812/12-ЮС от 09.10.2012 г. произведена оплата за семена подсолнечника на сумму 4 000 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 363 636,36 руб. (т.д. 6 л.д. 87). Итого 34 000 000 руб., что соответствует сумме, указанной в п. 1 спецификации № 1 от 09.10.2012 г. (т.д. 5 л.д. 64). Поставка товара осуществлена по счетам-фактурам и товарным накладным №№ 80, 81 от 31.10.2012 г., № 84 от 12.11.2012 г., № 85 от 09.11.2012 г., т.е. после поступления оплаты.

По контрагенту ООО «Алтай-Злак» согласно п. 6 спецификации № 2 от 14.09.2012 г. к договору № 608/12-ЮС от 28.05.2012 г. на поставку маслосемян подсолнечника предусмотрена 100% предоплата на основании выставленного счета в течение