Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2015 по делу n А03-14081/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

интернат» от 19.09.2011 года № ГУ-277/11 на сумму 2 854 895 руб. и № 2011.65514 от 16.12.2011 года на сумму 645 000 руб. (ремонт санузлов и душевых комнат).

Анализ указанных выше документов позволил налоговому органу прийти к следующим выводам.

Контракт № 2011.65514 от 16.12.2011 года на сумму 645 000 руб. на ремонт санузлов и душевых комнат заключен позже договоров с ООО «Оптима», следовательно, контрагент не мог осуществлять субподрядные работы по данному договору. Также по данному договору не совпадают объемы и виды работ.

Контракт от 19.09.2011 года № ГУ-277/11 на сумму 2 854 895 руб. по выборочному ремонту строительных конструкций здания КГСУСО «Павловский психоневрологический интернат» выполнялся поэтапно с составлением актов № 1, № 2 и № 3 от 25.10.2011 года (оплачено платежным поручением от 08.11.2011 года № 2652067), актов № 4, № 5 от 25.11.2011 года (оплачено платежным поручением от 06.12.2011 года № 3072012), счета-фактуры выставлялись в день составления актов на отраженные в них суммы, то есть до момента заключения договоров с субподрядчиком работы выполнены.

За период с 26.11.2011 года по 26.12.2011 года составлены акты и получено оплаты от заказчика на сумму 1 614 162,43 руб., тогда как по взаимоотношениям с ООО «Оптима», как субподрядной организаций по двум договорам от 01.12.2011 года и от 06.12.2011 года за период работы 12 дней, акты составлены и произведена оплата на общую сумму 2 134 387,50 руб.

Согласно государственным контрактам от 19.09.2011 года № ГУ-277/11 (п. 5.2.8) и от 16.12.2011 года № 2011.65514 (п. 5.2.2) подрядчик (ООО «ПСМП Дедал») обязан информировать Заказчика («Главалтайсоцзащита») о заключении договоров субподряда по мере их заключения.

Между тем, согласно письму «Главалтайсоцзащита» от 23.01.2013 года № 23-01-3/п/416 информация о заключении договоров с субподрядчиками от Общества не поступала. Обратного заявителем не доказано.

ГУП "Чарышское ДСУ-11" представило договоры и другие документы по финансово-хозяйственным отношениям с Обществом, в том числе, акты выполненных работ, услуг, локальные сметные расчеты (локальные сметы), справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3.

Согласно представленным документам Заказчик не заключал договоры на ремонт Павловского психоневрологического диспансера.

Кроме того, договор № 133 от 12.12.2011 года на ремонт (ликвидацию последствий пожара) административного здания ГУП «Чарышское ДСУ-11» заключен позже, чем с субподрядчиком, договор № 94 от 20.10.2011 года на строительство бытового помещения на территории АБС для ГУП «Чарышское ДСУ-11» заключен на 5 258 895 руб., при этом 4 договора с субподрядчиком на 5 350 482,21 руб. По договору № 94 от 20.10.2011 года в 2011 году составлены три справки о стоимости выполненных работ № 1 от 12.12.2011 года, № 2 от 23.12.2011 года, № 3 от 27.02.2012 года с приложенными к ним актами выполненных работ, согласно которых с начала проведения работ (22.10.2011 года) они выполнены на 4 189 535 руб., в том числе в 2012 году (после завершения субподрядных работ) на сумму 989 779 руб.

Таким образом, за период с 20.10.2011 года по 23.12.2011 года стоимость выполненных работ составила 3 199 755 руб., тогда как субподрядная организация, согласно представленным документам, выполнила работы на 5 350 482,21 руб. При этом не совпадают наименование и объёмы работ.

В отношении спорного контрагента Инспекцией установлено, что организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю. Дата постановки на налоговый учет 12.09.2011 года (непосредственно перед оформлением финансово-хозяйственных отношений с Обществом), юридический адрес: Алтайский край, г. Барнаул, Калинина, 15/2. Численность работников ООО «Оптима» в 2011 - 0 человек (сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не предоставляло). Имущество и транспорт у организации отсутствуют. Руководителем и учредителем значится Афонин Е.В. (житель г. Камень-на-Оби), который является руководителем, либо учредителем в 15 организациях. Декларация по НДС представлена за 3 квартал 2011 года нулевая, за 4 квартал 2011 года в декларации по НДС и годовой декларации по налогу на прибыль (за 12 месяцев 2011 года) заявлен доход в сумме 253 407 руб. (оборот между ООО «Оптима» и Обществом по документам налогоплательщика более 10 млн. руб.). При этом, затраты и сумма вычетов по НДС максимально приближены к сумме дохода и сумме исчисленного НДС, как результат по НДС сумма исчисленного налога 1624 руб., по налогу на прибыль - 509 руб.

Согласно информации Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю здание по адресу: Алтайский край, г. Барнаул, Калинина, 15/2 не существовало.

Собственником здания по адресу Алтайский край, г. Барнаул, Калинина, 15 является ООО «Барнаульский Радиозавод». В регистрационном деле ООО «Оптима» имеется гарантийное письмо ОАО «Барнаульский Радиозавод» от 01.09.2011 года №11/492, согласно которому ОАО «Барнаульский Радиозавод» подтверждало после государственной регистрации ООО «Оптима» предоставление в аренду помещения по адресу: г. Барнаул, Калинина, 15/1, офис № 340.

ОАО «Барнаульский Радиозавод» сообщило, что не заключало договор аренды (субаренды) с ООО «Оптима», о деятельности данной организации сведений не имеет.

ООО «Оптима» открывало расчетный счет в ОАО КБ «Форбанк» 21.09.2011 года, который закрыт 06.08.2012 года, счетом согласно информации Банка распоряжался Афонин Е.В.

Анализ расчетного счета показал транзитный характер движения по нему средств. Согласно банковской выписке денежные средства поступали на счет ООО «Оптима» от различных организаций, в том числе от ООО «СибТорг» (5,3 млн. руб. за сельхозпродукцию и стройматериалы) за товары, работы и услуги, относящиеся к разным видам деятельности (транспортные услуги, стройматериалы, сельхозпродукция, услуги техники, подрядные работы, за мебель лабораторную, за аренду, за рапс, гречиху, за консультационные услуги и пр.).

С расчетного счета Общества в период с 15.12.2011 года по 30.12.2011 года перечислено в адрес ООО «Оптима» всего 9,9 млн. руб. В течение 1-3 дней денежные средства, поступившие с расчетного счета Общества, перечислялись с комментариями за сельхозпродукцию и стройматериалы и на счета физических лиц.

Отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово–хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату и т.д.).

По заключению почерковедческой экспертизы подписи от имени Афонина Е.В в документах ООО «Оптима» (представленных во время выездной налоговой проверки) выполнены не Афониным Е.В., а другим лицом.

По взаимоотношениям с ООО «Альянс» Общество в 3 и 4 кварталах 2011 года отразило в бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению строительных материалов на сумму 2 514 632,01 руб., а также операции по выполнению строительно-монтажных работ на сумму 18 492 203,92 руб.

Договор поставки, товаротранспортные документы, подтверждающие доставку товара от поставщика, приходные ордера, подтверждающие оприходование поступивших материалов на склад, налогоплательщиком не представлены. В товарных накладных не заполнен ряд реквизитов, в том числе: «Отпуск груза произвел», не указана дата отгрузки, нет информации о номере и дате транспортной накладной.

Согласно договора подряда от 03.09.2011 года № 09-03/12, Общество («Заказчик») поручает, а ООО «Альянс» («Подрядчик») обязуется выполнить работы по укладке асфальта по адресу: г. Славгород, ул. Космонавтов, 156, согласно проектно-технической документации из материалов Подрядчика.

Стоимость работ по договору составила 1 493 215,46 руб.

Договор подряда подписан со стороны ООО «Альянс» директором Сальниковым Е.И.

К договору приложен локальный сметный расчет от 03.09.2011 года, в графе «утверждаю» стоит печать ООО ПСМП «Дедал» и подпись без расшифровки, в графе «согласован» стоит печать ООО «Альянс» и подпись без расшифровки. Также представлены акт о приемке выполненных работ формы КС-2 и справка о стоимости выполненных работ формы КС-3 от 30.09.2011 года ООО «Альянс», подписанные от имени директора Сальникова Е.И.

Обществом представил Муниципальный контракт от 07.12.2010 года № 435, заключенный между Комитетом Администрации г. Славгорода Алтайского края по образованию и делам молодежи (Заказчик) и Обществом (Подрядчик) на 1 2792 106 руб.

Предмет контракта: капитальный ремонт здания, расположенного по адресу: г. Славгород, ул. Космонавтов, д. 156 для размещения детского сада силами и средствами Подрядчика в срок до 08.08.2011 года.

Согласно документам (КС-2, КС-3, счета на оплату, счета-фактуры) работы выполнены в срок. Работы, указанные в документах по сделке с ООО «Альянс» (ремонт дворового и прилегающего благоустройства, корчевка деревьев, кустарников и мелколесья, посев газонов и т.п.) не выполнялись. Кроме того, работы значатся выполненными субподрядчиком с 03.09.2011 года по 30.09.2011 года, то есть в период, когда работы Заказчиком уже приняты, а контракт исполнен.

Согласно договора подряда от 17.05.2011 года № 05-17/2 ООО «Альянс» («Подрядчик») обязалось выполнить работы по устройству кровли на объектах Заказчика: МДОУ «Детский сад № 217» по адресу: г. Барнаул, ул. Партизанская, 84, МДОУ «Лицей № 122» по адресу: г. Барнаул, ул. Папанинцев 115, согласно проектно-технической документации из материалов Подрядчика.

Стоимость работ по договору составила 2 555 000 руб.

Обществом представлены локальный сметный расчет от 17.05.2011 года, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2011 года № 1, акт о приемке выполненных работ от 30.09.2011 года № 1, счет-фактура ООО «Альянс» на оплату устройства кровли от 30.09.2011 года № 277.

Согласно данным документам выполнены демонтаж покрытия со стяжкой – 1 661 кв.м., устройство стяжки – 564 кв.м., устройство наплавляемого покрытия в 2 слоя – 1 661 кв.м., унифлекс для верхнего слоя – 2 500 кв.м., для нижнего слоя – 2 500 кв.м.

Между тем, договор с МДОУ «Детский сад № 217» (Заказчик) заключен на месяц позже, чем указанный договор с субподрядчиком ООО «Альянс» (в соответствие с условиями договора подряда от 16.06.2011 года №06-16/1 МДОУ «Детский сад № 217» («Заказчик») поручал Обществу («Подрядчик») выполнить капитальный ремонт МДОУ «Детский сад № 217» по адресу ул. Партизанская, 84, цена договора 290 835.15 руб.), а работы ООО «Альянс» закончены на два месяца позже, чем эти работы сданы ООО «ПСМП «Дедал» Заказчику. Не совпадают объемы и виды работ, работы выполнены.

В соответствии с условиями муниципального контракта на выполнение подрядных работ от 17.05.2011 года б/н МОУ «Лицей № 122» («Заказчик») поручал Обществу («Подрядчик») выполнить ремонт МОУ «Лицей № 122».

Цена договора составила 735 000 руб.

К муниципальному контракту на выполнение подрядных работ от 17.05.2011 года № б/н представлены акт о приемке выполненных работ от 09.06.2011 года № 1 и справка о стоимости выполненных работ и затрат от 09.06.2011 года № 1.

Указанный в договоре с субподрядчиком ООО «Альянс» объем работ принят налогоплательщиком 30.09.2011 года, тогда как работы сданы Заказчику (МОУ «Лицей № 122») 09.06.2011 года. Не совпадают объемы и виды работ.

Кроме того, для подтверждения взаимоотношений с ООО «Альянс» налогоплательщиком представлены договоры подряда от 02.08.2011 года № 08-02/1 на сумму 4 995 180,95 руб., от 01.09.2011 года № 09-01/1 на сумму 1 336 840,90 руб., от 03.10.2011 года № 10-03/1, от 03.10.2011 года № 10-03/4 на сумму 260 416,67 руб., от 29.11.2011 года № 1103 на сумму 4 000 000 руб., от 02.12.2011 года № 1132 на сумму 3 645 833,34 руб. с счетами-фактурами, справками о стоимости выполненных работ и затрат, актами о приемке выполненных работ, локальными сметными расчетами без отражения в документах информация о том, какие работы и на каких объектах должен выполнить Субподрядчик.

В отношении спорного контрагента Инспекцией установлено, что организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по г. Москве с 10.05.2011 года, ранее зарегистрирована по юридическому адресу: 656011, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Германа Титова, 2. Численность работников ООО «Альянс» в 2011 - 0 человек (сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не представлялись). Имущество и транспорт у организации отсутствуют. Руководителем и учредителем является житель г. Барнаула Сальников Е.И. Расчетный счет в ОАО КБ «Форбанк» открыт 14.06.2011 года, закрыт 08.02.2012 года. Среди заявленных видов деятельности ООО «Альянс» нет осуществления строительно-монтажных работ. Основной вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров.

При анализе отчетности за 2011 года установлено, что от имени ООО «Альянс» она сдана по НДС за 2 квартал 2011 года нулевая, за 3 квартал 2011 года - 5571 руб. налога, за 4 квартал 2011 года в декларации по НДС и годовой декларации по налогу на прибыль (за 12 месяцев 2011 года) заявлен доход в сумме 12 082 898 руб., тогда как оборот между ООО «Альянс» и Обществом составил 21 006 835 руб.

При этом, затраты и сумма вычетов по НДС максимально приближены к сумме дохода и сумме исчисленного НДС. В итоге по НДС сумма исчисленного налога в 4 квартал 2011 года составила 5087 руб., по налогу на прибыль за 9 месяцев исчислено 761 руб., за 12 месяцев 2011 года - 2044 руб. налога.

По информации ОАО КБ «ФорБанк» все документы подписаны директором Сальниковым Е.И., которому принадлежит право первой подписи.

По дебету расчетного счета спорного контрагента отсутствуют платежи, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату и т.д.). Денежные средства поступали на счет ООО «Альянс» от различных организаций за товары, работы и услуги, относящиеся к разным видам деятельности: транспортные услуги, стройматериалы, подрядные работы, за гречиху, за консультационные услуги, за муку, за ветеринарные препараты, за изготовление щитов для оборудования вагонов и пр.

С расчетного счета Общества в период с 12.08.2011 года по 30.12.2011 года перечислено в адрес ООО «Альянс» 21 006 835,98 руб., в том числе оплата со ссылкой на договор субподряда №12-05/1 от 05.12.2011 года на ремонт Чарышского ДСУ (договор не представлен).

В течение 1-3 дней денежные средства, поступившие с расчетного счета заявителя, перечислялись на счета физических лиц.

Свидетель Сальников Е.И. подтвердил, что с лета 2011 года по февраль 2012 года являлся учредителем и руководителем ООО «Альянс» с видом деятельности «осуществление грузоперевозок». Арендовали офис по адресу: г. Барнаул, ул. г. Титова, д. 2 и складские помещения на проспекте Калинина, собственных транспортных средств не было, для осуществления грузоперевозок ООО «Альянс» арендовало какие-то автомобили, работал один, персонала