Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2008 по делу n 07АП-888/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Постановлению, данная форма предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Согласно пункту 2 Инструкции Минфина СССР, Госбанка СССР, ЦСУ СССР, Минавтотранса РСФСР от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и международном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной. При этом грузоотправителям запрещается предъявлять, а автотранспортным организациям или организациям принимать к перевозке грузы, не оформленные данными документами.

Согласно пункту 6 Инструкции, товарно-транспортная накладная является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Расходы налогоплательщика в данной части не могут быть признаны документально подтвержденными в смысле ст.252 НК РФ.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с мнением суда первой инстанции о том, что поскольку организации ООО «Феникс-Поставка», 000 «Автодомсервис», 000 «Кузбасская ТК Сибресурс», 000 «Курсив-Н», 000 «Сибтехснаб» в силу отсутствия их в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре налогоплательщиков, не являются юридическими лицами, суд считает правомерным вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы в результате отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемою базу, расходы в размере 7 095 747 рублей направленных на приобретение товарно-материальных ценностей   у перечисленных выше организаций.

Податель жалобы оспаривает решение суда в части эпизода по неправомерно заявленным налоговым вычетам по НДС и правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 322 933 руб., по п.3.2.2. мотивировочной части решения налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ, действовавшего на дату отгрузки товаров, по которым налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом счет-фактура должна содержать достоверную информацию.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 3 статьи 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по организациям ООО «Кузбасская ТК Сибресурс», ООО «Курсив-Н», представлены счета-фактуры с несуществующими ИНН и адресами поставщиков, подписанные неустановленными лицами. Соответственно и другие документы (договоры на поставку, товарные накладные, акты приема-передачи и другие) также подписаны не уполномоченными лицами, тем самым нарушен пункт 3 статьи 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, представленные налогоплательщиком счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, факт наличия у общества вышеуказанных первичных документов не означает автоматического подтверждения последним права на вычет по налогу на добавленную стоимость. В данном случае необходимо, чтобы были представлены документы,    подтверждающие    приобретение    товара,    и    в    своей    совокупности  с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Счета-фактуры, выставленные несуществующими организациями, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 Налогового кодекса российской Федерации, и не могут служить обоснованием применения налоговых вычетов в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 Кодекса. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Отсутствие в Едином государственном реестре юридических лиц, в Едином государственном реестре налогоплательщиков данных о поставщиках, является достаточным основанием для отказа налогоплательщику, осуществляющему хозяйственные взаимоотношения с такими лицами, в применении заявленных налоговых вычетов и получении возмещения такой суммы налога из бюджета.

При вышеизложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции соглашается с мнением суда первой инстанции о правомерности вывода налогового органа о неправомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов в сумме 235985 рублей по контрагентам ООО «Кузбасская ТК Сибресурс» и ООО «Курсив-Н».

Апеллянт не согласен с решением суда относительно неправомерного включения в расходы затрат по запасным частям и п.3.1.2.5 мотивировочной части решения налогового органа.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции исходя из следующих оснований.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были    произведены    соответствующие    расходы,    и    (или)    документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете принимаются расходы на ремонт по любым основным средствам (собственным и арендованным) и относятся в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При проведении проверки налоговым органом было установлено, что транспортные средства, затраты по ремонту которых отнесены предприятием на расходы, на его балансе, в том числе на забалансовых счетах, в качестве арендованных транспортных средств не состоят.

Порядок учета на балансе организации объектов основных средств регулируется Приказами Минфина от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, от 30.03.2001 г. №26 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и от 13.10.2003 г. №91 н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

В силу того, что машины марки БелАЗ, должны учитываться организацией как основные средства, затраты на запасные части по ним рассматриваются как расходы на ремонт основных средств и учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с требованиями ст.260, 324 НК РФ.

В связи с тем, что транспортные средства с государственными номерами 86-91,86-90,86-88,53-42,53-34, 68-43 не зарегистрированы за ООО «Вахрушевец», не поставлены на баланс, в качестве основных средств, Инспекция правомерно увеличила налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Данная позиция подтверждается судебной практикой: Постановление ФАС Уральского округа от 22.12.2004 г. №Ф09-5517/04-АК.

Апеллянт считает, что неправомерным является вывод суда, основанный на п.3.2.1 мотивировочной части решения налогового органа, о занижении выручки от реализации, вследствие не включения в налогооблагаемую базу доходов в сумме 14 422 260 руб., полученных от необоснованного использования транспортных средств общества взаимозависимыми лицами ООО «Вахрушевец 1», ООО «Вахрушевец 2» и доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 596 007 руб.

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы апеллянта в этой части и соглашается с выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как отмечалось выше, суд, руководствуясь пунктом 2 статьи 20 НК РФ признал взаимозависимыми следующие организации - 000 «Вахрушевец» и 000 «Вахрушевец-1», 000 «Вахрушевец» и 000 «Вахрушевец-2».

Суд первой инстанции верно указал, что при рассмотрении вопроса об обоснованности и правомерности доначисления налога на прибыль в связи с не включением налогоплательщиком в налогооблагаемую базу дохода в размере 14 422 260 рублей, суд пришел к выводу о том, что доход, полученный от реализации услуг перевозки транспортными средствами, принадлежащими 000 «Вахрушевец», не обоснованно не отражен в составе его бухгалтерской отчётности.

В силу норм статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик в нарушение норм статьи 153 НК РФ не обоснованно не включил в налоговую базу доход в размере 14 422 260 рублей и не уплатил налог на добавленную стоимость.

Руководствуясь статьями 258, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27 декабря 2007 года по делу № А27-9113/2007-6 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вахрушевец» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Киселевску Кемеровской области о признании частично недействительным решения № 16 от 24 июля 2007 года - оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

           Председательствующий                                                                        Солодилов А.В.

           Судьи                                                                                                                    Хайкина С. Н.

                                                                                                                               Кулеш Т.