Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2008 по делу n 07АП-888/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

А.А., действующего на основании доверенности от 29.03.2005 заключен договор предоставления персонала с ООО «Автоколонна № 4» («Исполнитель»), в лице Васильева Е.В. действующего на основании доверенности от 25.05.2005. В соответствии с которым ООО «Автоколонна № 4» предоставляет ООО «Вахрушевец» персонал, соответствующего квалификационным требованиям, подбор и направление которого осуществляется исходя из заявки сформулированной ООО «Вахрушевец» (том 51, л.д. 103).

Во исполнение указанного договора и в соответствии с заявками ООО «Вахрушевец», ООО «Автоколонна № 4» представило следующий персонал: в июне 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 2 чел., водители - 51 чел.; в июле 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший  механик - 1 чел, механик - 2 чел., водители

-  47 чел.; в августе 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 2 чел., водители - 68 чел.; в сентябре 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водители - 66 чел.; в октябре 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водители - 60 чел.; в ноябре 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водители - 50 чел.; в декабре 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водители - 58 чел. (том 59, л.д. 24-27).

В п. 3.1 данных Договоров указано, что «никто из предоставленного персонала не является сотрудником Получателя и не состоит с ним в гражданско-правовых отношениях в связи с заключением настоящего договора». Предоставленный персонал состоит в трудовых отношениях с исполнителем (п. 3.2 Договоров).

Согласно табелю учета рабочего времени по подразделению а/к 4 персонала, предоставленного по договору предоставления персонала от 25.05.2005 с ООО «Автоколонна № 4» начальник автоколонны Васильев Е.В. старший механик Штрибель Н.А. Механики Ершов Н.Г., Мачуга В.Ю. (том 59, л.д. 16-23).

Согласно табелю учета рабочего времени по подразделению а/к 4 персонала, предоставленного по договору предоставления персонала от 25.05.2005 с ООО «Автоколонна № 1» предоставлялись начальник автоколонны Кулаков И.П., старший механик Фирсов В.П., механики Счастливцев В.И., водитель-наставник Кузнецов Н.А. (том 59, л.д. 2-15).

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, а также расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Как следует из пункта 1 статьи 252 НК РФ, для признания расходов необходимо одновременное соблюдение двух условий: документальной подтвержденности, экономической обоснованности.

Документальная подтвержденность расходов подразумевает наличие у налогоплательщика документов, доказывающих в соответствии с правилами налогового учета факт оказания услуг. Акты выполненных работ составляются с учетом требований статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете», а именно, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В рассматриваемом случае, установлено, что из содержания представленных налогоплательщиком актов выполненных работ нельзя определить, какие услуги оказывались Обществу, и в каком объеме, какую конкретно работу проделали начальник, старший механик, механик, водитель наставник, то есть, не отражен факт исполнения обязательств по количественным, качественным и ценовым показателям.

Условие об указании в актах выполненных работ детального характера выполненных работ с расчетом затрат рабочего времени сотрудников, выполнивших данные работы, носит не добровольный, а обязательный характер. Поскольку без такого отражения невозможно определить, каким образом формировалась фактическая стоимость услуг по предоставлению персонала.

В структуре Общества имеются две автоколонны №2 и №3. Штатным расписанием предусмотрено 2 начальника автоколонны, 2 старших механика, 8 механиков.

Согласно представленным должностным инструкциям начальников колонн, механиков, старших механиков ООО «Вахрушевец», следует, что арендованный персонал дублировал обязанности собственных специалистов.

Учитывая изложенное, затраты организации на услуги по предоставлению персонала по договору аренды могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.

Установлено, что ООО «Вахрушевец» оплатило своим взаимозависимым лицам стоимость услуг по предоставлению персонала, состоящего в трудовых отношениях с самим ООО «Вахрушевец». Данный факт заявителем опровергнут не был.

Правомерность данной позиции подтверждается судебной практикой: Постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2007 г. №А65-24256/06, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2005 г., 10.07.2006 г., 31.05.2007 г. по делу №Ф04-3725/2005 (33818-А81-7).

Апеллянт не согласен с выводами суда и п.3.1.2.6 мотивировочной части решения налогового органа о неправомерном отнесении на расходы, связанные с производством и реализацией, документально не подтвержденных расходов на приобретение товарно-материальных ценностей.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 2 357 566, 32 рублей явилось по мнению налогового органа документальное не подтверждение факта приобретения товарно-материальных ценностей на сумму 709 5747 рублей у несуществующих организаций ООО «Феникс-Поставка». ООО «Автодомсервис», ООО «Кузбасская ТК Сибресурс», ООО «Курсив-Н», ООО «Сибтехснаб» и на сумму 2 727 446 рублей у организации представляющей нулевую отчетность ООО «Техносити».

В подтверждение понесенных расходов заявитель представил в налоговый орган договоры на поставку продукции, счета-фактуры, товарные накладные, копии векселей, акты взаиморасчетов.

ООО «Вахрушевец» были заключены договор купли-продажи запасных частей к автотранспортной технике с ООО «Феникс-Поставка» от 01.11.2005; договор поставки запасных частей с ООО «Автодомсервис» от 25.05.2005; договор купли-продажи дизельного топлива с ООО «Кузбасская ТК Сибресурс» от 22.09.2005; договор поставки с ООО «Курсив-Н» от 24.01.2005; договор поставки автошин с ООО «Сибтехснаб» от 12.05.2005; договор поставки с ООО «Техносити» от 06.06.2005.

Как было установлено налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки ООО «Феникс-Поставка» (ИНН 2223001168) на налоговом учете в ИФНС России по Индустриальному району г. Барнаула не состоит, в базах ЕГРЮЛ и ЕГРН не значится. ИНН 2223001168 организациям не присваивался (том 57, л.д. 121, 125, 126). Расчетного счета ООО «Феникс-Поставка» в Городском ОСБ № 8203 нет (том 57, л.д. 118-119). По адресу, указанному в счет-фактурах выставленных ООО «Феникс-Поставка» г. Барнаул, л. Космонавтов, 65 организация не находится. По данному адресу находится ЗАО «Алтай строй деталь» являющееся собственником административного здания и производственных объектов, что подтверждается протоколом осмотра от 27.04.2007 (том 57, л.д. 13-135). Как следует из допроса директора ЗАО «Алтайстройдеталь» Литвиненко Н.А в аренду помещения ООО «Феникс-Поставка» не предоставлялись, о данной организации он ничего не слышал (том 57, л.д. 132).

ООО «Автодомсервис» (ИНН 2223001178) в базе ЕГРН и ЕГРЮЛ ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула не значится (том 58, л.д. 37-38). ИНН 2223001178 принадлежит другой организации ЗАО «Алтайский завод прецизионных изделий», расположенной по адресу: 656023, г. Барнаул, пр. Космонавтов, 6-2.

По адресу г. Барнаул, ул. Горького, 42 указанного как адрес местонахождения ООО «Автодомсервис» находится Учебный центр Департамента федеральной государственной службы занятости по Алтайскому краю, что подтверждается протоколом осмотра от 27.04.2007, ответом из Комитета по архитектуре и развитию города Администрации г. Барнаула (том 58, л.д. 29-31).

Сведения об участии в учредительстве Миронова В.Н. который указан в договоре, товарных накладных качестве в директора и Хабировой РФ. в качестве главного бухгалтера в ИФНС по Ленинскому району г. Барнаула отсутствуют (том 58, л.д. 36).

Согласно сведениям предоставленным банком «Возрождение» (ОАО) расчетный счет указанный в договоре ООО «Автодомсервис» не открывался, клиент с ИНН 2223001178 отсутствует (том 58, л.д. 26-27).

ООО «Кузбасская ТК Сибресурс» (ИНН 4218004638) согласно сведениям Межрайонной инспекции по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области на налоговом учете не состоит, данный ИНН в базе данных отсутствует (том 58, л.д. 59-60), из ответа Акционерного Коммерческого Банка «Московский Деловой Мир» следует, что ООО «Кузбасская ТК Сибресурс» по состоянию на 22.05.2007 не имеет открытых расчетных, текущих счетов, расчетный счет указанный в договоре купли-продажи от 22.09.2005 не открывался (том 58, л.д. 61).

По адресу г. Новокузнецк, пр. Строителей, 15 указанный в договоре, счет-фактуре, товарных накладных как место нахождения ООО «Автодомсервис» расположен офис сети магазинов «Акварель», в аренду помещения здания не сдаются. Ранее здание принадлежало ЗАО «Радуга», с 14.03.2007 здание на праве собственности принадлежит Кожевникову Е.М., что подтверждается протоколом допроса руководителя ЗАО «Радуга» от 15.05.2007, свидетельствами о государственной регистрации, протоколом осмотра от 18.04.2007 (том 58, л.д. 68-78).

Согласно сведениям представленным ИФНС по Центральному г. Новосибирска ООО «Сибтехснаб» (ИНН 5406284963) в Единый государственный реестр юридических лиц не включена и на налоговом учете не состоит (том 58, л.д. 93,95).

Расчетный счет ООО «Сибтехснаб» указанный в договоре согласно сведениям из банка данная организация в банке расчетного счета не имела и не имеет, как клиент в банке не обслуживался, расчетный счет не открывался (том 58, л.д. 90-92).

По адресу г. Новосибирск, ул. Каменская, 12, указанному в договоре, счет-фактуре, товарной накладной, акте сверки взаиморасчетов как адрес местонахождения ООО «Сибтехснаб» объектов капитального строительства не имеется, что подтверждается ответом Новосибирского филиала ФГУП «Ротехинвентаризация» (том 58, л.д. 98, 99).

Как следует из ответа на запрос представленного ИФНС по Центральному г. Новосибирска 000 «Курсив-Н» (ИНН 5406016020) в Единый государственный реестр юридических лиц не включена и на налоговом учете не состоит (том 58, л.д. 135-136),

По адресу г. Новосибирск, ул. Потанинская, 16а, указанному в договоре, счет-фактурах, товарных накладных, доверенностях как адрес местонахождения ООО «Курсив-Н» объектов капитального строительства не имеется, что подтверждается ответом Новосибирского филиала ФГУП «Ротехинвентаризация» (том 58, л.д. 140, 141).

В силу п. 1 ст. 2 ГК РФ заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск.

Вступая в гражданско-правовые отношения с указанными контрагентами, налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, что доказано налоговым органом по данному делу в силу требований ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ, с учетом правовой позиции, изложенной в пункте 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

При рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком права на уменьшение налоговой базы, недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ. Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. При решении вопроса о правомерности уменьшения налоговой базы на прибыль, учитываться результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности и непротиворечивости представленных документов.

Расходы, произведенные на основании документов, выданных от имени организаций, не прошедших государственную регистрацию, являются документально не подтвержденными, поскольку эти организации не обладают юридической правоспособностью. Выданные такими лицами первичные бухгалтерские документы, противоречат требованиям ст.9 Закона №129-ФЗ, поскольку содержат недостоверную информацию.

Факт наличия у заявителя первичных документов не означает автоматического подтверждения последним права на уменьшение налогооблагаемой прибыли, поскольку необходимо, чтобы представленные документы в совокупности подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговой выгоды.

Кроме того, налогоплательщиком не представлены первичные учетные документы, подтверждающие принятие к учету данных товаров. Согласно объяснению налогоплательщика, доставка материалов осуществлялась автотранспортом поставщика.

Пунктом 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 №119н, на материалы, поступившие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.д.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты и др.).

В соответствии с пунктом 47 указанных методических рекомендаций поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и оприходования материалов.

Форма товарно-транспортной накладной (форма №1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Согласно разделу 2 Приложения к данному