Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2008 по делу n 07АП-888/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на собственных, арендованных транспортных средствах, а также на транспортных средствах принадлежащих ООО «Вахрушевец».

Как установлено встречной налоговой проверкой ООО «Вахрушевец-2» оказало услуги по перевозки грузов ООО «Разрез Южный» на общую сумму 13 526 133,12 рублей, из них транспортными средствами, принадлежащими ООО «Вахрушевец» - в сумме 9 417 503,92 рублей.

15.06.2005г. ООО «Вахрушевец» заключен договор  №17/42-2005п на перевозку    грузов с ООО «Разрез Черемшанский» со сроком действия до 31.12.2005 (том 49, л.д. 105-107).

01.02.2005 между ООО «Вахрушевец»  (далее «Арендодатель») и ООО «Вахрушевец-1» («Арендатор») заключен договор № 48 пр аренды техники с экипажем, в соответствии с которым Арендодатель передает Арендатору во временное пользование транспортные средства марки БелАЗ 7548А госномер 6758 КМ 2000 года выпуска и БелАЗ 7548А госномер 1899 КМ 2000 года выпуска для использования на объектах Арендатора. Одновременно с передачей техники Арендатору, Арендодатель принимает на себя обязательства по оказанию силами Арендодателя Арендатору услуг в сфере управления и технической эксплуатации указанной техники - экипаж. Срок действия договора до 31.12.2005 (том 47, л.д. 1-2, 4-5).

Как следует из материалов дела ООО «Вахрушевец-1» осуществляло перевозку грузов ООО «Разрез Черемшанский» транспортными средствами марки БелАЗ со следующими государственными регистрационными знаками: 53-67, 20-17, 48-00, 18-82, 86-91, 18-58, 18-59, 65-94 (том 50 л.д. 58-106). Указанные транспортные средства принадлежат ООО «Вахрушевец», что подтверждается инвентарными карточками (том 46, л.д. 7-136).

Собственные транспортные средства у ООО «Вахрешевец-1» отсутствовали, что подтверждается ответом Инспекции Гостехнадзора по Прокопьевскому району (том 52, л.д. 85). Услуги перевозки грузов арендованными транспортными средствами ООО «Вахрушевец-1» не оказывало.

Таким образом, фактически перевозку грузов ООО «Разрез Черемшанский» выполняет ООО «Вахрушевец-1» на транспортных средствах принадлежащих ООО «Вахрушевец».

В результате ООО «Вахрушевец-1» оказало услуги по перевозке грузов транспортными средствами, принадлежащими ООО «Вахрушевец» в сумме 5 004 756,39 рублей.

Апеллянт не согласен с решением суда и п.3.1.2.1 мотивировочной части решения налогового органа, в части неправомерного отнесения на расходы, затрат на транспортные услуги в сумме 746 392, 00 рублей по ООО «Автоколонна №1» и в сумме 3 590 781,78 рублей ООО «Автоколонна №4».

Как следует из материалов дела: 01.12.2004 ООО «Вахрушевец» («Арендодатель») и ООО «Автоколонна № 1» («Арендатор») заключен договор № 66-2004 аренды транспортных средств без предоставления услуг по их эксплуатации. В соответствии с п. 1.1 Договора Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование автомобили, принадлежащие Арендодателю на праве собственности для использования в соответствии с целями деятельности Арендатора. Срок действия договора с 01.12.2004 по 31.12.2005 (п. 4.1 Договора) (том 51, л.д. 36-37).

Согласно Приложению № 2 к Договору № 66-2004 от 01.12.2004 были переданы автомобили КамАЗ в количестве 36 единиц, автомобили Зил 4514-2 единицы, полуприцеп ОДАЗ - 8 единиц, полуприцеп-цистерна - 3 единицы, прицеп ГКБ - 2 единицы, прицеп 8527 - 1 единица, автобус НЗАС - 1 единица, КО 713 III КамАЗ 5410, автопогрузчик 40816 -1 единица (том 51, л.д. 3).

Одновременно 01.12.2004г. ООО «Вахрушевец» был заключен аналогичный договор аренды транспортных средств без предоставления услуг по их эксплуатации № 67-2004 с ООО «Автоколонна № 4» (том 51, л.д. 125-126).

В соответствии с Приложением к Договору № 67-2004 от 01.12.2004 были переданы автобусы КАВЗ-3976 (6 единиц), автобусы УАЗ 220692 (4 единицы), автобус ПАЗ 32035 (1 единица), автобус ЛИАЗ 677М (3 единицы), автомобиль МЗКТ 65158 (2 единицы), автомобиль Краз 6510 (5 единиц), автомобиль Маз (64229) (5 единиц), автомобиль Зил (4 единицы), полуприцеп Маз-9506 (5 единиц), автомобиль КО 503В Ш Газ 3307 (1 единица), автомобиль АЦ3613 Ш Газ 33307 (1 единица), автомобиль УАЗ 39094 (1 единица), легковой УАЗ (2 единицы), автомобиль АТЗ-9 Ш Маз (1 единица), автопогрузчик 40814 (1 единица) (том 51, л.д. 127).

ООО «Вахрушевец» были предоставлены заявки на предоставление следующего транспорта: в январе 2005 г. автомобиль КамАЗ 35111 (2 единицы), НЗАС 4208 (1 единица); Урал 43206 (1 ед.); автомобиль КамАЗ 5410; автомобиль КамАЗ 55102 (том 34, л.д. 95-97);

-   в феврале 2005 г. автомобили КамАЗ 35111 (1 ед.), НЗАС 4208 (1 единица) Урал 43206 (1 ед.), автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 55111  (том 34, л.д. 119-128);

-   в марте 2005 г. автомобиль КамАЗ 55111 (1 ед.), Урал 43206 (1 ед.), автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 55111 (1 ед.), автомобиль КамАЗ 55111, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 55111, автомобиль КамАЗ 5410 (том 35, л.д. 16-23);

-   в апреле 2005 г. автомобиль КамАЗ 55111 (1 ед.), Урал 43206 (1 ед.), автомобиль КамАЗ 55111 (8 ед.), КамАЗ 5410 (2 ед.), КамАЗ 5320, КамАЗ 65115 (1 ед.), Зил 4515 (1 ед.), автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 55111, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 55111 (1 ед.), автомобиль КамАЗ 5410 с бочкой для перекачки масла (24.04.2005, автомобиль КамАЗ 55111 (том 35, л.д. 50-60);

-   в мае 2005 г. автомобиль КамАЗ 5410 (4 ед.), ЗИЛ 4514 (1 ед.), КамАЗ 55111 (9 ед.), 55102, КамАЗ 65115 (1 ед.), Урал 43206 (1 ед.), автомобиль КамАЗ 5320, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ 5410, автомобиль КамАЗ, автомобиль КамАЗ 55111, автомобиль КамАЗ КО 713, автомобиль КамАЗ 55111 (том 35, л.д. 95-104).

ООО «Вахрушевец» были предоставлены ООО «Автоколонна № 4» заявки на предоставление следующего транспорта: в январе 2005 г. автомобили ЛИАЗ 677 (3 ед), КАВЗ 3976 (5 ед.), ПАЗ 3270 (1 ед.), ПАЗ 320530 (1 ед.) УАЗ 220692 (4 ед.),УАЗ 31519 (1 ед.), ЗИЛ 433360 (2 ед.), ГАЗ 3307 (1 ед.), УАЗ 39094 (1 ед.), автомобиль АЦ-3613;

в феврале 2005 г. автомобили ЛИАЗ 677 (3 ед), КАВЗ 3976 (6 ед.), ПАЗ 3270 (1 ед.), ПАЗ 320530 (1 ед.) УАЗ 220692 (4 ед.),УАЗ 31519 (1 ед.), ЗИЛ 433360 (2 ед.), ГАЗ 3307 (1 ед.), УАЗ 39094 (1 ед.), автомобиль АЦ-3613, автомобиль МАЗ 64229 (2 ед.);

в марте 2005 г. автомобили ЛИАЗ 677 (3 ед), КАВЗ 3976 (6 ед.), ПАЗ 3270 (1 ед.), ПАЗ 320530 (1 ед.) УАЗ 220692 (4 ед.),УАЗ 31519 (1 ед.), ЗИЛ 433360 (2 ед.), ГАЗ 3307 (1 ед.), УАЗ 39094 (1 ед.), автомобиль АЦ-3613;

в апреле 2005 г. автомобили ЛИАЗ 677 (3 ед), КАВЗ 3976 (6 ед.), ПАЗ 3270 (1 ед.), ПАЗ 320530 (1 ед.) УАЗ 220692 (4 ед.),УАЗ 31519(1 ед.), ЗИЛ 433360 (2 ед.), ГАЗ 3307 (1 ед.), УАЗ 39094 (1 ед.), автомобиль ЗИЛ 4514, автомобиль ГАЗ 3307, автомобиль АЦ-3613;

в мае 2005 г. автомобили ЛИАЗ 677 (3 ед.), КАВЗ 3976 (6 ед.), ПАЗ 3270 (1 ед.), ПАЗ 320530 (1 ед.) УАЗ 220692 (4 ед.),УАЗ 31519 (1 ед.), ЗИЛ 433360 (2 ед.), ГАЗ 3307 (1 ед.), УАЗ 39094 (1 ед.), автомобиль АЦ-3613 (том 35, л.д. 41-45).

Таким образом, суд первой инстанции верно установил, что в период с января по май 2005 г. между ООО «Вахрушевец», с одной стороны, и ООО «Автоколонна № 1» и ООО «Автоколонна № 4» существовали правоотношения, вытекающие из договора об оказании автоуслуг. Автоуслуги оформлялись письменными заявками ООО «Вахрушевец», актами, расшифровками к актам, талонами заказчика к путевому листу. Для оплаты оказанных услуг ООО «Автоколонна № 1» и ООО «Автоколонна № 4» выставлял ООО «Вахрушевец» счета-фактуры.

В подтверждение понесенных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций Общество представило акты выполненных работ ООО «Автоколонна №1» на сумму 746 392 руб., ООО «Автоколонна № 4» на сумму 3 590 781 руб. 78 коп., и не представило товарно - транспортные накладные.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными на основании законодательства РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль, относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать соответствующие обязательные реквизиты (пункт 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма №1-Т).

Порядок применения товарно-транспортной накладной установлен Инструкцией от 30.11.1983 Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998.

Товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после фактического осуществления перевозки груза перевозчиком предъявляется грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги.

Если по условиям заключенного договора перевозки груза оплата услуг автотранспорта осуществляется по повременному тарифу, первичным документом, подтверждающим обоснованность расчетов за перевозки грузов, совместно с товарно-транспортной накладной является путевой лист грузового автомобиля по форме №4-П. Данная форма путевого листа предусматривает наличие отрывного талона, который заполняется заказчиком и служит основанием для предъявления организацией-перевозчиком счета на оплату транспортных услуг.

Согласно статье 784 Гражданского кодекса Российской Федерации перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. При этом общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

В соответствии с пунктом 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 №12, грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявляемый к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную, составляемую, как правило, в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Наличие товарно-транспортной накладной по форме №1-Т, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, является обязательным как для отправителя груза, так и для его получателя.

Ввиду отсутствия товарно-транспортной накладной по форме № 1 -Т организация не вправе учитывать затраты по перевозке грузов в целях налогообложения прибыли, так как не выполняется критерий документальной подтвержденности расходов, установленный пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Расходы налогоплательщика, в целях исчисления налога на прибыль должны быть не только документально подтверждены, но и обоснованны и направлены на получение прибыли.

Данная позиция подтверждается судебной практикой: Постановление ФАС Центрального округа от 06.04.2006 г. №68-АП-179/10-05, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.2006 г. №Ф08-501/2006-226А, Постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2006 г. №А62-5749/2004 г., Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2006 г. №Ф04-5225/2006.

Апеллянт не согласен с решением суда и п.3.1.2.2. мотивировочной части решения налогового органа, в части неправомерного отнесения на расходы, затрат по арендной плате за водителей по договорам предоставления персонала, заключенных с ООО «Автоколонна 1» и ООО «Автоколонна 4».

На основании материалов дела судом установлено, что 25.05.2005 между ООО «Вахрушевец» («Получатель»), в лице директора Литвинова А.А., действующего на основании доверенности от 29.03.2005 и ООО «Автоколонна № 1» («Исполнитель») в лице Кулакова И.П., действующего на основании доверенности от 25.05.2005. заключен договор предоставления персонала. В соответствии с указанным договором Исполнитель предоставляет Получателю персонал соответствующего квалификационным требованиям, подбор и направление в распоряжение Получателя для выполнения автомобильных перевозок на его объектах исходя из заявки сформулированной Получателем (том 52, л.д. 127).

Во исполнение указанного договора и в соответствии с заявками ООО «Вахрушевец», ООО «Автоколонна № 1» представило следующий персонал: в июне 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший  механик - 1 чел, механик - 2 чел.,  водитель-наставник

-  1чел., водители - 49 чел.; в июле 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водитель-наставник - 1 чел., водители - 47 чел.; в августе 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водитель-наставник - 1 чел., водители - 68 чел.; в сентябре 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водители - 61 чел.; в октябре 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водители - 53 чел.; в ноябре 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водители - 51 чел.; в декабре 2005 г. начальник а/к - 1 чел., старший механик - 1 чел, механик - 1 чел., водители - 56 чел. (том 53, л.д. 127-150).

Одновременно, 25.05.2005 ООО «Вахрушевец» («Получатель»), в лице директора Литвинова