Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2008 по делу n 07АП-888/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                             Дело № 07АП-888/08

03 апреля 2008г.

Резолютивная часть постановления оглашена 27 марта 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 03 апреля 2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего - судьи Солодилова А. В.

судей: Хайкиной С. Н., Кулеш Т. А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Кулеш Т. А.,

при участии:

от заявителя: Стрижов А. А., дов. от 01.10.2007г.; Святкин С. И., дов. от 01. 11. 2007г.; Кушнир В. А., дов. от01.01.2007г.;

от ответчика: Королева М. В., дов. от 25.12.2007г.; Аброскина И. А., дов. от 26.03.2007г.; Зайцева Т. Н., дов. от 26.03.2007г.; Кузнецов А. Н., дов. от 01.09.2006г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вахрушевец»,  поданную

на решение  Арбитражного суда Кемеровской области от 27 декабря 2007 года

по делу № А27-9113/2007-6

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Вахрушевец»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Киселевску Кемеровской области

о признании частично недействительным решения № 16 от 24 июля 2007 года,

У С Т А Н О В И Л:

   Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 27 декабря 2007г. частично удовлетворены требования общества с ограниченной ответственностью «Вахрушевец»  (далее – ООО «Вахрушевец», общество, апеллянт, податель жалобы), признано недействительным в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселевску от 24.07.2007 № 16 (далее – ИФНС РФ по г. Киселевску, инспекция, налоговый орган) в части доначисления налога на прибыль в размере 654 667,63 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 490 491 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27 декабря 2007г. отменить в части неудовлетворенных требований и принято по делу новый судебный акт. Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Киселевску от 24.07.2007 № 16 в части: начисления штрафа в размере 1 925 835, 69 руб., начисления пени в размере 1 184 668, 62 руб., доначисления налогов, налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 2 831 992руб., налог на прибыль в доле федерального бюджета в размере 4 956 282, 34 руб.

В обоснование жалобы апеллянт ссылается на следующие обстоятельства.

Податель жалобы считает, что решение вынесено с нарушением норм материального и процессуального права. Судом первой инстанции при установлении факта взаимозависимости не дана оценка такому существенному признаку взаимозависимости как влияние взаимозависимости на результаты сделок. Общество полагает, что констатация факта взаимозависимости не служит основанием для доначисления каких-либо налогов. Следовательно, ст. 20 НК РФ, может применяться лишь в тех случаях, которые установлены НК РФ. Так налоговое законодательство устанавливает случаи влияния фактора взаимозависимости в ст.ст. 40, 212, 220, 308 НК РФ. Иных случаев влияния взаимозависимости на результаты сделок НК РФ не содержит. Апеллянт также указывает, что суд первой инстанции признает лица взаимозависимыми, руководствуясь абзацем 25 статьи 4 Закона №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»», в то время как данный пункт отменен федеральным законом от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции».

Общество считает, что факт занижения (завышения) цен в сделках, совершенных ООО «Вахрушевец», налоговым органом не проверялся, следовательно, факт завышения или занижения налогооблагаемой базы в данном случае не доказан. Факта влияния лиц (каких именно), на результаты сделок, а также какая необоснованная выгода была получена, судом не установлено и не указано.

По мнению подателя жалобы, неправомерным является вывод суда, основанный на пункте 3.1.1. мотивировочной части решения налогового органа, о занижении налоговой базы (доходов) по налогу на  прибыль в связи с тем, что заявитель не включил в налоговую базу доходы от реализации услуг на сумму 14 422 260,31 рублей оказываемых транспортными средствами, принадлежащими ООО «Вахрушевец» от имени взаимозависимых лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения - ООО «Вахрушевец-1», ООО «Вахрушевец-2» (страницы 5-6 Решения суда). Судом при вынесении решения неправильно отражены фактические обстоятельства дела - опенка сделок между субъектами и их содержания, не дана оценка доказательствам, представленным ООО «Вахрушевец», в нарушение ст. 170 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ).

Апеллянт указывает на то, что суд первой инстанции, ссылаясь на ст.ст. 247, 248 НК РФ, признает доходы от реализации услуг в сумме 14 422 260,31 рублей, полученные другими лицами, выручкой ООО «Вахрушевец», которая должна была учитываться при исчислении налога на прибыль в общеустановленном порядке (страница 8 решения суда). Данный вывод суда основан на неправильном толковании и применении норм налогового законодательства по основаниям, указанным в апелляционной жалобе.

Неправомерным является вывод суда, основанный на п. 3.1.2.1 мотивировочной части решения налогового органа (страница 9 решения), где неправомерно указывается на отсутствие документального подтверждения прямых расходов на транспортные услуги, оказанные 000 «Автоколонна 1» в сумме 746 392 руб. и транспортные услуги, оказанные 000 «Автоколонна 4» в сумме 3 590 781, 78 руб. Кроме того, неправомерным является вывод суда, основанный на п. 3.1.2.2 мотивировочной части решения налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно отнес на прямые расходы документально не подтвержденные расходы по арендной плате за водителей с июня по декабрь по договорам предоставления персонала по 000 «Автоколонна 1» в сумме 549 000 руб. и 000 «Автоколонна 4» в сумме 470 000 руб., по основаниям, указанным в апелляционной жалобе.

Апеллянт также считает неправомерными следующие выводы суда первой инстанции, по основаниям, указанным в апелляционной жалобе: вывод суда, основанный на п. 3.1.2.5 мотивировочной части решения налогового органа о неправомерном включении в расходы сумм по списанию стоимости запасных частей по самоходным машинам БелАЗ, не числившихся на балансе ООО «Вахрушевец» в сумме 748 899 руб. 86коп.,  вывод суда, основанный на п. 3.1.2.6 мотивировочной части решения налогового органа о включении в прямые расходы, связанные с производством и реализацией, документально не подтвержденного факта приобретения товарно - материальных ценностей у следующих поставщиков ООО «Феникс-поставка», ООО Автодомсервис», ООО «Кузбасская ТК Сибресурс», ООО «Курсив Н», ООО «Сибтехснаб»., вывод суда, основанный на п.3.2.1 мотивировочной части решения налогового органа, о занижении выручки от реализации, вследствие не включения в налогооблагаемую базу доходов в сумме 14 422 260 руб., полученных от необоснованного использования транспортных средств общества взаимозависимыми лицами ООО «Вахрушевец 1», ООО «Вахрушевец 2» и доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 596 007 руб., вывод суда, основанный на п.3.2.2 мотивировочной части решения налогового органа относительно доначисления налога на добавленную стоимость по отношениям с организациями: ООО «Кузбасская ТК Сибресурс», 000 «Курсив Н».

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган с доводами апеллянта не соглашается, по основаниям, указанным в отзыве, просит суд апелляционной инстанции решение арбитражного суда первой инстанции от 27 декабря 2007г. оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители апеллянта и ответчика поддержали апелляционную жалобу и отзыв на нее, соответственно.

Выслушав представителей апеллянта, представителей ответчика, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 27 декабря 2007г., суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ИФНС РФ по г. Киселевску проведена выездная налоговая проверка ООО «Вахрушевец» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г.

По результатам проведенной проверки составлен акт № 14 от 19.06.2007 и принято решение № 16 от 24.07.2007 о привлечении ООО «Вахрушевец» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2005 г. в доле федерального бюджета, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 414 016 рублей; за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2005 г. в доле областного бюджета, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 1 114 658,80 рублей, за неполную уплату налога на добавленную стоимость за январь-декабрь 2005 г. в сумме 664 586,60 рублей.

Обществу предложено уплатить недоимку по НДС за январь-декабрь 2005 г. в сумме 3 322 933 рублей, налогу на прибыль в доле федерального бюджета в сумме 2 070 080 рублей, налог на прибыль в дело областного бюджета в сумме 5 573 294 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость за январь-декабрь в сумме 92 837,02 рублей, по налогу на прибыль организаций за 2005 г. в доле федерального бюджета в сумме 363 280,41 рублей, по налогу на прибыль организаций за 2005 г. в доле областного бюджета в сумме 966 017,52 рублей и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 01.10.2007.

Принимая решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налоговый орган исходил из недобросовестных действий общества, направленных на минимизацию налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, в также взаимозависимости лиц.

Не согласившись с правомерностью вынесенного решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде начисления штрафа в размере 2 154 957,40 рублей, начисления пени в размере 1 388 874,89 рублей, уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 3 322 933 рублей, налога на прибыль в доле федерального бюджета в размере 2 018 210,06 рублей, налога на прибыль в доле областного бюджета в размере 5 433 644,16 рублей, ООО «Вахрушевец» обратилось в суд. Решением арбитражного суда первой инстанции требования общества удовлетворены частично.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о взаимозависимости  следующих организаций - ООО «Вахрушевец» и 000 «Вахрушевец-1», 000 «Вахрушевец» и 000 «Вахрушевец-2», 000 «Вахрушевец» и «000 «Автоколонна № 1», 000 «Вахрушевец» и 000 «Автоколонна № 4» по следующим основаниям.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 01.01.2005 ООО «Вахрушевец» состоит на налоговом учете ИФНС РФ по г. Киселевску с 14.01.2003. Учредителями общества являются: Косырев В.Г. размер вклада 2 027 203 рублей (51%), Котельников Б.В. размер вклада 325 946 рублей (8,2%), Кушнир В.А. размер вклада 325 946 рублей (8,2%), Назмутдинов Г.М. размер вклада 325 946 рублей (8,2%>), Рой Н. М. размер вклада 325 946 (8,2%) рублей, Литвинов А.А. размер вклада 321 971 рублей (8,1%>), Плет В.Г. размер вклада 321 971 рублей (8,1%). Руководителем общества являлся Литвинов А.А. (том 55, л.д. 55-64).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 31.12.2005 генеральным директором общества является Косырев В.Г., а размер вклада учредителей составил: Косырева В.Г. - 2 022 130,52 рублей (51%), Котельникова Б.В. - 325 126,88 рублей (8,2%), Кушнир В.А. - 325 126,88 рублей (8,2%), Назмутдинова Г.М. - 325 126,88 рублей (8,2%), Рой Н. М. 325 126,88 рублей (8,2%), Литвинова А.А. - 321 161,93 рублей (8,1%), Плет В.Г. - 321 161,93 рублей (8,1%). Место нахождения ООО «Вахрушевец» - Кемеровская область, г. Киселевск, ул. Жемчужная, 5 (том 55, л.д. 49-58).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Вахрушевец-1» состояло с 30.05.2003 на налоговом учете в ИФНС РФ по г. Киселевску. Директором являлся Косырев В.Г. Учредителями общества являются ООО «Вахрушевец-1» размер вклада 2000 рублей (20%), Косырев В.Г. размер вклада 3500 рублей (35%), Назмутдинов Г.М. размер вклада 2500 рублей (25%), Волков М.Н. размер вклада 1000 рублей (10%), Рой Н.М. размер вклада 1000 рублей (10%). Место нахождения Общества: Кемеровская область, г. Киселевск, ул. Жемчужная, 5 (том 55, л.д. 29-32).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Вахрушевец-2» состоит с 29.05.2003 на налоговом учете в ИФНС РФ по г. Киселевску. Директором являлся Назмутдинов Г.М. Учредителями общества являются ООО «Вахрушевец» размер вклада 2000 рублей (20%о), Косырев В.Г. размер вклада 3500 рублей (35%), Назмутдинов Г.М. размер вклада 2500 рублей (25%)), Волков М.Н. размер вклада 1000 рублей (10%о), Рой Н.М. размер вклада 1000 рублей (10%). Место нахождения Общества: Кемеровская область, г. Киселевск, ул. Жемчужная, 5 (том 55, л.д. 65-68).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 31.12.2005 ООО «Автоколонна № 1» с 27.04.2007 состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по г. Киселевску. Директором общества является Литвинов А.А. Учредителями общества являются Косырев В.Г. размер вклада 5100 рублей (51%), Кушнир В.А. размер вклада 1900 рублей (19%)), Литвинов А.А. размер вклада 1900 рублей (19%), Кулаков И.П. размер вклада 1100 рублей (11%). Место нахождения: Кемеровская область, г. Киселевск, ул. Жемчужная, 5 (том 55, л.д. 3-7).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 31.12.2005 ООО «Автоколонна № 4» с 28.04.2007 состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по г. Киселевску. Руководителем общества является Литвинов А.А.. Учредителями общества являются Косырев В.Г.. размер вклада 5100 рублей (51%), Кушнир В.А. размер вклада 2500 рублей (25%), Литвинов