Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2015 по делу n А51-33888/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

сделкам с ООО «Атлас», ООО «ДиалПлюс», ОО «Вега», ООО «Бизон», содержит возражения по каждому отдельно взятому выводу суда первой инстанции, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды. Однако указанные обстоятельства исследованы судом первой инстанции при рассмотрении дела в соответствии со статьей 71 АПК РФ и разъяснениями Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 в совокупности и взаимной связи, и сделан правильный вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, не опровергнутый доводами апелляционной жалобы.

Проверив обоснованность доводов налогоплательщика относительно отсутствия необходимости восстановления НДС по полученной федеральной субсидии, судебной коллегией установлено следующее.

Из материалов дела следует, что ООО «Уссурийская Птицефабрика» по представленным заявителем в Департамент сельского хозяйства Приморского края справкам-расчетам от 19.12.2012 №09-260 в 2012 году выделена субсидия на поддержку ведомственных целевых программ развития сельского хозяйства в Приморском крае за счет средств из федерального бюджета размере 10 000 000 руб., факт получения которой подтверждается платежным поручением от 26.12.2012 №718439 на сумму 10 000 000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что  данная сумма была направлена в рамках субсидии на возмещение затрат, связанных со строительством цеха по производству органических удобрений. В 3-4 кварталах 2012 общество приняло к вычету НДС в сумме 90 124 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Хасс-Строй», в отношении работ по размещению комплекса по переработке помета в органические удобрения.

Вместе с тем, общество не произвело восстановление сумм НДС в размере 90 124 руб. в проверяемом периоде по работам, оплаченным за счет средств федерального бюджета и ранее принятых к вычету.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Из анализа вышеназванной нормы следует, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению налогоплательщиком только в случае получения последним в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Бюджетного кодекса Российской Федерации отношения, возникающие в процессе осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, относятся к бюджетным правоотношениям, регулируемым Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Статьей 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что предоставление бюджетных средств осуществляется в форме предоставления субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.

Согласно статье 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются:

1) из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации - в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации;

2) из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов - в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации;

3) из местного бюджета - в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации.

Таким образом, субсидии юридическим лицам могут предоставляться как из федерального бюджета, так и из бюджета субъектов Российской Федерации или местного бюджета.

Порядок предоставления субсидий за счет средств федерального бюджета устанавливается Правительством Российской Федерации.

Порядок и условия предоставления субъектам РФ субсидий, утверждены Постановлением от 17.12.2010 №1042 «Об утверждении Правил распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации».

С целью осуществления государственной программы Приморского края «Развитие сельскохозяйственного производства в Приморском крае на 2008 - 2012 годы» постановлением Администрации Приморского края от 01.02.2012 №25-па «О предоставлении субсидий из краевого бюджета в целях государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей Приморского края и иных лиц, осуществляющих свою деятельность в области сельскохозяйственного производства и формирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Приморском крае в 2012 году» утверждены порядок предоставления субсидий, размеры ставок для расчета субсидий, перечень документов предоставляемых в целях государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей Приморского края и сроки предоставления этих документов.

Пунктом 9 Перечня документов, утвержденного постановлением Администрации Приморского края от 01.02.2012 №25-па, установлено, что с целью выдачи субсидии на возмещение части затрат на техническое переоснащение сельскохозяйственного производства и приобретение племенного скота предоставляются: справка-расчет, копия договора, копия накладной или акта приема-передачи, документы, свидетельствующие о фактических затратах.

Довод налогоплательщика о том, что поскольку в данном случае не определено на возмещение каких конкретно затрат предоставлена субсидия, на нее не распространяются правила, установленные в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в связи с чем НДС не подлежит восстановлению, был предметом оценки суда первой инстанции и обоснованно им отклонен.

Как обоснованно указал суд, субсидия может быть предоставлена в случае документального подтверждения необходимости возмещения конкретных затрат. Поскольку обществом для получения рассматриваемой субсидии был предоставлен полный пакет документов, предусмотренный пунктом 9 Перечня документов, утвержденного постановлением Администрации Приморского края от 01.02.2012 №25-па, на основании которого данная субсидия и была получена заявителем, и из которого следует, что субсидия направлена на покрытие стоимости работ по размещению комплекса по переработке помета в органические удобрения, выполненных ООО «Хасс-Строй», что также подтверждается отчетом о целевом предоставлении субсидии на строительство и оборудование для технического переоснащения сельскохозяйственного производства от 31.12.2013, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что субсидия выделена на возмещение конкретных затрат, а именно: на возмещение стоимости работ по размещению комплекса по переработке помета в органические удобрения.

С учетом изложенного выше, доводы заявителя по данному эпизоду подлежат отклонению.

Отклоняя доводы налогоплательщика по налогу на имущество организаций, согласно которых спорное имущество (столовая; телевизоры марки «PHILIPS-37PFL 7603S», «SONY-KDL-52W550R»; экран настенный с электроприводом Proiecta Cinema EIpo RF Electro; проектор Epson EN-TW4400; проектор Optoma HD82 мультимедийный, проигрыватель Pioneer В DP LX 52; фотоаппарат Canon; ноутбуки Sony и Toshiba; оборудование системы видео наблюдения) использовалось с целью создания работникам общества комфортных условий отдыха в рабочее время, а также для обеспечения безопасности работников заявителя, судебная коллегия считает необходимым отметить следующее.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 372 НК РФ предусмотрено, что устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Дополнительно к налоговым льготам, установленным статьей 381 НК РФ, в пункте 3 статьи 2 (1) Закона Приморского края от 28.11.2003 №82-КЗ «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон №82-КЗ) предусмотрено освобождение от налогообложения сельскохозяйственных организаций в части средств, зачисляемых по итогам налогового периода, - в отношении имущества, участвующего в процессе сельскохозяйственного производства, в сумме средств, направленных в течение налогового периода на капитальное строительство производственных объектов; техническое перевооружение сельскохозяйственного производства и приобретение племенной животноводческой продукции, но не более суммы налога, подлежащего уплате в течение налогового периода, при условии, что выручка данных организаций от производственной деятельности, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов.

Кроме того, при решении вопроса о возможности применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 3 статьи 2 (1) Закона №82-КЗ необходимо исходить из фактического использования такого имущества в сельскохозяйственном производстве, то есть непосредственно в деятельности по разведению, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, а также его документального подтверждения.

Однако, как обоснованно указал суд первой инстанции, доказательств того, что вышеуказанные объекты основных средств непосредственно участвуют в производственном процессе по разведению птицы и производству яиц, связаны с техническим перевооружением сельскохозяйственного производства и направлены на приобретение племенной животноводческой продукции, в материалы дела заявителем не представлено, в то время как функциональное назначение перечисленного имущества свидетельствует об обратном. Общество также не привело доказательств, свидетельствующих о том, что без названных объектов осуществление птицефабрикой своей основной деятельности невозможно.

При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы общества в указанной части не принимаются.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным оспариваемого в части решения инспекции и удовлетворения заявленного в настоящем случае требования ООО «Птицефабрика Уссурийская».

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (часть 4 статьи 270 АПК РФ), судебной коллегией не установлено.

При изложенных обстоятельствах, основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика отсутствуют.

При подаче апелляционной жалобы ООО «Птицефабрика Уссурийская»    произведена    уплата  государственной пошлины  в   размере 3 000 (три тысячи) руб., что подтверждается платежным поручением от 24.06.2015 №3879.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы на решение арбитражного суда государственная пошлина составляет 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера (в данном случае 50 процентов размера государственной пошлины по заявлениям о признании ненормативного акта государственного органа недействительным – от 3 000 руб. (в ред. Федерального закона от 21.07.2014 №221-ФЗ)). Для юридических лиц государственная пошлина составляет 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб.

В связи с чем, излишне уплаченная ООО «Птицефабрика Уссурийская» государственная пошлина в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 04.06.2015  по делу №А51-33888/2014  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью «Птицефабрика Уссурийская» излишне уплаченную по платежному поручению № 3879 от 24.06.2015 государственную пошлину в размере 1500 рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л.