Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2008 по делу n А78-9178/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

деятельности России (далее ТН ВЭД), на которую ссылается Общество.

Добываемая многокомпонентная комплексная руда с начала разработки месторождения не реализуется Обществом потребителям, а направляется внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) с целью извлечения из нее полезных компонентов (урана и молибдена), которые в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 337 НК РФ относятся к видам полезного ископаемого.

В бухгалтерском учете затраты на добычу руды, производство товарного регенерата Обществом отражены на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Причем, к видам полуфабрикатов общество относит полуфабрикаты подземных горных работ (руда), полуфабрикаты открытых горных работ (руда), полуфабрикаты кучного выщелачивания (товарный регенерат), полуфабрикаты от сортировки отвалов, полуфабрикаты подземного выщелачивания, полуфабрикаты площадки выщелачивания (Том 14, л.д.100-105).

Продукция Общества - концентрат природного урана (закись-окись   урана) учитывается на счете 43 "Готовая продукция».

Таким образом, суд, вынося обжалуемое решение, не дал надлежащей оценки доводам Управления, что явилось нарушением норм материального права и привело к принятию неправильного решения.

Кроме того, налоговый орган считает, что судом первой инстанции нарушены нормы процессуального права, что привело к принятию неправильного решения.

Судом было отказано в ходатайстве Управления об истребовании у Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Читинской области следующих статистических отчетов, подтверждающие доводы заинтересованных лиц:

- отчета по форме №1 - натура «Сведения о производстве и отгрузке промышленной продукции» за 2002 год,

- отчета по форме №1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия» за 2002 год.

Статистическую отчетность по вышеуказанным формам представляют юридические лица, их обособленные подразделения - пользователи недр, осуществляющие добычу полезных ископаемых и их обогащение. На основании показателей отчетности можно также сделать вывод о том, относится ли оспариваемая продукция Общества к обрабатывающей промышленности или нет.

Представители третьих лиц - администрации Читинской области, администрации Краснокаменского района в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, сославшись, что в случае удовлетворения требований общества, возврат налога будет осуществляться за счет средств их бюджета.

Представитель третьих лиц Федерального агентства по атомной энергии, ФГУП «Всероссийский проектно- изыскательский институт промышленной технологии», Министерство Финансов РФ в судебное заседание не явились, о дне и времени его извещены надлежащим образом.

Представленными отзывами они просили отказать налоговому органу в удовлетворении апелляционной жалобы.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ.

Согласно п. 2 ст. 200 АПК РФ неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы сторон, пришел к следующим выводам.

Оспариваемое решение принято Управлением по результатам камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за 1-4 кварталы 2002 года, представленных в налоговый орган 16.03.05г.

При проверке установлено, что в налоговых декларациях налогоплательщик, в нарушение ст.337 НК РФ, полезное ископаемое представил как минеральное сырье (руда), добытое из недр, а не как продукцию горнодобывающего предприятия. Готовой продукцией рудоперерабатывающего комплекса является закись-окись урана по МРТУ-95-65-66. В результате вышеуказанных нарушений неполная уплата налога на добычу полезных иско­паемых составила 68910449 руб.

Оспариваемым решением налогоплательщик не привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налога или к уплате пени в связи, как указано в решении, наличием на момент его принятия на лицевом счете налогоплательщика переплаты в указанном размере.

Сторонами пояснено, что на дату принятия решения указанная переплата не возвращена налогоплательщику на его расчетный счет либо путем зачета в счет имеющихся недоимок, пеней, штрафов, а также о том, что между ними нет как разногласий по объемам урановой руды и закиси-окиси урана, так и сомнений в расчетах сумм НДПИ согласно различным позициям сторон (если объектом налогообложения является урановая руда, то исчисление суммы налога произведено налогоплательщиком верно; если объектом налогообложения является закись-окись урана, то исчисление суммы налога верно произведено налоговым органом), при этом при заключении в первой инстанции суда соглашения по фактическим обстоятельства дела сторонами допущены неточности в указании сумм исчисленного, уплаченного, доначисленного налога (т.3 л/д. 145-146).

В апелляционную инстанцию суда налоговым органом представлен расчет налога (т.7 л/д.75-76), с приведенными в данном расчете цифрами налога налогоплательщик согласен, свои расчеты (т.7 л/д.65, 66) заявитель признал неверными.

Из указанного расчета следует, что налогоплательщик в первоначальных налоговых декларациях, определяя объект налогообложения как урановую руду, сумму налога на добычу исчислял исходя из цен реализации закиси-окиси урана; в уточненных налоговых декларациях, определяя объект налогообложения также как урановую руду, сумму налога исчислял исходя из расчетной стоимости урановой руды; налоговый орган в ходе проверки, определив объект налогообложения как закись-окись урана, исчислил налог исходя из цен ее реализации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Согласно части 3 ст.337 НК РФ полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве вида добытого полезного-ископаемого определены:

- до 01.07.2002г. - товарные руды радиоактивных металлов (уран и торий),

- после 01.07.2002г. - сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Таким образом, довод налогового управления о том, что в течение всего проверяемого периода в качестве вида полезного ископаемого Налоговым кодексом РФ было определено сырье радиоактивных металлов, поскольку действие подпункта 16 пункта 2 статьи 337, введенного Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ, распространяется на отношения, возникшие с 01 января 2002 года, апелляционной инстанцией отклоняется как необоснованный с учетом статьи 5 НК РФ, не допускающей придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, кроме случаев, указанных в пунктах 3 и 4 данной статьи (улучшающие положение налогоплательщика). К таким случаям иная формулировка вида полезного ископаемого, поскольку явно не следует, что она улучшает положение налогоплательщика, не относится.

Открытое акционерное общество "Приаргунское производственное горнохимическое объединение", в соответствии с его уставом, создано для добычи, обогащения и переработки минерального и других видов сырья с целью выпуска солей природного урана.

Оно осуществляет добычу урановых руд Стрельцовского месторождения подземным способом на основании лицензий на право пользования недрами и является в соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Кроме того, общество имеет лицензии Федерального надзора России по ядерной и радиационной безопасности (Госатомнадзора России) на:

- эксплуатацию сооружений и установок с ядерными материалами, предназначенных для добычи урановых руд и их гидрометаллургической переработки,

-  на обращение с ядерными материалами (оксидами природного урана) при их производстве и хранении, а также при разведке и добыче урановых руд.

Согласно уведомлению Федеральной службы государственной статистики (т. 1 ,л.д. 17 - оборотная сторона), Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг добыча урановых руд отнесена к разделу С. Горнодобывающая промышленность и разработка карьеров частей 1,2,3 классификатора, производство ядерных материалов - к разделу D. Обрабатывающая промышленность частей 1,2,3 данного классификатора.

Таким образом, в деятельности предприятия усматриваются признаки как горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, так и обрабатывающей промышленности.

Согласно пункту 18 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 02.04.2002г. № БГ-3-21/170, в сложных случаях для решения вопроса о признании той или иной продукции в соответствии с главой 26 НК РФ полезным ископаемым рекомендуется использовать "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93" (далее - классификатор), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93г. № 17, в котором продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена по кодовым позициям 1000000 - 1429600.

Применительно к добыче радиоактивных руд как виду экономической деятельности раздела С. Горнодобывающая промышленность и разработка карьеров классификатором в классе "1200000 руды радиоактивные" подклассе "1200010 урановые руды 1200101-1200109" определены виды продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров:

-1200101 руды урановые

-  1200102 смолка урановая

-  1200103 концентраты урановых руд с содержанием урана более 5%

-  1200109 продукция добычи урановых руд прочая.

В соответствии с указанным классификатором определением Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору разъяснено, что сырьем радиоактивного металла урана является продукция горнодобывающей промышленности, направляемая на гидрометаллургическую переработку с целью получения концентрата природного урана (закиси-окиси), соответствующая коду 1200010 "Урановые руды" и включающая в себя руды урановые, смолку урановую, концентраты урановых руд, а если при добыче урановых руд применяется специальный вид добычных работ - подземное выщелачивание (представляющее собой химический способ добычи полезных компонентов с помощью раствора реагента без извлечения руды на поверхность), - продуктивный раствор, содержащий в себе растворенное минеральное сырье.

Поскольку технологической схемой предприятия предусмотрена переработка добываемой урановой руды до получения готовой продукции в виде закиси-окиси урана (концентрата природного урана), продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров для ОАО "ППГХО", а, следовательно, и полезным ископаемым, является урановая руда.

В связи с отсутствием стандарта для отдельного добытого полезного ископаемого на урановую руду введен стандарт предприятия СТП 0106-192-98 "Руды урановые мономинеральные. Технические требования. Методы контроля" (взамен СТП 85/1-4-80 и СТП 185-88). В соответствии с данным стандартом предприятия добытое полезное ископаемое - урановая руда, соответствующая указанному стандарту, применяется для гидрометаллургической переработки на гидрометаллургическом заводе в рамках предприятия.

Согласно пункту 17 вышеуказанных методических рекомендаций при определении добытого полезного ископаемого следует учитывать, что вне зависимости от продукции; фактически реализуемой налогоплательщиком, полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандарту качества.

Согласно п.7 ст.339 НК РФ при определении количества полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, при этом учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Технологический процесс по добыче конкретного. полезного ископаемого на конкретном месторождении полезных ископаемых определяется в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя помимо самой операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь) комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стан­дарта качества.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может в себя включать, в частности: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых (п.29 методических рекомендаций по применению главы