Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2008 по делу n А19-16915/07-15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1015489 руб., пеню за несвоевременную уплату налога в сумме 129755 руб. и повторно привлек его к налоговой ответственности за неуплату налога в виде штрафа в сумме 16387 руб. 20 коп.

Как видно из оспариваемого решения (стр.5) Костылевым заявлен налоговый вычет за август 2005г. в сумме 1143094 руб. Согласно Книге покупок за август 2005г. в указанную сумму входит и налоговый вычет в сумме 21966 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сибкомсервис» и 52932 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Дельта».

Таким образом, оспариваемым решением Заявителю повторно отказано в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Дельта» и ООО «Сибкомсервис» и повторно доначислен и предложен к уплате налог за август 2005г. в сумме 74898 руб.

В соответствии с первоначальной налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2005г. Костылевым исчислен налог в сумме 3331690 руб., применен налоговый вычет в сумме 3282870 руб. (в том числе 2332428 руб.- сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) и 950442 руб. - сумма налога, исчисленная и уплаченная ранее с сумм авансовых платежей),, налог, подлежащий уплате в бюджет, составил 48820 руб.

По результатам камеральной проверки указанной декларации решением от 03.03.06г. № 03-09/02.5-258 Костылеву отказано в применении налоговых вычетов и доначислен налог в сумме 2332428 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 127624 руб. 76 коп. Кроме того, Костылев привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога в виде штрафа в сумме 465418 руб. 41 коп. (2332428 руб. - 5335 руб. 95 коп. (переплата) х 20%).

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2005г., представленной 03.05.06г. исчислен налог в сумме 2244399 руб., применен налоговый вычет в сумме 2055163 руб. (в том числе 2006246 руб.- сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) и 48917 руб. - сумма налога, исчисленная и уплаченная ранее с сумм авансовых платежей), налог, подлежащий уплате в бюджет, составил  189236 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной декларации решением от 01.08.06г. № 03-09/02.5-32714-706 Костылеву предложено уплатить доначисленный налог в сумме 2006246 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 231888 руб. 60 коп. Кроме того, Костылев привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога в виде штрафа в сумме 28063 руб. 80 коп. (140319 руб. х 20%).

Не согласившись с указанным решением, Костылев обратился в арбитражный суд с требованием о признании решения незаконным.

Вступившим в законную силу решением от 27.03.07г. по делу №А19-412/07-56 арбитражный суд частично удовлетворил требования Костылева, решение налогового органа от 01.08.06г. № 03-09/02.5-32714-706 признано незаконным в части предложения уплатить налог в сумме 2006246 руб., начисления пени в сумме 231888 руб. 60 коп. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 14340 руб. 40 коп. При этом суд указал, что в указанном решении налоговый орган повторно предложил Заявителю уплатить за сентябрь налог и повторно начислил пеню за несвоевременную уплату налога.

Как видно из оспариваемого решения (стр.5) Костылевым заявлен налоговый вычет за сентябрь 2005г. в сумме 2708129 руб. Согласно Книге покупок за сентябрь 2005г. в указанную сумму входит и налоговый вычет в сумме 368496 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Гранд» и 392309 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «КипСиб».

Таким образом, оспариваемым решением Заявителю повторно отказано в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Гранд» и ООО «КипСиб» и повторно доначислен и предложен к уплате налог за сентябрь 2005г. в сумме 760805 руб.

В соответствии с первоначальной налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2005г. Костылевым исчислен налог в сумме 1912755 руб., применен налоговый вычет в сумме 1897006 руб. (в том числе 1527156 руб.- сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) и 369850 руб. - сумма налога, исчисленная и уплаченная ранее с сумм авансовых платежей),, налог, подлежащий уплате в бюджет, составил 15749 руб.

По результатам камеральной проверки указанной декларации решением от 03.03.06г. № 03-09/02.5-7553-259 Костылеву отказано в применении налоговых вычетов и доначислен налог в сумме 1527156 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 62860 руб. 08 коп. Кроме того, Костылев привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога в виде штрафа в сумме 304364 руб. 01 коп. (1527156 руб. - 5335 руб. 95 коп. (переплата) х 20%).

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2005г., представленной 03.05.06г. исчислен налог в сумме 1606132 руб., применен налоговый вычет в сумме 1592642 руб. (в том числе 1471274 руб.- сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) и 121368 руб. - сумма налога, исчисленная и уплаченная ранее с сумм авансовых платежей), налог, подлежащий уплате в бюджет, составил 13490 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной декларации решением от 01.08.06г. № 03-09/02.5-32743-707 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» Костылеву предложено уплатить доначисленный налог в сумме 1475444 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 150077 руб. 24 коп.

Не согласившись с указанным решением, Костылев обратился в арбитражный суд с требованием о признании решения незаконным.

Вступившим в законную силу решением от 22.02.07г. по делу №А19-1422/07-15 арбитражный суд частично удовлетворил требования Костылева, решение налогового органа от 01.08.06г. № 03-09/02.5-32743-707 признано незаконным в части предложения уплатить налог в сумме 1475444 руб. и начисления пени в сумме 150077 руб. 24 коп. При это суд указал, что в указанном решении налоговый орган повторно предложил Заявителю уплатить за октябрь налог и повторно начислил пеню за несвоевременную уплату налога.

Как видно из оспариваемого решения (стр.5) Костылевым заявлен налоговый вычет за октябрь 2005г. в сумме 1777538 руб. Согласно Книге покупок за октябрь 2005г. в указанную сумму входит и налоговый вычет в сумме 278164 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Гранд», в сумме 419492 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «КипСиб» и в сумме 28983 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сибкомсервис».

Таким образом, оспариваемым решением Заявителю повторно отказано в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Гранд», ООО «КипСиб» и ООО «Сибкомсервис» и повторно доначислен и предложен к уплате налог за октябрь 2005г. в сумме 726639 руб.

Из письменных пояснений налогового органа следует, что по решениям от 03.03.06г. №№ 03-09/02-5-7551-255, 03-09/02-5-7667-257, 03-09/02-5-258, 03-09/02-5-7553-259 Заявителю были направлены требования о взыскании налога и пени, принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, выставлены инкассовые поручения, которые были отозваны в связи с представлением Костылевым уточненных налоговых деклараций.

Таким образом, налоговый орган решениями от 03.03.06г. №№ 03-09/02-5-7551-255, 03-09/02-5-7667-257, 03-09/02-5-258, 03-09/02-5-7553-259 не только доначислил налог, но и принял меры к взысканию налога в принудительном порядке. При этом отзыв инкассовых поручений не означает, что налоговый орган не может вновь начать внесудебную процедуру взыскания.

Установив неправомерность применения вычетов, налоговый орган должен был в оспариваемом решении указать в установочной части решения факт неправомерного применения налоговых вычетов и основания отказа в подтверждении налоговых вычетов. При этом предложение уплатить повторно доначисленный налог является неправомерным.

В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня.

Исходя из положений ст. 75 НК РФ налоговым органом обоснованно начислена пеня в сумме 56107 руб. 41 коп. за несвоевременную уплату 285200 руб. налога на добавленную стоимость за декабрь 2005г.

Учитывая, что инспекцией необоснованно доначислен налог на добавленную стоимость за август 2005г. в сумме 21966 руб., за сентябрь 2005г. в сумме 760805 руб., за октябрь 2005г. в сумме 307147 руб., за декабрь 2005г. в сумме 65899 руб., налог на добавленную стоимость за июнь 2005г. в сумме 3984 руб., за август 2005 г. в сумме 74898 руб., за сентябрь 2005г. в сумме 760805 руб., за октябрь 2005г. в сумме 726639 руб. начислен Заявителю и предложен к уплате повторно, налоговый орган не имел оснований для начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за июнь 2005г. в сумме 3984 руб., за август 2005 г. в сумме 74898 руб., за сентябрь 2005г. в сумме 760805 руб., за октябрь 2005г. в сумме 726639 руб., за декабрь 2005г. в сумме 65899 руб.

Кроме того, расчет пени произведен налоговым органом неправильно. Так в расчет пени включены суммы, на которые инспекцией уменьшен подлежащий возмещению налог (за апрель 2005г. - 55896 руб., за ноябрь 2005г. -71694 руб., за декабрь 2005г. - 16226 руб.).

При отсутствии недоимки по налогу на добавленную стоимость, а также повторности доначисления налога за июнь, август, сентябрь, октябрь 2005г. налоговый орган неправомерно начислил Заявителю пеню за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 408430 руб. 59 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Учитывая, что налоговый орган обоснованно доначислил и предложил уплатить Заявителю налог на добавленную стоимость за декабрь 2005г. в сумме 285200 руб., решение о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 285200 руб. за декабрь 2005г. является обоснованным.

В связи с отсутствием неуплаты налога на добавленную стоимость в сумме 21966 руб. за август 2005г., в сумме 760805 руб. за сентябрь 2005г., в сумме 307147 руб. за октябрь 2005г., в сумме в сумме 65899 руб. за декабрь 2005г. налоговый орган необоснованно привлек Заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату указанных сумм налога в виде штрафа в сумме 231163 руб. 40 коп.

Как видно из материалов дела налоговый орган по результатам камеральных проверок первоначальных налоговых деклараций доначислил Заявителю налог на добавленную стоимость и привлек Заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за июнь 2005г. в виде штрафа в сумме 18480 руб. 81 коп. (решение от 03.03.06г. № 03-09/02-5-7551-255), за август 2005г. в виде штрафа в сумме 339309 руб. 01 коп. (решение от 03.03.06г. № 03-09/02.5-7667-257), за октябрь 2005г. в виде штрафа в сумме 304364 руб. 01 коп. (решение от 03.03.06г. № 03-09/02.5-2553-259).

Взыскание штрафных санкций по указанным решениям произведено налоговым органом в судебном порядке. Санкции взысканы частично с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Также Заявитель был привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций за август 2005г. в виде штрафа в сумме 16387 руб. 20 коп. (решение от 01.08.06г. № 03-09/02.5-32742-705) и за сентябрь 2005г. в виде штрафа в сумме 28063 руб. 80 коп. (решение от 01.08.06г. № 03-09/02.5-32714-706).

Решением арбитражного суда от 27.03.07г. по делу №А19-413/07-57 признано незаконным решение от 01.08.06г. № 03-09/02.5-32742-705, в том числе в части привлечение в налоговой ответственности за август 2005г. в виде штрафа в сумме 16387 руб. 20 коп.

Решением арбитражного суда от 27.03.07г. по делу №А19-412/07-56 признано частично незаконным решение от 01.08.06г. № 03-09/02.5-32714-706, в том числе в части привлечения к налоговой ответственности за сентябрь 2005г. в виде штрафа в сумме 14340 руб. 40 коп.

Судом установлено, что оспариваемым решением налоговый орган повторно доначислил Заявителю налог на добавленную стоимость за указанные налоговые периоды и, соответственно, повторно привлек к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за июнь 2005г. в виде штрафа в сумме 796 руб. 80 коп. (3984 руб. х 20%), за август 2005г. в виде штрафа в сумме 14979 руб. 60 коп. (74898 руб. х 20%), за сентябрь 2005г. в виде штрафа в сумме 152161 руб. (760805 руб. х 20%) и за октябрь 2005г. в виде штрафа в сумме 145327 руб. 80 коп. (726639 руб. х 20%).

В соответствии с п.2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах, налоговый орган в нарушение п.2 ст. 108 НК РФ привлек Костылева С.А. к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость за июнь, август, сентябрь, октябрь 2005г.

Согласно п.1 оспариваемого решения налоговый орган привлек Заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в виде штрафа в сумме 195200 руб. (50 руб. х 3904 документа).

Пунктом 1 статьи 93 НК РФ предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в сумме 50 рублей за каждый непредставленный документ.

В требованиях о предоставлении документов от 04.10.06г. № 781, от 04.10.06г. № 782, от 23.01.07г. № 02124, № 00362. указаны   только   родовые признаки документов, без указания их реквизитов.

Из них невозможно установить

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2008 по делу n А58-8662/07. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения  »
Читайте также