Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2015 по делу n А19-921/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, подлежащих обложению данным налогом. При этом не имеет правового значения, осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг) иным лицам либо для собственных нужд.

Поскольку продукты питания приобретались обществом для организации питания работников для осуществления производственной деятельности, т.е. в целях осуществления основной деятельности, реализация которой подлежит налогообложению НДС, то суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что обществом выполнены условия получения вычетов НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171, ч.3. ст.172 НК РФ.

С учетом того, что заявителем подтвержден факт приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, а налоговый орган не доказал обратного, суд приходит к выводу об обоснованном праве заявителя на применение налоговых вычетов, которое должно было быть учтено налоговым органом при переквалификации хозяйственных операций налогоплательщика.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ целью проведения выездных налоговых проверок является установление действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Правовая позиция о необходимости определения в ходе выездной налоговой проверки действительного размера налоговой обязанности при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций была сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.07.2010 №17152/09.

Суд первой инстанции рассмотрел дело с учетом перерасчета (неоспариваемый эпизод по выдаче табачных изделий за 2010 год в размере 2799805,70 рублей; за 2011 год в размере 3311655,02 рублей; за 2012 год в размере 5090216,28 рублей).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, общая сумма налога, исчисленная в соответствии со  статьей 166 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

В рассматриваемом случае, как правильно указывает суд первой инстанции,  налоговым органом при определении в ходе выездной налоговой проверки размера недоимки по НДС вследствие увеличения налоговой базы, облагаемой по ставке 18 % по операциям, связанным с реализацией табачных изделий, должны учитываться не только вычеты, связанные с приобретением табачных изделий, но и вычеты, связанные с приобретением продуктов питания в целях совершения операций по производству или реализации драгоценных металлов, которые, в свою очередь, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 %. Однако,  наличие у налогоплательщика права на самостоятельное применение налоговых вычетов путем их декларирования, не освобождает налоговый орган от обязанности определения в рамках выездной налоговой проверки суммы действительного налогового обязательства налогоплательщика. Документы, подтверждающие произведенные налоговые вычеты, были представлены заявителем налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки. При этом претензий к документальному подтверждению заявителем примененных налоговых вычетов оспариваемое решение налогового органа не содержит, более того, сам налоговый орган в оспариваемом решении подтвердил правильное документальное оформление, достоверное содержание счетов-фактур, других первичных документов, подтверждающих факт и размер понесенных налогоплательщиком расходов для организации питания работников.

Принимая во внимание требования п.3.ст.172,   пп. 6 пункта 1 статьи 164, пп.8,10 ст.165, 167 Налогового кодекса РФ, заявителем в ходе рассмотрения дела в соответствии с установленным в Положениях об учетной политике для целей налогового учета порядком определения суммы НДС к вычету, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации драгоценных металлов, определена сумма налоговых вычетов по приобретенным продуктам питания, относимая к добытым и реализованным в налоговых периодах 2010-2012 гг. драгоценным металлам; учтено увеличение налоговой базы от реализации в налоговых периодах 2010-2012 гг. табачных изделий, облагаемой по ставке 18 %; учтена сумма налоговых вычетов по приобретенным в налоговых периодах 2010-2012 гг. табачным изделиям.

Расчеты заявителя составлены с учетом требований, установленных в ст.166, 171-173 НК РФ, представлены в Таблице № 1 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость по эпизоду обеспечения работников питанием, удержанием за табачные изделия в 2010-2012 гг.»; Расчетах суммы НДС, подлежащей вычету по операциям по реализации драгметаллов по ставке 0%, приходящийся на реализованный металл (составленных за налоговые периоды 2010-2012 гг.); Таблице № 2 «Данные по приобретенным табачным изделиям в разрезе счетов-фактур за налоговые периоды 2010-2012 гг.

Как правильно указывает суд первой инстанции, расчеты, составленные заявителем налоговым органом не опровергнуты, контррасчет не предоставлен.

Учитывая толкование статьи 122 НК РФ, данное Пленумом ВАС РФ в п.20 Постановления от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», принимая во внимание, что заявителем при подаче налоговых деклараций по НДС право на налоговые вычеты, установленное в результате переквалификации его хозяйственных операций, ранее не заявлялось, НДС по приобретенным продуктам не возмещался, что подтверждается самим налоговым органом, учитывая сумму недоимки по НДС в результате занижения налоговой базы в части выручки от реализации табачных изделий и суммы вычетов по ним, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у заявителя   недоимки по НДС за 2010-2012 гг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В силу статьи 122 Налогового кодекса РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку установленные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у заявителя недоимки по НДС за 2010-2012 гг., то суд первой инстанции правильно посчитал, что у налогового органа не имелось оснований для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа размере 65757руб.80коп. и начисления пени за несвоевременную уплату НДС в размере 334551руб.97коп.

Доводы налогового органа отклоняются по мотивам, изложенным судом первой инстанции. Ссылки на судебную практику также отклоняются, поскольку выводы судов в каждом деле имеют свое фактическое основание. Апелляционный суд полагает, что в каждом случае требуется исследовать фактические обстоятельства на предмет их действительного экономического смысла, в данном случае, материалы дела свидетельствуют о том, что, фактически, общество несло затраты на питание работников-вахтовиков, которое организовывало согласно требованиям закона и коллективных договоров.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены, как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение  Арбитражного суда Иркутской области от 27 июля 2015 года по делу №А19-921/2015 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           Е.В.Желтоухов

Э.В.Ткаченко